Учет программного обеспечения при усн: проводки

Как Организации на УСН 15% учесть расходы на покупку программного обеспечения?

Если в договоре срок не указан, то можно установить его самостоятельно, закрепив порядок определения в Учетной политике (п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008, п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

При этом в БУ можно ориентироваться на следующие варианты установления срока полезного использования ПО (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, 1238 ГК РФ, п. 18 ПБУ 10/99):

  • 5 лет;
  • срок, в течение которого ПО будет использоваться в деятельности;
  • без установления срока списания (единовременное отнесение затрат на ПО в случае несущественности данной суммы).

Обратите внимание, что порядок признания расходов на приобретение неисключительного права использования программ для ЭВМ в БУ и в НУ упрощенца может не совпадать. И вот почему.

При расчете налоговой базы УСН в составе расходов учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ (пп. 2, пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условиях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

  • передачи права на использование программы;
  • оплаты вознаграждения продавцу.

Таким образом, если в БУ будет использоваться способ списания затрат на ПО, отличный от единовременного, между НУ и БУ возникнут разницы.

Рассмотрим приобретение программы на примере в 1С.

Шаг 1. Приобретение программы.

Приобретение программы отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – кнопка Поступление.

В графе Счета учета вводится аналитика по учету затрат:

  • Счет затрат — счет расходов будущих периодов 97.21 «Прочие расходы будущих периодов»;
  • Расходы будущих периодов — элемент справочника РБП, оформленный следующим образом:
    • Вид для НУПрочие;
    • Вид актива в балансеПрочие оборотные активы;
    • Сумма — указываем стоимость ПО;
    • Признание расходовПо месяцам;
    • Период списания с…по…— срок использования ПО, в нашем примере 5 лет с 31.01.2018

    Источник: http://buhpoisk.ru/kak-organizatsii-na-usn-15-uchest-rashody-na-pokupku-programmnogo-obespecheniya.html

    Лицензия на право использования скзи бухгалтерские проводки

    Для большинства учреждений культуры электронный способ сдачи отчетности по налогам и страховым взносам является обязательным.

    Учреждения с небольшой численностью персонала, которые вправе выбирать способ представления отчетности, также отдают предпочтение электронным способам передачи. Это неудивительно.

    Преимущества электронного способа сдачи отчетности очевидны: сокращение времени отправки отчетов, удобство составления и проверки отчетности с помощью электронных программных средств, возможность отправки отчетных форм, не отходя от рабочего места.

    Для формирования и сдачи электронной отчетности учреждению необходимо приобрести специальное программное обеспечение (ПО), а также сертификат электронной подписи. О порядке отражения таких расходов в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в данной статье.

    Содержание услуг по сдаче электронной отчетности, предоставляемых компаниями — специализированными операторами связи, может различаться. В основном такие услуги включают в себя:

    1) передачу неисключительных прав (лицензии) на пользование программой, а также шифрование данных (криптографическая защита информации);

    2) изготовление усиленной квалифицированной электронной подписи (сертификата ЭП).

    В рамках договоров, обеспечивающих сдачу электронной отчетности (доступ к системам защищенного электронного документооборота), также могут предусматриваться дополнительные услуги:

    — техническое (сервисное) обслуживание программного обеспечения;

    — выезд специалиста по установке и настройке программного продукта;

    — обновление программы;

    — использование защищенного канала связи;

    — прочие услуги.

    Рассмотрим подробнее порядок учета расходов на оплату основных услуг, обеспечивающих сдачу электронной отчетности.

    Бухгалтерский учет

    Приобретение лицензионного программного обеспечения. В соответствии с пп.

    Электронная подпись

    2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программный продукт признается результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана.

    Право использования программного продукта осуществляется на основании заключенного лицензионного договора, согласно которому одна сторона — обладатель исключительного права на программное обеспечение (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования программного обеспечения в предусмотренных договором пределах.

    Источник: https://berkutgun.ru/licenzija-na-pravo-ispolzovanija-skzi/

    Как правильно отразить в учете расходы на Электронную отчетность

    Рассмотрим основные моменты признания расходов на электронную отчетность, а также перечислим документы, требуемые для подтверждения данного вида затрат

    Стремительное развитие и внедрение в повседневную жизнь интернет-технологий позволяет среди прочего быстро и без лишних затрат отправлять в налоговые органы и внебюджетные государственные фонды необходимую отчетность в электронном виде. Рассмотрим основные моменты признания расходов в налоговом и бухучете на такие услуги, а также перечислим документы, требуемые для подтверждения данного вида затрат.

    Компания Бухсофт обеспечивает полный комплекс возможностей и функциональности электронной отчетности, стоимость которой, кстати, вас приятно удивит.

    Подключитесь к системе «Бухсофт Онлайн» и увидите, насколько это выгодно и удобно.

    Электронная отчетность и налоговый учет

    Подключение к электронной отчетности налогоплательщиком — разовая услуга, поэтому согласно положениям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ затраты на него признаются единовременно в составе расходов. Документом, выступающим в качестве основания для этого, служит акт приема-сдачи выполненных работ (установка программного обеспечения), полученный от оператора связи.

    При этом доступ к Всемирной паутине будет выступать в качестве сопутствующей услуги для обеспечения отправки сведений в электронном формате. Потому согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату интернета для возможности отправки электронной отчетности признаются в затратах по прибыльному налогу компании аналогично издержкам, понесенным за непосредственное подключение к Сети.

    Отдельного внимания заслуживает списание расходов на покупку программного обеспечения и ключа шифрования для сдачи электронной отчетности при УСН. Стоит отметить, что ключ и программа друг без друга практически бесполезны, поэтому издержки на их покупку стоит рассматривать совместно и относить к одной группе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Покупая программное обеспечение для сдачи электронной отчетности, как правило, компания становится обладателем неисключительных прав на применение данного компьютерного продукта. Потому согласно положениям п. 1 ст. 272 НК РФ на общем налоговом режиме, применяя метод начисления, данные затраты следует учитывать в том периоде, к которому они относятся, без учета времени оплаты по факту.

    А вот на упрощенной налоговой системе применяется кассовый метод учета затрат (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть признание по факту оплаты. 

    А значит, расходы, как на покупку программного обеспечения, так и на оплату доступа в интернет и услуг оператора, компании-упрощенцу следует учитывать по мере оплаты таких издержек и отражать в КУДиР соответственно.

    Чиновники не раз давали разъяснения о том, что расходы на покупку, обновление и последующее сопровождение программного обеспечения для электронной отчетности должны признаваться равномерно в течение всего срока действия лицензионного соглашения. Если в заключенном договоре сроки не обозначены, то расходы нужно распределить, учитывая принцип равномерности. При этом этот срок компания в таком случае устанавливает сама.

    Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с покупкой ПО и ключа шифрования. Данные расходы перечислены в исчерпывающем перечне статьи 346.

    16 НК РФ, а значит, могут быть признаны в составе затрат, уменьшающих налоговую базу.

    При этом в данной налоговой статье подпункт 18 — расходы на услуги связи можно применить к ежемесячным платежам на абонентское обслуживание для передачи электронной отчетности и, таким образом, их тоже можно включить в состав расходов для уменьшения налоговой базы.

    Электронная отчетность и бухучет

    В бухгалтерском учете расходы на подключение электронной отчетности следует учитывать в составе затрат по обычным видам деятельности, относя к управленческим расходам (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

    В целях учета расходов в бухучете делаются следующие проводки:

    • Дт 60 Кт 51 — перечисление оплаты по договору с оператором документооборота;
    • Дт 97 Кт 60 — отражение затрат на покупку ПО в составе расходов будущих периодов;
    • Дт 19* Кт 60 — отражение НДС со стоимости платы за предоставление доступа к сервису электронной отчетности.

    При этом в ежемесячном режиме нужны проводки:

    • Дт 26 Кт 60 — списание расходов на абонентское обслуживание;
    • Дт 26 Кт 97 — списание части расходов будущих периодов;
    • Дт 26 Кт 19* — списание части НДС, вычлененного из стоимости платы за предоставление доступа к электронной отчетности.

    *Если при подключении электронной отчетности вам выдали акт “без НДС”, то проводки со счетом 19 не нужны. 

    Какими документами подтвердить расходы?

    Для признания расходов, понесенных на покупку программного обеспечения и ключа шифрования для работы с электронной отчетностью, требуется сопровождать сделки обязательными документами.

    Так, для признания затрат на приобретение ПО и ключа нужен лицензионный договор с оператором ЭДО, акт приема-сдачи выполненных работ, составленный между компанией и оператором ЭДО, обеспечившим установку программы и ключа шифрования. Для признания затрат на абонентское обслуживание в ежемесячном режиме достаточно иметь в наличии акты оказанных услуг, счета-фактуры и актуальный лицензионный договор (либо допсоглашение к нему при пролонгировании).

    В акте о предоставлении доступа к электронному сервису по отправке отчетности обычно прописывают: “передача неисключительных срочных прав (лицензии) на сервис отправки”.

    Подразумевая, прописанную в договоре плату за: приобретение программного обеспечения, предназначенного для формирования и сдачи электронной отчетности; подключение к системе оператора связи; квалифицированную электронную подпись и отправку.

    Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/749-kak-pravilno-otrazit-v-uchete-rashody-na-elektronnuyu-otchetnost

    УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права | ООО “ГАРАНТ-Регион” г. Уфа

    Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора списывают в налоговом учете единовременно в отчетном (налоговом) периоде их оплаты.

    Налоговый учет фирмой-“упрощенцем” (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») затрат на приобретение исключительных и неисключительных прав имеет ряд особенностей.

    «Упрощенный» налог

    Исключительные права. Когда фирма создает собственными силами исключительные права, то данный объект учета, как правило, признается нематериальным активом (НМА).

    При этом следует иметь в виду, что затраты на создание амортизируемого имущества*(1) можно включить в базу по «упрощенному» налогу при выполнении следующих условий*(2): — фирма платит налог с разницы между доходами и расходами; — расходы оплачены (полностью или частично) и экономически обоснованы; — объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;

    — НМА принят к учету.

    В процессе использования стоимость НМА переносят на расходы равными долями в течение налогового периода*(3).

    Равные доли признают в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года*(4).

    Причем затраты на создание НМА самой организацией нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий*(5): — оплата расходов;

    — ввод в эксплуатацию.

    Важно также помнить, что в состав НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса*(6). Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей*(7).

    Поэтому если затраты на создание исключительного права не превышают установленный стоимостной критерий, то «упрощенец» учитывает их как материальные расходы*(8).

    Такие расходы включают в налоговую базу*(9) в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса (как для исчисления налога на прибыль)*(10).

    Уделите особое внимание расходам на покупку исключительных прав.

    В перечне расходов, которые фирма имеет право принять для целей расчета «упрощенного» налога*(11), затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора выделены в отдельный блок*(12) и признаются в налоговой базе единовременно*(13).

    Таким образом, если фирма, находясь на УСН, покупает исключительное право на компьютерную программу, то данные расходы списываются в налоговом учете единовременно в том периоде, в котором программное обеспечение (ПО) было не только приобретено, но и оплачено (кассовый метод признания доходов и расходов).

    Что касается НМА, приобретенных до перехода на УСН, то порядок списания их стоимости в расходы зависит от установленного ранее срока полезного использования (см.

    пример ниже)*(14): — по НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН; — по НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50, второго — 30 и третьего — 20 процентов стоимости;

    — по НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения «упрощенки».

    При этом на дату перехода на «упрощенку» бухгалтеру следует рассчитать остаточную стоимость НМА. Она определяется как разница между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса*(15).

    Пример
    Компания «Актив» применяет УСН с 01.01.2013. До этого фирма находилась на ОСН. В конце декабря 2012 г. было приобретено за 400 000 руб. и признано НМА исключительное право на компьютерную программу. Срок полезного использования НМА — 5 лет.

    На дату перехода на УСН бухгалтер рассчитал остаточную стоимость НМА (цена приобретения минус сумма начисленной амортизации):
    400 000 — 0 = 400 000 руб.

    Новую первоначальную стоимость следует списывать в расходы для целей расчета «упрощенного» налога следующим образом: 2013 г.: 400 000 руб. х 50% = 200 000 руб.; — в первом квартале: 200 000 руб. : 4 кв. = 50 000 руб.; — за полугодие нарастающим итогом: 200 000 руб. : 4 кв. + 50 000 руб. = 100 000 руб.; — за 9 месяцев нарастающим итогом: 200 000 руб. : 4 кв.

    + 100 000 руб. = 150 000 руб.; — за год, нарастающим итогом: 200 000 руб. : 4 кв. + 150 000 руб. = 200 000 руб. 2014 г.: 400 000 руб. х 30% = 120 000 руб.; — в первом квартале: 120 000 руб. : 4 кв. = 30 000 руб.; — за полугодие нарастающим итогом: 120 000 руб. : 4 кв. + 30 000 руб. = 60 000 руб.; — за 9 месяцев нарастающим итогом: 120 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб.

    = 90 000 руб.; — за год, нарастающим итогом: 120 000 руб. : 4 кв. + 90 000 руб. = 120 000 руб. 2015 г.: 400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.; — в первом квартале: 80 000 руб. : 4 кв. = 20 000 руб.; — за полугодие нарастающим итогом: 80 000 руб. : 4 кв. + 20 000 руб. = 40 000 руб.; — за 9 месяцев нарастающим итогом: 80 000 руб. : 4 кв. + 40 000 руб. = 60 000 руб.

    ; — за год, нарастающим итогом:

    80 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 80 000 руб.

    Неисключительные права. Расходы на приобретение неисключительных прав (доступ к компьютерным программам, электронным справочно-правовым системам и базам данных), а также на их обслуживание и обновление списывают в налоговом учете единовременно (см. пример ниже)*(16).

    Пример
    Компания «Актив» приобрела в январе 2013 г. ПО для возможности ведения предпринимательской деятельности за 48 000 руб. по лицензионному договору.

    В феврале программа была оплачена и установлена на компьютер организации.

    Исключительные права на компьютерную программу фирме не передавались, поэтому при расчете «упрощенного» налога бухгалтер учел расходы на приобретение ПО в феврале единовременно в сумме 48 000 руб.

    Если компьютер куплен вместе с ПО, то его стоимость не нужно выделять из стоимости устройства. Если же компьютер приобретен без минимального ПО, то расходы на покупку и установку необходимых программ включают в первоначальную стоимость устройства как затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию*(17).

    В случае заключения сублицензионного договора у фирмы также остается право учесть расходы за пользование программой при расчете «упрощенного» налога*(18).

    Отметим, что затраты на обслуживание ПО при расчете налоговой базы можно учесть только после того, как услуги будут фактически оказаны и оплачены*(19).

    НДС

    При приобретении исключительных (неисключительных) прав, а также их сервисного обслуживания следует иметь в виду, что компания вправе учесть в составе расходов по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «входной» НДС только со стоимости оказанных ей услуг по сервисному обслуживанию исключительных и неисключительных прав*(20).

    Что касается сумм НДС, уплаченных при приобретении исключительных (неисключительных) прав, например на ПО, то необходимо учесть следующее. Согласно статьям 1226 и 1235 Гражданского кодекса исключительные и неисключительные права на ПО относятся к имущественным правам.

    А в связи с тем, что последние не относятся к товарам, а также к работам и услугам, суммы НДС, уплаченного со стоимости приобретенных исключительных и неисключительных прав на ПО, не могут учитываться в составе расходов*(21).

    Сумма НДС по ним должна быть учтена в составе стоимости прав на ПО.

    Покупка у физлица. НДФЛ и страховые взносы

    Когда фирма приобретает ПО у физического лица, то, независимо от применяемой системы налогообложения, при выплате дохода необходимо исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ*(22). Кроме того, если физлицо является налоговым резидентом, то имеет право претендовать на профессиональные налоговые вычеты*(23).

    Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с суммы выплаты, связанной с покупкой ПО у физлица, удерживать не нужно*(24).

    Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам также не начисляют*(25), если условие страхования целенаправленно не отражено в условиях договора.

    О. Бондаренко, аудитор и консультант по налогам и сборам, член Научно-экспертного и Учебно-методического совета

    НП «Палата налоговых консультантов»

    Экспертиза статьи: С. Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов

    Минфина России

    Источник: http://garant-rb.ru/articles/as230114-2/

    Расходы будущих периодов – приобретение программы 1С в 1С 8.3

    Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Обучение 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) » Основные средства и НМА » Расходы будущих периодов – приобретение программы 1С в 1С 8.3

    Приобретение программы 1С является расходом будущих периодов (РБП). Рассмотрим, как для УСН этот расход должен отражаться в Книге учета доходов и расходов на примере программы 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0.

    Что относится к расходам будущих периодов

    В соответствии с бухгалтерским учетом категорий РБП мало осталось, то есть только те расходы, которые прямо прописаны в ПБУ:

    • п. 16 ПБУ 2/2008 – расходы, которые понесены в связи с предстоящими работами по договору;
    • п. 39 ПБУ 14/2007 – платежи за предоставленное право использования результатами интеллектуальной деятельности в виде разового фиксированного платежа и подлежат списанию в течение срока договора.

    То, что не относится к нематериальным активам – неисключительное право. Например, фирма 1С продает неисключительное право по лицензионному договору.

    Таким образом, не признаются расходами будущих периодов (на 97 счете):

    • Страховка КАСКО, ОСАГО и другие «длящиеся услуги»;
    • Подписка на журналы и газеты;
    • Затраты на электронный документооборот, сдачу отчетности;
    • Предоплата по аренде.

    Это будут расчеты с контрагентами, то есть предоплата: либо 76 счет, либо счет 60.02.

    Счет 97 предназначен для разовых платежей в результате приобретения неисключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

    Перечень расходов для УСН закрытый и приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут учитываться:

    • Как расходы на приобретение НМА;
    • Как расходы, связанные с покупкой права на использование программ в виде разовых и в виде периодических платежей.

    Если приобрели программу 1С и сделали разовый платеж, допустим 20 000 рублей за приобретение программы, это и будет РБП. А есть такие программы, за которые нужно платить периодические платежи, например, программа Касперского или другие – это тоже для УСН будет расход.

    Также для УСН учитываются расходы на обновление программ. Расходы и на приобретение, и на обновление включаются в КУДиР единовременно, при условии оплаты вознаграждения продавцу. В бухгалтерском учете это будет 97 счет, но в налоговом учете при УСН вы имеете право включить их единовременно и не нужно в КУДиР «растягивать» ежемесячно.

    Как учитываются расходы будущих периодов в 1С 8.3

    Шаг 1. Принято на учет неисключительное право пользования ПО

    Оприходуете неисключительное право пользования ПО проводкой Дт 97.21 Кт 60, документом «Поступление (акт, накладная)», вид операции «Услуги». Вместе с тем в 1С 8.3 производится запись в регистре «Расходы УСН» и отражение на забалансовом учете принятых в пользование прав Дт 012.

    Введем документ поступления программного обеспечения:

    Далее важно правильно заполнить счет затрат – Прочие расходы будущих периодов, подразделение затрат и Расходы (НУ) принимаются:

    Также заполняете затраты в справочнике РБП, где указываете общую сумму, каким образом списываются и куда списываются, счет затрат и статья затрат, это для бух.учета:

    Шаг 2. Перечислены денежные средства поставщику

    Оплата поставщику оформляется проводкой Дт 60.01 Кт 51 документом «Списание с расчетного счета». Выбрать вид операции «Прочее», указать счет 60.01, контрагента и договор:

    Если указать «Прочее списание», а не «Оплата поставщику», тогда сможете единовременно включить эти расходы в КУДиР и указать сумму, которая будет включаться в КУДиР:

    Если необходимо, чтобы каждый месяц равномерно расходы включались в КУДиР, как в бух.учете, то в этом случае формируется документ «Списание с расчетного счета» с видом «Оплата поставщику». Тогда в 1С 8.3 все будет равномерно автоматически списываться. Но при УСН имеем право сразу списать на расходы.

    Таким образом, сумма затрат попала в расходы КУДиР:

    Шаг 3. Расходы на ПО равномерно включаются в расходы (БУ)

    Если установить вид операции «Оплата поставщику», тогда при закрытии месяца программа 1С 8.3 будет, как в бух.учете, равномерно списывать 97 счет, и сюда добавятся проводки по расходам в КУДиР по такому же равномерному списанию.

    Оформляется документом «Списание расходов будущих периодов»:

    Формируются проводки по ежемесячному списанию:

    На сайте ПРОФБУХ8 можно  ознакомиться с другими бесплатными статьями и видеоуроками по конфигурации 1С Бухгалтерия 8.3.

    На наших онлайн-курсах Вы можете в сжатый срок, без отрыва от рабочего процесса освоить 1С 8.3 на профессиональном уровне.

    Поставьте вашу оценку этой статье:(2

    Источник: https://ProfBuh8.ru/2016/09/rashodyi-budushhih-periodov-priobretenie-programmyi-1s-v-1s-8-3/

    УСН: покупка и создание компьютерных программ, предназначенных для работы предприятия

    Компьютер стал таким же привычным инструментом, каким еще недавно был кульман, логарифмическая линейка или авторучка. Поэтому учет программного обеспечения касается всех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

    При упрощенной системе к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Редкий случай, но для учета стоимости программных продуктов есть несколько оснований, и правила списания расходов по ним различаются.

    Купля-продажа программы или базы данных предусматривает передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, для чего правообладатель и пользователь заключают специальный договор. Такой документ составляется только в письменной форме. Налоговый учет расходов зависит от того, какими правами на программный продукт располагает его владелец.

    Учет исключительных прав

    Что подразумевается под исключительным правом, разъяснено в статье 1229 Граждаского кодекса РФ. Его обладатель может как применять результаты интеллектуальной деятельности (в нашем случае компьютерную программу) по своему усмотрению, если это не противоречит закону, так и разрешить или запретить воспользоваться ими другим лицам. Отсутствие запрета означает согласие (разрешение).

    Действовать вопреки воле правообладателя незаконно, за что могут привлечь к ответственности. Однако в некоторых случаях, оговоренных в Гражданском кодексе, подобные шаги допускаются. При этом за владельцем сохраняется вознаграждение и должно быть проконтролировано, чтобы его интересы не ущемлялись и не причинялся неоправданный ущерб.

    Согласно пункту 4 статьи 1259 ГК РФ исключительные права на программное обеспечение регистрируются по желанию автора или того, кому они переданы. Правила регистрации указаны в статье 1262 ГК РФ.

    Итак, стоимость исключительного права на программный продукт можно учесть согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ как расход:

    — на покупку (создание) нематериального актива (подп. 2);

    — покупку исключительного права на программу или базу данных (подп. 2.1).

    Разберемся, когда предпочтительнее тот и другой вариант.

    Если исходить из подпункта 2

    При упрощенной системе налогообложения в состав нематериальных активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) включается амортизируемое имущество, то есть имеющее срок полезного использования более 12 месяцев, дороже 20 000 руб., находящееся в собственности налогоплательщика и употребляемое им для своих нужд (п.

    1 ст. 256 НК РФ). Обратите внимание: к амортизируемому имуществу не относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, если за них рассчитываются периодическими платежами в течение срока действия договора купли-продажи (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

    Что можно назвать нематериальными активами? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ к ним относятся приобретенные (созданные) результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности, применяемые в производстве (работах, услугах) или в управлении более 12 месяцев, при наличии документов, подтверждающих исключительные права, и свойств имущества, позволяющих извлекать экономическую выгоду.

    Напомним, что для организаций на «упрощенке» обязателен только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов

    К указанной группе причисляются секретная технология, формула и прочие сведения, имеющие отношение к промышленному производству, коммерческой практике или научным исследованиям, а также исключительное право:

    • на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
    • программное обеспечение;
    • топологию интегральных микросхем;
    • товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
    • селекционный сорт, гибрид, породу или штамм. Стоимость нематериального актива, приобретенного при упрощенной системе, определяется по правилам бухгалтерского учета и равна величине оплаты (в любой форме) либо кредиторской задолженности, которая погашена или начислена при покупке, а также при создании актива и условий для его эксплуатации (п. 7 ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 н).

    Итог следующий: исключительное право на программу или базу данных стоимостью более 20 000 руб. можно признать нематериальным активом.

    Порядок учета указан в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ.

    Если исключительное право появилось при упрощенной системе, расходы списываются поквартально равными долями до конца налогового периода, после того как объект был оплачен и принят на бухгалтерский учет.

    В ином случае остаточная стоимость отражается в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Если исходить из подпункта 2.1

    В подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ включены расходы на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компьютерные программы и базы данных, топологии интегральных микросхем, производственные технологии, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

    Поскольку в списке присутствует интересующая нас позиция, препятствий для учета нет. Как вести учет подобных расходов, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не уточняется. Значит, используются общие правила и можно приступать к списанию расходов сразу после их оплаты.

    Что выбрать?

    Мы выяснили, что расходы на нематериальные активы, полагается признавать поэтапно до конца года, а указанные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — единовременно. Исключительные права на компьютерные программы фигурируют и тут и там, но второй способ учета, конечно, выгоднее. Так не остановиться ли на нем? К сожалению, это не всегда возможно.

    Нематериальными активами считаются исключительные права и на приобретенные объекты, и на созданные своими силами, тогда как в подпункте 2.1 упомянуты лишь приобретенные права. Следовательно, выбор есть, только если право на программу или базу данных куплено.

    Пример 1

    ООО «Квазимед» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 3 сентября 2009 года общество приобрело исключительное право на компьютерную программу для производственного учета стоимостью 114 000 руб. (без НДС). Программу в тот же день оплатили, приняли к учету и установили на свои рабочие станции.

    Каким будет учет расходов, если:

    — программу отнести к нематериальным активам;

    — списать затраты согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

    Первый вариант. Программа заказана для производственной деятельности, срок ее службы более 12 месяцев, а стоимость свыше 20 000 руб. Приобретено исключительное право, и наверняка есть документы, которые это подтвердят.

    Таким образом, покупку можно отнести к нематериальным активам (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты составляют 114 000 руб. Программа оплачена и принята к бухгалтерскому учету в сентябре. Значит, 30 сентября и 31 декабря 2009 года можно будет отразить в расходах по 77 000 руб.

    (114 000 руб.: 2 квартала), как представлено в табл. 1 на с. 32.

    Второй вариант. Исключительное право на программу было приобретено, поэтому для списания затрат подойдет подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Признать в расходах 114 000 руб. можно 3 сентября, в день расчета.

    Налоговый учет представлен в табл. 2.

    Пример наглядно показал, насколько выгоднее второй вариант: авансовый платеж организации по единому налогу за III квартал 2009 года окажется заметно меньше. Не стоит пренебрегать и тем, что в Книгу учета потребовалось внести меньше записей.

    Расходы на покупку (создание) нематериальных активов заносят в разделы 1 Книги учета в последние дни отчетных или налогового периодов (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

    Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 1)

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Содержание операции

    Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    1

    2

    3

    4

    5

    186

    Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал

    Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

    77 000

    295

    Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал

    Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

    77 000

    Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Квазимед» (вариант 2)

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Содержание операции

    Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    1

    2

    3

    4

    5

    165

    Платежное поручение от 03.09.2009 № 125

    Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

    114 000

    Еще раз подчеркнем: стоимость программы или базы данных, разработанной самостоятельно, списать, сославшись на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, не получится. Документально засвидетельствованное исключительное право придется отнести к нематериальным активам.

    Пример 2

    ЗАО «Автосервис» ремонтирует автомобили. Применяет УСН. Сотрудники организации написали программу для диагностики машин. Исключительные права зарегистрированы. Расходы, составившие 35 000 руб., оплачены 7 сентября 2009 года. В тот же день программа установлена на компьютеры и принята к бухгалтерскому учету.

    Отразим расходы в налоговой базе.

    Программа, на которую зарегистрированы исключительные права, стоит более 20 000 руб. и будет использована в деятельности автосервиса. Таким образом, она является нематериальным активом, но не приобретенным организацией, а созданным ее служащими, поэтому затраты удастся списать только согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

    Все условия выполнены 7 сентября 2009 года: программа оплачена и принята на баланс. Поэтому 30 сентября и 31 декабря зафиксируем в расходах по 17500 руб. (35 000 руб.: 2 квартала).

    Налоговый учет ЗАО «Автосервис» показан в табл. 3.

    Учет прав пользования

    В закрытом перечне расходов упомянуты издержки, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения по лицензионному соглашению (подп. 19п.1 ст. 346.16 НК РФ). То есть на стоимость лицензионной программы можно не задумываясь уменьшить налоговую базу. Условие общее: наличие оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Кстати, к массовому продукту лицензионное соглашение не прилагается отдельно, а размещается на упаковочной коробке. Для налогового учета это несущественно.

    Таблица 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Автосервис»

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Содержание операции

    Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    1

    2

    3

    4

    5

    237

    Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал

    Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

    17 500

    308

    Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал

    Учтена в расходах стоимость исключительного права на программу

    17 500

    Таблица 4. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Кулон»

    № п/п

    Дата и номер первичного документа

    Содержание операции

    Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

    1

    2

    3

    4

    5

    258

    Источник: http://www.rubukh.ru/science-and-useful-articles/usn-pokupka-i-sozdanie-kompjuternyh-programm-prednaznachennyh-dlja-raboty-predprijatija.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector