Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Чем отличается учёт налоговый от бухгалтерского?

У начинающих бухгалтеров иногда возникает вопрос о возможности процесса сближения двух столь похожих учётов. В таком процессе легко допустить ошибки, поэтому необходимо подробно изучить, в чём разница между бухгалтерским и налоговым учётом.

Финансово-хозяйственный учёт бывает двух видов:

  • учёт налоговый;
  • учёт бухгалтерский.

Определение обоих учётов и их целевое применение

В российском Налоговом Кодексе (ст. 313) значится, что налоговый учёт – это документация, составленная предприятием, фирмой для предъявления в органы Федеральной Налоговой Службы. Для возможности определить налоговую базу берутся первичные документы, группируются согласно порядку, предусмотренного НК.

В Законе Федерации под термином «Бухгалтерский учёт» подразумеваются документы, систематизированные на основе сведений о состоянии финансовых и хозяйственных ресурсов, согласно положениям ФЗ № 402, а также составленная из данных источников бухгалтерская отчётность.

Целью бухучёта является составление бухотчётности, результат которой служит для принятия решения об эффективности развития предприятия, возможности получения банковского кредита, принятия участия в конкурсных программах, аукционах. Ведь только бухгалтерская отчётность покажет истинное положение в сфере экономического состояния предприятия. На основе этой отчётности происходит принятие управленческих решений руководителями.

Исходя из написанного выше, можно подытожить: наличие налогового учёта даёт возможность государственной налоговой организации проводить контроль над полнотой и своевременностью проведения налоговой выплаты. Тогда как результаты бухгалтерского учёта предназначены для составления бухотчётности. А она  – для суждения о деятельности предприятия в финансовой и хозяйственной сфере.

Ряд основных отличий между двумя учётами

Если пристально разобрать бухгалтерский и налоговый учёт, то можно выделить отличия в признаниях доходов и расходов, в амортизации, создании резервов.

В признании доходов

Так чем отличается бухгалтерский учёт от налогового учёта? В общей сложности данные двух учётов будут иметь много совпадений. Но нельзя упускать из виду частные случаи, предполагающие некоторые особенные пункты по признанию доходов в налоговом учёте.

  1. В бухучёт доходы, полученные как результат участия в капитале иных предприятий, включаются как прибыль от общепринятых видов, если только это есть предметом деятельности самой организации. И в доходы прочие, когда не является. А при составлении налогового учёта они относятся к нереализованным доходам (пункт 1, статья 250 НК).
  2. В бухучёте есть доход, который не подлежит учёту при составлении, но их намного меньше, чем не подлежащих учёту в налоговом.
  3. Бухучёт ведётся лишь методом начисления (исключение – малый бизнес). А ведение учёта налогового осуществляется ещё и кассовым методом. В случае ведения обоих учётов разными методами получится разница в датировании признания данных доходов.

В признании расходов

Говоря о прямых и косвенных расходах, заметим, что в налоговом деление присутствует, а в бухгалтерском – нет. В этом тоже различие двух видов учёта.

Амортизационные различия

В налоговый учёт вносится такой вид премии, как амортизационная, а в бухгалтерском её не предусмотрено.

При планировании резервов

Появятся различия при планировании резерва:

  • для выплаты отпускных (в налоговом порядок планирования не такой, как в бухгалтерском);
  • для выплаты сомнительных долгов (в бухгалтерском обязательно выделение ресурсов, а в налоговом – по праву предприятия). Разность и в методе формирования резервов.

Разница по времени составления

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учёте: налоговый учёт составляется на тот период, когда нужно предъявлять в налоговую инспекцию(больше о налоговой проверке можно прочесть в статье “Процедура выполнения налоговой проверки“), а бухгалтерский – только по надобности.

Как сблизить два вида учётов

Как мы видим, разница в бухгалтерском и налоговом учёте не очень существенная. Поэтому, с 01.01.15 года Законом от 20.04.

2014 № 81-ФЗ были внесены некоторые изменения в НК Российской Федерации, согласно которым предусмотрено некоторые сближения двух учётов. Данный шаг может привести к большей налоговой нагрузке.

Так что при выборе методов ведения обоих учётов потребуется удвоенная ответственность.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета: Видео

Источник: http://buh-u4ety.ru/osnovy/ponyatiya/raznica-nalogovogo-i-buxgalterskogo.html

Как избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Как избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Публикации 24.11.2016

Бухгалтеры в организациях часто сталкиваются с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств. Разницы могут возникнуть по различным причинам. В некоторых ситуациях разниц можно избежать.

 Вспомним определение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 6/01 основным средством признается актив при одновременном соблюдении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Такой лимит был установлен с 1 января 2016 года, до этого лимит в НУ был равен 40 000 руб. Это означает, что с 2016 года компании смогут больше затрат учитывать единовременно в текущем периоде. Также напоминаем, что этот лимит можно применять только к объектам, введенным в эксплуатацию с 01.

01.2016 г.

В связи с тем, что лимиты в налоговом и бухгалтерском учете разные, появляются разницы между БУ и НУ. Этих разниц можно избежать. Разберемся, каким образом.

Лимит в бухгалтерском учете до 100 000 руб. поднять, к сожалению, нельзя, иначе при проверке налоговая инспекция может привлечь к ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

Также нужно обратить внимание на то, что база для налога на имущество считается по бухгалтерскому учету. И если лимит будет выше установленного в законодательстве, это приведет к занижению базы по налогу на имущество, и как следствие, к недоплате налога и штрафу.

Таким образом, имущество стоимостью больше 40 тыс.руб., но дешевле 100 тыс.руб. в налоговом учете должно быть списано в расходы единовременно, а в бухгалтерском учете оно признается основным средством и списывается через амортизацию в течения срока его использования.

Обратимся к налоговому кодексу: согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам в целях налогообложения прибыли. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, данной нормой определено также, что в целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в налоговом законодательстве нет запрета для равномерного списания в расходы стоимости имущества, не являющегося амортизируемым.

Чтобы это право применять в учете налогоплательщику необходимо включить в учетную политику для целей налогообложения положение о том, что имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования. В отношении имущества стоимостью до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) организация имеет право признать такое имущество материальным расходам и списывать в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию.

В этом случае временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Но тем не менее, в учете возникнут постоянные разницы. Объясним почему: в БУ списание стоимости будет происходить через амортизацию основного средства, а в налоговом учете будут признаваться именно материальные расходы, а не амортизация.

В этом случае речь идет о разных видах расхода, что приведет к возникновению постоянных разниц. Расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые в налоговом, буду формировать ПНО (постоянное налоговое обязательство).

А материальные расходы, которые отражаются в налоговом учете и не признаются в бухгалтерском, будут формировать ПНА (постоянный налоговый актив).

В сумме эти разницы будут давать ноль и на сумму налога на прибыль не повлияют, но все-таки соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы в учете отразить необходимо.

Также разницы могут возникнуть из-за разных способов амортизации.

В налоговом учете есть два способа амортизации – линейный и нелинейный.

В бухгалтерском учете можно использовать один из 4 способов:

  • линейный
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции.

Чаще всего компании выбирают линейный способ учета как в БУ, так и в НУ, что позволяет избежать разниц.

Разберем пример, когда компания использует различные способы начисления амортизации.

Компания «Вега» приобрела станок для производства стоимостью 180 000 рублей.

В соответствии с классификацией основных средств объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования (СПИ) свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет),

В бухгалтерском учете компания решила использовать способ уменьшаемого остатка. Этот способ выбирают, когда эффективность использования объекта основных средств в первые годы выше, чем в последующие.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3. Компания установила коэффициент ускорения равный 2,5.

Также в учетной политике компании закреплено, что остаток стоимости основного средства списывается в последний месяц срока его использования.

В 1-ый год начисленная амортизация будет равна 90000 руб. (180000*0,2*2,5),

Во 2-ой год = 45000 руб. ((180 000-90 000)*0,2*2,5)

В 3-ий год = 22 500 руб. (90 000-45 000)*0,2*2,5)

В 4-ый год = 11 250 руб. (45 000-22 500)*0,2*2,5)

В последний 5-ый год = 11 250 руб. (остаток)

В налоговом учете выбран линейный способ.

Ежегодная сумма амортизационных отчислений 36 000 рублей (180 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 3 000 рублей (36 000 / 12).

Ниже представлена таблица, в которой показана ежегодная амортизация в БУ и НУ, а также временные разницы (ВР), которые по окончании срока полезного использования исчезают.

Годы 1 2 3 4 5 Итого
БУ 90 000 45 000 22 500 11 250 11 250 180 000
НУ 36 000 36 000 36 000 36 000 36 000 180 000
ВР 54 000 9 000 -13 500 -24 750 -24 750

Помимо вышеизложенных причин разницы также могут возникнуть в следующих случаях:

1)      При начислении амортизации из-за разных сроков амортизации  (временные разницы).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы в соответствии со ст. 258 НК РФ.

2)      При модернизации (временные разницы).

При модернизации основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен. В бухгалтерском учете ограничений сроков нет. А в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится.

3)      При формировании первоначальной стоимости (как временные, так и постоянные разницы)

Если ОС приобретается за счет заемных средств, в БУ начисленные до ввода основного средства в эксплуатацию проценты по кредитам, израсходованным на его покупку, включаются в стоимость актива. В налоговом учете проценты признаются сразу в составе внереализационных расходов. В связи с этим, возникает временная разница.

Читайте также:  Компенсация за разъездной характер работы

Проценты по займу в соответствии со ст.269 НК РФ относятся к нормируемым расходам. Суммы превышения норм не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли. А в БУ требования по нормам нет. Поэтому появляется постоянная разница.

4)      При начислении амортизации из-за постоянных разниц в первоначальной стоимости (постоянные разницы). Например, если ОС было получено в качестве вклада в уставный капитал. В БУ первоначальной стоимостью признается согласованная учредителями оценка, а в НУ – остаточная стоимость в учете у передающей стороны.

5)      При переоценке ОС (постоянные разницы)

В БУ основные средства переоцениваются по рыночной стоимости, а в налоговом учете не переоцениваются.

Подведем итог: для того, чтобы избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом:

  1. Используйте одинаковый порядок и срок амортизации,
  2. Не переоценивайте и не модернизируйте ОС,
  3. Формируйте первоначальную стоимость ОС одинаковыми методами

Но даже если расхождений избежать не удастся, ничего страшного. Главное, корректно отразить все разницы на счетах учета.

Источник: https://acsour.com/press/548-kak-izbezhat-raznits-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovyim-uchetom-osnovnyih-sredstv-ru

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Существует 2 основных типа финансово-хозяйственного учета — бухгалтерский и налоговый. В чем их специфика?

Содержание статьи

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Под данным термином в России принято понимать:

  • составление документов, в которых отражаются сведения о финансах и иных хозяйственных ресурсах организации в порядке, предусмотренном положениями ФЗ № 402;
  • формирование на основе соответствующих источников бухгалтерской отчетности.

Работа по отмеченным направлениям осуществляется в целях отражения реальных финансовых показателей деятельности фирмы, анализа эффективности ее бизнес-модели.

Практическое применение данных бухучета может быть самым широким. Например, банк, рассматривающий заявку организации на корпоративный кредит, скорее всего, заинтересуется ее бухгалтерской отчетностью.

Инвестор, вкладывающий средства в уставный капитал фирмы или собирающийся это делать, также будет в первую очередь смотреть соответствующие документы.

Собственник фирмы, оценивающий эффективность работы нанятых им менеджеров, будет исследовать прежде всего бухгалтерскую отчетность своей компании.

Учет доходов в бухучете в большинстве случаев осуществляется методом начисления — то есть в том периоде, когда у фирмы возникло право на их получение (даже если финансовые расчеты с контрагентами к тому моменту не завершены).

Бухгалтерский учет в РФ должны вести только юридические лица. ИП и граждане не обязаны выполнять данную работу. Кроме того, существуют отдельные правила бухучета, установленные для коммерческих и бюджетных организаций.

Можно отметить, что в бухгалтерском учете нет классификации расходов предприятия на прямые и косвенные. Подобное деление, в принципе, и не слишком информативно с точки зрения отражения в отчетных документах сведений о финансовом положении фирмы.

к содержанию ↑

Что такое налоговый учет?

Под налоговым учетом в России подразумевается составление документов, которые предоставляются компанией в соответствии с установленным графиком в Федеральную налоговую службу. Данные источники нужны ФНС для того, чтобы проконтролировать, выполняет ли фирма требования НК РФ в части перечисления необходимых платежей в бюджет.

Следовательно, налоговая отчетность составляется в первую очередь в силу предписаний законодательства.

Однако сведения из соответствующих документов могут пригодиться как тому же банку, рассматривающему заявку на корпоративный кредит, так и инвестору либо собственнику фирмы, оценивающим для своих целей эффективность бизнес-модели предприятия. Данные из налогового учета способны, таким образом, дополнять те, что представлены в рамках бухучета.

Фиксация доходов в налоговом учете нередко осуществляется не только методом начисления, но также и по кассовому принципу — когда выручка признается полученной после того, как будут осуществлены финансовые расчеты компании с контрагентом.

Налоговый учет в РФ должны вести не только юрлица, но также ИП и рядовые граждане. При этом за физлиц, не занимающихся бизнесом, отчетность в ФНС могут подавать работодатели, которые в этом случае выполняют функцию налоговых агентов. Юрисдикция положений НК РФ распространяется на все типы организаций — бюджетные, коммерческие.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предполагается классификация расходов предприятия на прямые и косвенные. Это нужно для определения права фирмы зачесть издержки в счет уменьшения налогооблагаемой базы.

Для прямых и косвенных расходов моменты данного зачтения установлены разные.

Как правило, организации заинтересованы зачесть издержки в том же учетном периоде, в котором был получен доход, — это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.

к содержанию ↑

Сравнение

Главное отличие бухгалтерского учета от налогового — цель составления.

В первом случае работа по формированию отчетности выполняется для того, чтобы у руководства фирмы или заинтересованных лиц появилась возможность оценить финансовое состояние компании.

Налоговый учет, в свою очередь, нужен для предоставления соответствующих документов в ФНС, которая осуществляет контроль над выполнением компаниями требований налогового законодательства.

Цели составления бухгалтерского и налогового учета предопределяют остальные различия между ними, которые мы зафиксировали выше, — связанные с признанием доходов, классификацией расходов, особенностями законодательного регулирования учета, разновидностями субъектов составления отчетности и т. д.

Изучив то, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом прослеживается наиболее явно, зафиксируем ее ключевые критерии в таблице.

к содержанию ↑

Таблица

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Регулируется положениями ФЗ № 402 Регулируется положениями НК РФ
Ведется только юридическими лицами Ведется юрлицами, ИП, гражданами
Ведется по-разному бюджетными и коммерческими организациями, на основе разных НПА Ведется бюджетными и коммерческими организациями на основе одних и тех же законодательных норм, прописанных в НК РФ
Составляется в целях формирования источников данных о финансовом состоянии компании Составляется в целях предоставления в ФНС документов, свидетельствующих о выполнении компанией требований НК РФ
Допускает определение доходов только методом начисления Допускает определение доходов не только методом начисления, но также и кассовым методом
Не предполагает классификации расходов на прямые и косвенные В предусмотренных законом случаях требует от компании, которая готовит отчетность, разделения доходов на прямые и косвенные

Источник: https://TheDifference.ru/chem-otlichaetsya-buhgalterskij-uchet-ot-nalogovogo/

Разница бухгалтерского и налогового учета

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

— различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

— ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

— различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

https://www.youtube.com/watch?v=mQOR1iEhNnM

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах).

Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно.

Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

В части сделок все разницы можно разделить следующим образом:

Вид разницы Последствия возникновения Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цена материала, товара, ОС, НМА в договоре указана в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата происходят в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчёта этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной) В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материала, товара, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений, а в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения. Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заёмным средствам. Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом — относятся к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Всё равно не включать в бухгалтерском учете в стоимость мат. ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов. Списание по методам FIFO и LIFO, естественно, может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете вы списываете по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет средней себестоимости происходит на каждый день. При большом количестве хоз. операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете. Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности и, разумеется, в бухгалтерском учете списание должно происходить по средней себестоимости
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке – выгрузке и т.п.) В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым, увеличивая себестоимость), а в налоговом учете идут на косвенные расходы Не включать в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Амортизация ОС (I) Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный)
Амортизация ОС (II) Разные сроки полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Устанавливать одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы
Амортизация ОС (III) Различная база для начисления амортизации по ОС, введённым в эксплуатацию до 01.01.2002 Избежать не получится, придётся использовать отдельный расчет для налогового учета
Стоимость спецодежды и спецоснастки Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию (проводка Дт10.11 Кт10.10) В учетной политике предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство При наличии у предприятия незавершенного производства сразу проявляются различия т.к. состав «незавершенки» в бухгалтерском и налоговом учете разный: в налоговом учете только прямые затраты, а в бухгалтерском учете всё, что учтено на 20 счете плюс могут быть распределены общехозяйственные и общепроизводственные затраты С точки зрения налогообложения при наличии «незавершенки» методика её расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, т.к. в ней остаются только прямые затраты Но придется вести раздельный учет.
Готовая продукция Последствия аналогичны предыдущему случаю Только, когда не бывает остатков не реализованной готовой продукции на конец месяца, можно себестоимость получать из бухгалтерского учета. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету «незавершенки» необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции.
Расходы, превышающие установленные нормативы Последствия понятны из наименования расхождения Не показывать суммы превышающие нормативы в учете (например, погашать из «черной» кассы).
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты Принципиально различная методика определения доходов и расходов от этих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Избежать отдельного учета по таким операциям не получится.

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

Читайте также:  Преимущества при сокращении

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.

Различия по отдельным видам договоров

Различия могут возникнуть при заключении отдельных видов сделок.

Ярким примером является договор лизинга.

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения.

В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.

Амортизируемое имущество

С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Источник: http://lawedication.com/blog/2011/12/27/raznica-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta/

Неустранимые различия между бухгалтерским и налоговым учетом в части учета объектов основных средств

Зайцева Е. В. Неустранимые различия между бухгалтерским и налоговым учетом в части учета объектов основных средств // Молодой ученый. — 2016. — №7. — С. 846-848. — URL https://moluch.ru/archive/111/28016/ (дата обращения: 03.12.2018).



В статье рассматривается выявление и отражение неустранимых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в части объектов основных средств на бухгалтерских счетах.

Ключевые слова: континентальная модель, англосаксонская модель, различия, переоценка, амортизация, остаточная стоимость, резерв на ремонт.

В мировой теории и практике существуют две модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель носит название континентальная и состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет фактически одинаковы, совпадают. При этом бухгалтерский учет реализует все фискально-учетные задачи. В данной модели определение «балансовая прибыль» отождествляется с определением «налогооблагаемая прибыль».

Главной особенностью континентальной модели является то, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов. В соответствии с этой моделью, учет — единая целостная система, которую невозможно разделить на части.

Учетные системы Испании, Германии, Швеции, Италии, Швейцарии относятся к континентальной системе.

https://www.youtube.com/watch?v=m9lYpyHrt0c

Вторая модель именуется Англосаксонской или Британо-американской и предполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. Суть данной модели состоит в том, что сумма балансовой прибыли принципиально отлична от налогооблагаемой величины.

А отличительная особенность англосаксонской модели связана с тем, что финансовая отчетность составляется в первую очередь в интересах собственников. Учетные системы Великобритании, США, Канады, Австрии, Нидерландов и ряда других стран относятся к англосаксонской.

Однако следует отметить, что на практике бывает достаточно трудно, а порой даже не представляется возможным однозначно идентифицировать модель, которая применяется в том или ином государстве.

Современная учетная система России формировалась на основе англосаксонской модели.

Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В связи с этим с 2002 года (когда была введена в действие глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», благодаря которой и появился налоговый учет), многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета.

Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе- в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2015 и 2016 годы.

Однако за эти годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Автору в данной статье и хотелось бы рассмотреть различия между бухгалтерским и налоговым учетом в части основных средств, устранение которых не представляется возможным.

Первым различием являются суммы, полученные по результатам переоценки объектов основных средств. Особенность процесса переоценки состоит в том, что его результаты отражаются только в бухгалтерском учете (п. 14 и п.

15 ПБУ 6/01). В налоговом учете сумма уценки или дооценки объектов основных средств не является доходом или расходом и не изменяет его стоимость, на базе которой компания начисляет амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Убрать данное расхождение можно, если организация откажется в бухгалтерском учете от проведения переоценки объектов основных средств.

Однако на практике существует достаточно много предприятий, которые проводят переоценку объектов основных средств, например, для того, чтобы показатели бухгалтерской финансовой отчетности выглядели более привлекательными для инвесторов и кредитных учреждений.

Или, чтобы не допустить сокращения размера чистых активов организации в сравнении с величиной ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ).

В большинстве случаев переоценка основных средств влечет за собой увеличение стоимости переоцениваемых объектов, хотя существуют случаи и снижения их стоимости.

По мнению автора, если собственники организации испытывают необходимость улучшения показателей бухгалтерской финансовой отчетности, то такие доводы, как расхождения в учете, вряд ли повлияют на принятие решения о проведении переоценки. Поэтому данную разницу сложно устранимых для организации различия.

Важным моментом в процессе проведения переоценки является то, что смысла от этого способа сближения бухгалтерского и налогового учета вообще не будет, если организация ранее уже проводила переоценку.

Дело в том, что, проведя ее хотя бы один раз, впоследствии придется проводить регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Отказ от проведения переоценки законодательством не предусмотрен.

Поэтому в такой ситуации данной различие устранить невозможно.

Вторым расхождением является сумма амортизации объектов основных средств после модернизации.

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате их осуществления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01). В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). При этом сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом расходов на модернизацию) и нового срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) [6].

В налоговом учете исходя из п 2.ст. 259.

1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Однако нормы налогового законодательства не дают прямого ответа, как рассчитать ежемесячную сумму амортизации после проведенной модернизации.

Как видим, у налогоплательщика неизбежно возникнут разницы в соответствии с ПБУ 18/02, поскольку в бухгалтерском учете он будет определять сумму амортизации исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом расходов на модернизацию) и нового срока полезного использования, а в налоговом учете — исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной при введении в эксплуатацию этого объекта основных средств. Основываясь на приведенных выше положениях действующего законодательства, автор относит данную разницу невозможно устранить.

Третьим расхождением являются суммы созданных организацией резервов, например, резерва на предстоящий ремонт основных средств. В бухгалтерском учете резерв на предстоящий ремонт основных средств создавать нельзя, а в налоговом учете организация вправе создать такой резерв.

По мнению контролирующих органов, этот резерв может создавать только организация, которая существует более 3 лет (письмо Минфина РФ от 17.01.2007 № 03–03–06/1/9).

Это обусловлено методикой расчета отчислений в резерв, поскольку для организаций, работающих менее 3 лет практически невозможно определить среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года, как того требует НК РФ, либо указанная величина будет равна нулю (ст. 324 НК РФ).

По мнению автора, данное обстоятельство не должно лишать такие организации права на формирование резерва, несмотря на разъяснения контролирующих органов.

Также организациям разрешается создавать резерв на дорогой и сложный капитальный ремонт объектов основных средств. Этот резерв может создавать любая организация, если на ремонт необходимо копить более года и такой или аналогичный ремонт любого объекта основных средств не проводился в предыдущие три года (ст. 324 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.11.2005 № 03–03–04/1/386).

Рассмотренное различие в части сумм резерва на предстоящий ремонт объектов основных средств автор относит к различиям, устранение которых не представляется возможным, естественно при условии, что организации необходимо создавать резерв, и она не может от него оказаться.

Четвертая разница возникает при безвозмездном получении имущества от учредителя, владеющего более чем 50 % в уставном капитале организации. В налоговом учете стоимость активов, полученных таким способом, не учитывается, а в бухгалтерском — включается в состав прочих доходов (пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ и п. 7 ПБУ 9/99). Данную разницу так же невозможно устранить.

Итак, мы рассмотрели различия между бухгалтерским и налоговым учетом, устранение которых невозможно. По мнению автора, всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния организации.

Читайте также:  Инвентаризация резерва на оплату отпусков: образец

Литература:

Источник: https://moluch.ru/archive/111/28016/

Разница в бухгалтерском и налоговом учете

Финансовый учет при ведении хозяйственных операций можно разделить на два типа – бухгалтерский и налоговый.

При их сближении у многих начинающих бухгалтеров возникают ошибки, которые приводят к неприятностям с налоговыми органами. Но изначально необходимо понять, в чем же разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Отчетность складывается наилучшим образом, когда результаты по ним совпадают, но так происходит не часто. Но отношению к одной и той же хозяйственной операции, они могут значительно различаться.

Согласно статье 313 Налогового Кодекса РФ, налоговый учет – это метод, с помощью которого обобщается информации для вычисления суммы налогов, основанная на первичной документации в соответствии с нормами законодательства России.

Отличия бухгалтерского и налогового учета

На первый взгляд, из-за внешней схожести финансовых операций может показаться, что учеты ничем не отличаются друг от друга. Но, на самом деле, у них есть 3 ключевых различия.

  1. Главные задачи.

    В качестве основной задачи бухучета выступает систематизация корректной информации для владельца компании, а потом уже для контролирующих органов, инвестиционных и банковских организаций и пр.

    Задачей, которую выполняет налоговый учет, является надзор государственных органов за финансовой сферой деятельности компаний, главная цель которых – стабильное пополнение бюджета государства.

  2. Нормативно-законодательные акты.

    Разница в бухгалтерском и налоговом учете остро прослеживается в том, на основании каких правовых документов они ведутся.

    Таким образом, бухучет формируется на основании Федерального Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. В данном документе говорится о том, что ведение бухучета должно основываться на Положении по бухгалтерскому учету.

    Налоговый учет организаций базируется на НК РФ, различных ФЗ РФ, Письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов.

  3. Порядок фиксации доходов и расходов.

    В налоговом учете нет разницы между организациями, в отличие от бухучета – все компании любого масштаба и выбранной формы налогообложения обязаны следовать НК РФ.

    https://www.youtube.com/watch?v=DEElwndhmGE

    Бухучет при формировании отчетности пользуется методикой начисления, а вот в НК РФ для доходов налогов и расходов организации используются кассовый и метод начисления.

  4. В итоге

    Согласно закону от 20 апреля 2014 года под номером 81-ФЗ в НК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2015 года. Главной целью данных изменений было максимальное сближение бухгалтерского учета и налогового учета. Чем отличается ведение учетов после принятия изменений в Федеральном Законе от того, что было раньше?

    1. Суммовые разницы будут учтены в таком же порядке, как и курсовые;
    2. Из налогового учета был исключен метод списания LIFO;
    3. Расходы на малоценные товары будут списываться в течение нескольких отчетных периодов;
    4. Владельцы бизнеса, которые платят НДС, больше не обязаны вести журналы, в которых фиксируются счета-фактуры.

    Конечно, необходимо взять во внимание возможность увеличения налоговой нагрузки, которая может сопутствовать сближению налогового и бухучета.

    Поэтому для ведения оборота документов и финансов внутри компании лучше всего обратиться к специализированной организации, которая имеет опыт в данной сфере и находится в курсе всех изменений в законодательстве РФ.

Источник: http://buhonlayn.ru/stati/nalogi/otlichija-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html

В чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Действующее законодательство Российской Федерации предполагает одновременное ведение налогового и бухгалтерского учета каждым юридическим лицом. Разница между этими системами настолько значительна, что многим организациям приходится держать отдельных специалистов для каждого вида работ. Чем же отличатся бухгалтерский и налоговый учет?

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет бухгалтерский учет как систематическое формирование документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составление на их основе этих бухгалтерской отчетности.

Таким образом, важнейшая задача бухучета заключается в актуальном отражении финансовой деятельности предприятия. На основании отчетностей можно судить об эффективности функционирования того или иного юридического лица.

Причем доступ к подобным сведениям имеют как внутренние сотрудники, так и внешние заинтересованные лица. Удовлетворительные данные бухгалтерского учета позволяют организации или ИП принимать участие в тендерах и конкурсах, получать займы или кредиты, заинтересовывать инвесторов.

Напротив, печальная статистика является основанием для отказа в спонсорской помощи или банковских услугах.

Ведение бухучета осуществляется на основании свода правил, закрепленных в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ). Упрощенная схема бухучета доступна только индивидуальным предпринимателям, иностранным представительствам, некоммерческим организациям и участникам программы «Сколково». Для определения доходов и расходов в бухгалтерском учете предусмотрен метод начисления.

Определения и основные положения налогового учета отражены в Налоговом Кодексе РФ. Под налоговым учетом понимается  система обобщения сведений для исчисления налогов на основании первичной документации.

Основными пользователями налоговой отчетности являются государственные налоговые органы, осуществляющие контроль над полнотой и своевременностью внесения соответствующих платежей.

Таким образом, ключевая задача налогового учета связана с надзорной функцией государства, касающейся пополнения бюджета.

Налоговое бремя несут все совершеннолетние и дееспособные физические лица, ИП, организации и прочие субъекты. Законодательство не делает исключений по отраслевой или организационной специфике. Для определения доходов и расходов в налоговом учете предусмотрен кассовый метод и метод начисления. 

Выводы:

  1. Задача бухучета заключается в актуальном отражении финансовой деятельности предприятия; налогового учета – контроль государства над пополнением бюджета.
  2. Бухгалтерская отчетность необходима для различных целей, налоговая – только для сдачи в контролирующие органы.
  3. Ведение бухучета зависит от отраслевых и организационных различий юридического лица, налоговая – нет.
  4. Налоговая ответственность есть и у физических лиц, бухгалтерская – нет.
  5. Для определения доходов и расходов в налоговом учете предусмотрен кассовый метод и метод начисления, в бухгалтерском – только метод начисления.

Источник: https://thedb.ru/items/V-chem-raznica-buhgalterskij-nalogovyj-uchet/

В чем отличие налогового учета от бухгалтерского?

В каждой стране есть свой налоговый кодекс, нормативные акты, законы и подзаконные акты, в которых прописано то, что происходит в данном государстве в области налогообложения и бухгалтерского учета.

Именно поэтому каждый бухгалтер, составляя годовую декларацию по корпоративному подоходному налогу, должен учитывать то, что существует разница между налоговым и бухгалтерским учетом.

Бухгалтерский учет живет «своей жизнью» и он прописан в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Я провожу курсы по составлению годовой декларации в Казахстане, в рамках которых подробно разбирается каждый шаг, который должен делать бухгалтер. Такие же вопросы возникают и у бухгалтеров России, Украины и других государств.

На нашем курсе мы рассматриваем корпоративный подоходный налог (КПН) – как с ним работать и как работать с каждой статьей, которую нам необходимо отразить в годовой декларации. Самое большое количество вопросов возникает как раз в те моменты, когда мы рассматриваем разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.

Я показываю бухгалтерам, что разница между данными учетами, в отношении основных средств, есть всегда. Нельзя отразить в налоговой декларации данные по основным средствам из данных бухгалтерского учета.

В чем же эта разница?

Разница в том, что в бухгалтерском учете – четыре вида амортизации для основных средств.

Первый метод – прямолинейный. Иногда его называют линейный или равномерный – амортизация считается ежегодно одинаковыми суммами и относится на себестоимость товара или услуг.

Второй метод – метод уменьшаемого остатка. Процент амортизации, в данном случае, считается исходя из балансовой стоимости основного средства. При методе уменьшаемого остатка можно применять как единичную, так и двойную норму амортизации.

Третий метод – производственный. Это метод, при котором амортизация зависит от количества изготовленных изделий.

Четвертый метод – это метод кумулятивный, или метод суммы лет.

Метод уменьшаемого остатка и кумулятивный являются ускоренными методами амортизации.

В налоговом учете Республики Казахстан применяется метод уменьшаемого остатка, в налоговом учете России применяются два метода амортизации – линейный и нелинейный. Перед составлением годовой декларации Вам нужно основательно изучить бухгалтерский и налоговый учет Вашей страны.

Приведу пример на разнице в Республике Казахстан:

Для сравнения — в бухгалтерском учете – количество месяцев, в которых будет амортизироваться Ваш объект, зависит от того, когда Вы его приобрели и каким методом считаете амортизацию.

Амортизацию можно считать с месяца, следующего за месяцем приобретения, либо с самого дня приобретения.

А в налоговом учете, независимо от того, когда Вы приобрели основное средство (даже если Вы его приобрели 31 декабря), сумма приобретения – это стоимостной баланс группы на конец года, к которому применяется норма амортизации.

Рассмотрим пример: Ваше здание, приобретенное 30 декабря, стоит 6 000 000 (Шесть миллионов) тенге. Амортизация по бухгалтерскому учету за этот год начисляться не будет. В налоговом же учете Вы примените норму 10% к стоимостному балансу группы на конец года, т.е.

к 6 000 000 (Шести миллионам) тенге. И, таким образом, Ваша амортизация в налоговом учете будет равна 600 000 (Шестьсот тысяч) тенге.

Соответственно, временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом будет равна 600 000 (Шестьсот тысяч) тенге – 0 (Ноль) = 600 000 (Шестьсот тысяч) тенге.

Такая разница существует при учете всех основных средств. При составлении годовой декларации, бухгалтер обязательно должен посмотреть ведомость по налоговому учету за предыдущий год, и, исходя из этой ведомости, начислить налоговую амортизацию согласно принципам, которые описаны в налоговом кодексе.

Очень интересный вопрос – как отражается выбытие из группы основного средства.

В налоговом учете выбытие основного средства отражается не по балансовой стоимости, а по цене реализации, что вызывает у слушателей наших курсов недоумение.

Например, продажа по цене, которая намного больше, чем все основные средства в данной группе. Здесь нужно посчитать и привести следующий пример, чтобы все стало понятно.

Предположим, на Вашем предприятии 5 (Пять) наименований машин на сумму 3 000 000 (Три миллиона). За год приобретена одна машина – по

цене 400 000 (Четыреста тысяч). Также сделан капитальный ремонт одной из машин на сумму 300 000 (Триста тысяч). Таким образом, стоимостной баланс группы на конец года 3 700 000 (Три миллиона семьсот) тенге и количество машин 6 (Шесть).

Допустим, Вы продаете одну из машин, которая является уникальной и аналогов не имеет, за 5 000 000 (Пять миллионов) тенге. Соответственно, в налоговом учете у Вас отражается доход от реализации основного средства 1 300 000 (Один миллион триста тысяч)тенге – это разница между стоимостью проданной машины и стоимостным балансом группы на конец года ст.

92 Налогового Кодекса. А весь стоимостной баланс группы приравнивается к нулю, хотя в группе еще имеется 5 машин.

Предположим, основное средство – принтер – сломалось. Если это основное средство не было застраховано и у Вас нет покрытия страховой организации, то выбытие данного принтера не будет отражено в налоговом учете. Хотя в бухгалтерском учете это основное средство закончило свое существование ст.119 п.8 Налогового Кодекса РК.

Естественно, что такие примеры вызывают очень много вопросов по курсу составления годовой декларации. Иногда в голове не укладывается, каким образом и почему именно так выбытие основного средства должно отражаться в налоговом учете.

И, конечно же, когда бухгалтеры хотят без ошибок составить отчет, то им необходимо обращаться к специалистам, которые расскажут – как правильно отразить ту или иную статью в годовой декларации.

Очень трудно молодым работникам разобраться в таких сложных вопросах, как разница между налоговым и бухгалтерским учетом основных средств.

Но сделать это нужно обязательно для того, чтобы без ошибок отразить все свои хозяйственные операции в налоговом учете и правильно посчитать: корпоративный подоходный налог, отложенный корпоративный подоходный налог и корпоративный подоходный налог к оплате. И тогда Вы избежите штрафных санкций со стороны налогового комитета.

Наталья Алексеева

Источник: http://bestbuhgalter.com/v-chem-otlichie-nalogovogo-ucheta-ot-buhgalterskogo-2/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector