Оценочные обязательства в балансе

Оценочные обязательства в балансе

Оценочные обязательства в балансе – это конкретный вид обязательств, которые не имеют своего срока погашения. Это значит, что Вы можете уплатить не определенную сумму за 12 месяцев после поставленной даты.

Но важно помнить, что данного типа обязательств нельзя избежать в двух случаях. Первый – когда это востребовано законом или обычаем делового оборота. Второй – это когда существует другая сторона, перед которой и появилось это обязательство.

Эти два пункта являются очень важными, и о них не стоит забывать.

«Резервы» в бухгалтерском балансе

Достаточно много людей думают о том, что фраза «Резервы» — это обозначение термина «Капитал». На самом деле, это вовсе не так.

Оценочные обязательства достаточно часто именуют резервами, а после этого, множество людей думает, что это те же пункты капитала. Резервами их именуют из-за точного перевода МСФО 37 на русский язык.

И даже в бухгалтерском учете, данный вид обязательств записан на счете 96, который называется «Резервы предстоящих расходов». Всю подробную информацию можно найти на счете 96.

Нужно раз и навсегда поставить тут точку, потому, что из-за того, что люди путают эти формулировки и значения, потом возникает много проблем. В бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств – это не резервные оценки, и тем более, не в коем случае не капитал.

В этом случае, это такой себе вид обязанностей, который стоит на учете в МСФО 37 «Provisions, liabilities and contingent assets», что в переводе означает «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» — такое же название и у российского ПБУ 8/2010, который посвященный этой тематике.

Оценочные обязательства действуют в отношении затрат на такие пункты:

  •         Восстановление и рекультивирование земельных участков после того, как окончился год урожая;
  •         Гарантийный ремонт, а также, продажа этих же товаров с гарантией;
  •         Возмещение стоимости продукции при продаже, и условии того, что возможен возврат товара;
  •         Возвращение суммы за товар исходя из судебных исков;
  •         Реструктуризация через закрытие или через реорганизацию подразделения;
  •         Обременительные контракты.

Все эти пункты одинаковы как для МСФО, так и для РСБУ.

Зачем нужно оценочное обязательство?

Признание оценочного обязательства, прежде всего идет в ногу с признанием расходов.

Все предприниматели понимают, что без исключений все расходы и прочие дела компании должны быть вписаны в отчетность, ибо в противном случае чистый доход будет значительно завышен, и потребители не получат никакой информации о том, какое реальное финансово-экономическое положение организации на нужный момент.

Например, на определенную дату предпринимателю и его организации уже было известно о том, что у них есть оценочные обязательства. В любом случае компания несет затраты, но информация в отчете не была указана, следственно и расходы она не признала. Как результат – чистый доход будет в завышенном размере, а это может привести только к ухудшению финансово-экономического состояния предприятия.

Оценочные обязательства возникают в следующих ситуациях

  •         Разного типа законодательства, решения суда, а также договоренностей;
  •         В результате таких действий, когда иные лица уверены, что организация все же выполнит свои условия сделки;
  •         В случае, если из-за прекращения работы какого-либо подразделения той или иной компании будут удалены подчиненные, которым работодатель должен уплатить определенную сумму денег (отпуска, страховки, больничные и т. д.);
  •         Заранее известная убыточная договоренность.

Оценочные обязательства признается в бухгалтерском учете компании в размере суммы, которая отражает самую точною валютную оценку затрат, которая будет обязательной для того, чтобы рассчитаться по данному обязательству. Самая правдивая оценка расходов являет собой коэффициент, который необходим для погашения какого-либо обязательства в поставленный перед организацией термин, а также для того, чтобы можно было перевести это обязательство на иное лицо.

Для признания оценочного обязательства, нужны такие условия:

  • Неизбежность в исполнении;
  • Затраты;
  • Возможность самой оценки.

Важный момент!

В том случае, если термин выполнения данной обязанности превышает 12 месяцев после того, как термин выплаты уже истек, то такое оценочное обязательство будет оцениваться за стоимостью, которая будет определена путем дисконтирования его величины.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-balans/ocenochnye-obyazatelstva-v-balanse.html

Что отражаем в строках 1430 и 1540 баланса

  • Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
  • Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
  • Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

  • нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
  • ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

  1. По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
  2. Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
  3. Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Примеры оценочных обязательств:

  • возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
  • вероятные издержки по судебным разбирательствам;
  • заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
  • гарантийные обязательства;
  • поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
  • резерв на выплату отпусков сотрудников;
  • резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно.

Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг.

Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Расчет величины оценочного обязательства

  1. Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
  2. Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

  • последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
  • возможные риски;
  • будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски. 

Нормативное регулирование

Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании.

Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца.

Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Распространенные проводки по учету резервирования средств

  1. Создание резервов.

    Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.

    Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.

  2. Списание резервов.

    Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.

    Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.

    Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.

    Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Источник: http://MoneyMakerFactory.ru/spravochnik/stroki-1430-i-1540-balansa/

3.5.7. Раздел “Оценочные обязательства”

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 7 “Оценочные обязательства”. С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н, данная таблица имеет следующий вид.

Наименование показателя Код Остаток на начало года Признано Погашено Списано как избыточная сумма Остаток на конец периода
Оценочные обязательства – всего 5700 ( ) ( )
в том числе:
(вид оценочного обязательства) 5701 ( ) ( )
(вид оценочного обязательства) 5702 ( ) ( )
и т.д.

Эта таблица является пояснением к строкам 1430 “Оценочные обязательства” разд. IV “Долгосрочные обязательства” и 1540 “Оценочные обязательства” разд. V “Краткосрочные обязательства” Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. разд. 3.1.4.3.1 “Какие оценочные обязательства признаются организацией”.

В соответствии с пп. “д” п. 24 ПБУ 8/2010 отдельного раскрытия в Пояснениях требует увеличение суммы оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты), чего не предусматривает таблица 7. Для выполнения данного требования графу “Признано” таблицы 7 можно разбить на две графы, например: “Обязательство” и “Проценты”.

3.5.7.1. В каких случаях происходит изменение величины оценочных обязательств

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”, увеличивается:

  1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам деятельности, прочим расходом или включаться в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

  1. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете с учетом дисконтирования.
Читайте также:  Алименты при смене места работы

Сумма такого увеличения (проценты) признается прочим расходом организации (абз. 5 п. 20 ПБУ 8/2010).

  1. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство.

Сумма, на которую увеличилось оценочное обязательство, признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом (пп. “а” п. 23 ПБУ 8/2010).

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

  1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам.

В этом случае активы и затраты, связанные с исполнением обязательства, а также соответствующая кредиторская задолженность отражаются в корреспонденции с дебетом счета 96 (п. 21 ПБУ 8/2010).

  1. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства.

Сумма, на которую уменьшилось оценочное обязательство, относится на прочие доходы организации (п. 22, пп. “б” п. 23 ПБУ 8/2010).

  1. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

Сумма оценочного обязательства в этом случае признается прочим доходом организации (п. 22, пп. “г” п. 23 ПБУ 8/2010).

Внимание!

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010). Например, не списываются избыточно признанные оценочные обязательства по гарантийному ремонту, оплате отпусков работников.

3.5.7.2. Какие данные бухучета используются для заполнения таблицы 7 “Оценочные обязательства”

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Строка 5700

——————————–

Данная графа отсутствует в таблице 7, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Организации могут добавить ее при наличии оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный в учетной политике организации.

Строки 5701, 5702, 5703…

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5700, с использованием данных аналитического учета по видам оценочных обязательств.

3.5.7.3. Пример заполнения таблицы 7 “Оценочные обязательства”

ПРИМЕР 20

Организация признает оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию и оплате отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, субсчета 96-1 “Долгосрочные оценочные обязательства” и 96-2 “Краткосрочные оценочные обязательства”, за 2014 г.:

руб.

Вид оценочного обязательства Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Субсчет 96-1 “Долгосрочные оценочные обязательства”
По гарантийному обслуживанию 800 000 60 000 860 000 1 600 000
Итого 800 000 60 000 860 000 1 600 000
Субсчет 96-2 “Краткосрочные оценочные обязательства”
По гарантийному обслуживанию 100 000 260 000 360 000 200 000
По оплате отпусков и вознаграждений 300 000 1 200 000 1 500 000 600 000
Итого 400 000 1 460 000 1 860 000 800 000
Всего 1 200 000 1 520 000 2 720 000 2 400 000

В течение 2014 г.:

– остаток долгосрочного оценочного обязательства в сумме 60 000 руб. переведен в краткосрочные обязательства;

– величина оценочного обязательства увеличилась в связи с ростом его приведенной стоимости (проценты) на 50 000 руб.;

– избыточно признанных оценочных обязательств не было.

Решение

Строка 5700 “Оценочные обязательства – всего”:

– графа “Признано. Обязательство” – 2 610 тыс. руб. (2 720 000 руб. – 50 000 руб. – 60 000 руб.) ;

– графа “Признано. Проценты” – 50 тыс. руб.;

– графа “Погашено” – 1 460 тыс. руб. (1 520 000 руб. – 60 000 руб.) .

Строка 5701 “По гарантийному обслуживанию”:

– графа “Остаток на начало года” – 900 тыс. руб. (800 000 руб. + 100 000 руб.);

– графа “Признано.Обязательство” – 1 110 тыс. руб. (860 000 руб. + 360 000 руб. – 60 000 руб. – 50 000 руб.) ;

– графа “Признано. Проценты” – 50 тыс. руб.;

– графа “Погашено” – 260 тыс. руб. (260 000 руб. + 60 000 руб. – 60 000 руб.) ;

– графа “Остаток на конец года” – 1 800 000 руб. (1 600 000 руб. + 200 000 руб.).

——————————–

При расчете показателя необходимо исключить внутренний оборот по субсчетам счета 96.

Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код Остаток на начало года Признано Погашено Списано как избыточная сумма Остаток на конец периода
Обязательство Проценты
Оценочные обязательства – всего 5700 1200 2610 50 (1460) (-) 2400
в том числе:
По гарантийному обслуживанию 5701 900 1110 50 (260) (-) 1800
По оплате отпусков и вознаграждений 5702 300 1500 (1200) (-) 600

  Содержание

No votes yet.

Please wait…

Источник: http://narodirossii.ru/?p=7694

Оценочные обязательства в балансе — это

Оценочные обязательства представляют собой тип обязательств предприятия, которые надо будет погасить, но по ним неизвестны:

  • точные даты осуществления расходов;
  • суммы, подлежащие выплате.

Примеры таких обязательств – оплата отпускных, осуществление гарантийного ремонта техники. Планирование и учет оценочной разновидности обязательств регламентированы нормами ПБУ 8/2010 и МСФО 37.

Обязательства могут быть отнесены к группе оценочных, если выполняются требования ПБУ 8/2010, озвученные в п. 5:

  • им присуща неизбежность, предотвратить возникновение таких обязательств у компании нет полномочий и законных оснований;
  • осуществление расхода с большой долей вероятности будет произведено;
  • невозможно рассчитать объективную стоимость обязательства.

В учетных операциях оценочные обязательства – счет 96. На нем резервируются средства для погашения обязательств в неопределенном будущем. Для разных направлений расходов необходимо вводить отдельные субсчета аналитического порядка. Типовые корреспонденции:

  1. При создании резерва под определенное обязательство дебетуется 08 (или 20, 44, 91) счет и кредитуется счет 96.
  2. Когда наступил момент погашения обязательств и расходы были произведены, делается запись между Д96 и К10 (или 60, 76, 70).

Оценочные обязательства в балансе – это категория краткосрочных или долгосрочных обязательств. Принадлежность к одной из групп определяется по запланированным срокам погашения:

  • если ожидается, что расходование средств произойдет после истечения годового периода, то это будет долгосрочное обязательство и его надо отразить в отчете в строке 1430;
  • если предполагаемая дата погашения должна наступить до окончания 12-месячного срока, то это краткосрочные обязательства, их показывают в балансовой форме строкой 1540.

Учет оценочных обязательств предполагает включение его размера в расходы:

  • обычных видов деятельности (если будет осуществлен гарантийный ремонт, в ситуациях с платежами по заведомо убыточным соглашениям);
  • прочие (ресурсы можно заложить под погашение в будущем обязательств по судебным издержкам);
  • отнесение к стоимости активов, если планируется демонтаж основных средств после прекращения их эксплуатации.

Для резервирования средств на оплату начисленных отпускных, компенсаций и перечисление страховых взносов с них используется методика формирования оценочных обязательств. Способ создания и изменения объема обязательств утверждается учетной политикой:

  • оценочные обязательства по отпускам могут рассчитываться с периодичностью раз в месяц;
  • интервал между пополнениями резерва может быть равен 3 месяцам;
  • единоразовое резервирование ресурсов в году (по состоянию на последнее число декабря).

При отчислениях в резерв суммы отпускных учитываются на счетах, по которым осуществляется учет заработной платы. Начисление отпускных и компенсаций за счет резервных ресурсов отражается записями:

  • Д96 – К70 в сумме отпускных;
  • Д96 – К69 в сумме страховых взносов.

Нормами ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» могут не пользоваться организации, которые применяют упрощенный режим налогообложения.

Им разрешено формировать обязательства оценочного типа в добровольном порядке при наличии в учетной политике соответствующего решения.

О необходимости создания резервов под отпуска государственными учреждениями говорится в Письме Минфина от 14 января 2016 г. № 02-07-10/604.

Оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо начать формировать со дня возникновения у сотрудников права на уход в оплачиваемый отпуск. Этот вид обязательств является краткосрочным.

Если организация не ведет учет оценочных обязательств, то к ней могут быть применены меры за грубое нарушение установленных законодательством правил по учету доходных и расходных операций. Ст.

120 НК РФ предусматривает начисление штрафа на предприятие в сумме 10 тысяч рублей при единичном случае нарушения. При повторении неправомерных действий размер штрафа увеличивается до 30 тысяч рублей.

Дополнительная система штрафов предусмотрена ст. 15.11 КоАП.

Бухгалтерский учет | 15:40 6 декабря 2017

Бухгалтерский учет | 13:57 23 сентября 2008

Источник: http://mari-a.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/ocenochnye-obyazatelstva-v-balanse-eto

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства      Резерв предстоящих расходов       Отпускные и Расчет

Резерв по сомнительным долгам        Расходы будущих периодов        Заработная плата

Оценочные  обязательства по отпускным

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод  оценки и расчета  оценочных обязательств, состав и

форму расчетов,

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

учетной политике организации.

.

.

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

 Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91)   Кт  96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет  96 счета    Кредит  70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения  расчетов  удобно вести согласно  кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

 При  расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах  с учетом: 

— подразделений;

— количества сотрудников;

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства  исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь  не актуально.

Сейчас  оценочное обязательства  — это  отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

Читайте также:  Активы и обязательства

— в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

— в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

.

.

.

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет  оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность  может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется  величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок  расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Расчет СДЗ

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство  =  СДЗ  с учетом страховых взносов  х количество  неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно  посчитать так:

— реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

— условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего  года;

— условный СДЗ,  исходя из суммы отпускных, начисленных  в  году или за другой  период  года.

Например, за 1 квартал, если организация  определяет  обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в  году.

Затем разделить начисленные отпускные в  году на количество использованных дней отпуска в данном  году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

— сократить или увеличить штат;

— увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ  необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф  взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем  году.

К примеру,  с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров  в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает  считать СДЗ  исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в  году.

.

.

Пример 1


Оценка обязательства  в 1 квартале следующего  года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому  каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается  исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

— фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб., 

— начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

 — использовано дней отпуска  ежегодного — 21 календарный день и дополнительного  4 календарных дня.

 Расчет:

Рассчитываем  оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего  года.

Определяем средний дневной заработок.

За  4 квартал уходящего  года он равен 1800 руб.

 (34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Дебет 96   Кредит 70 (69) — Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44)   Кредит 96 — Начисление оценочного обязательства

Составляется  бухгалтерская справка, где  приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения  не списывается  на прочие доходы. Ведь  в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

— или учета затрат (20, 25, 26, 44);

— или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Расчет Налога на Прибыль

.

.

Пример 2


ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация  по  состоянию на каждую отчетную дату:

 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего  года  оценочное обязательство  составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил  8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и  в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства  —  8000 руб.

31 марта составляется  запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 —  56 000 руб.  (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что  больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) — 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) — 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается  сумма  оценочного обязательства и отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает  для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) — 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

.

.

31 декабря определяется  сумма  оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 — 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». 

. . . .

Оценочные обязательства ПБУ 8/2010      Резерв предстоящих расходов      Отпускные и Примеры

Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов      Заработная плата

Источник: https://nicolbuh.ru/otcenochnye-obyazatelstva

Мсфо (iаs) 37 оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы — теория и практика

Будущие операционные убытки

63 Оценочные обязательства не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков.

64 Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства, содержащемуся в пункте 10, и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в пункте 14.

65 Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Организация тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обременительные договоры

66 Если организация является стороной по обременительному договору, существующая обязанность по такому договору должна быть признана в качестве оценочного обязательства и соответствующим образом оценена.

67 Многие договоры (например, некоторые стандартные заказы на поставку) могут быть расторгнуты без выплаты неустоек другой стороне, а следовательно, обязательства не существует. Другие договоры устанавливают не только права, но и обязанности каждой из договаривающихся сторон.

Если события приводят к тому, что такой договор становится обременительным, этот договор попадает в сферу применения настоящего стандарта, а существующее обязательство признается в финансовой отчетности.

Договоры к исполнению, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта.

68 Настоящий стандарт определяет обременительный договор как договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

69 Прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, предназначенных для исполнения данного договора (см. МСФО (IAS) 36).

Реструктуризация

70 Примерами событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации, являются:

71 Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания оценочных обязательств, указанные в пункте 14. Пункты 72 — 83 определяют, как общие критерии признания должны применяться к реструктуризациям.

72 Обусловленное практикой обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда организация:

73 Свидетельством того, что организация приступила к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана.

Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, например, покупателей, поставщиков и работников (или их представителей), что организация проведет реструктуризацию.

74 Для того чтобы план был достаточным для формирования обусловленного практикой обязательства при доведении его до сведения затрагиваемых им сторон, необходимо, чтобы его выполнение началось как можно скорее, а завершение было предусмотрено в такие сроки, которые делают маловероятным внесение в план значительных изменений.

Если предполагается, что до начала реструктуризации пройдет много времени или на ее проведение будет затрачено слишком много времени, то представляется маловероятным, что существование плана сформирует у других сторон обоснованные ожидания того, что организация на данный момент взяла на себя обязанность по проведению реструктуризации, поскольку установленные временные рамки дают организации возможность вносить изменения в свои планы.

75 Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до конца отчетного периода, не создает на конец отчетного периода обусловленного практикой обязательства, за исключением случаев, когда организация до конца отчетного периода:

Если организация приступает к реализации плана реструктуризации или доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон только после конца отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация является существенной и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.

76 Несмотря на то, что обусловленное практикой обязательство не формируется одним только решением руководства, обязательство может вытекать из других ранее произошедших событий, наряду с таким решением.

Например, договоренности, достигнутые на переговорах с представителями работников о величине выходных пособий или с покупателями — о продаже бизнеса, могут приниматься только при условии одобрения их советом директоров.

Читайте также:  Возврат беспроцентного займа: проводки

Когда такое одобрение получено и доведено до сведения других сторон, у организации формируется обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию при условии соблюдения положений пункта 72.

77 В некоторых странах полномочиями принятия окончательного решения наделен совет, в который входят представители заинтересованных сторон, отличных от руководства (например, работников), или может требоваться уведомление таких представителей до принятия решения советом директоров. Поскольку процесс принятия решения подразумевает информирование указанных представителей, такое решение может приводить к возникновению обусловленного практикой обязательства провести реструктуризацию.

78 Обязанность по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока организация не взяла на себя обязанность осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

79 Даже если организация приняла решение продать какой-либо бизнес и публично огласила это решение, она не может считаться взявшей на себя обязанность осуществить продажу, пока не определен покупатель и не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже.

До тех пор, пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, организация имеет возможность изменить свое решение, или ей может потребоваться совершить другие действия, если она не сможет найти покупателя на приемлемых условиях.

Когда продажа какого-либо бизнеса рассматривается как часть реструктуризации, относящиеся к этому бизнесу активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Когда продажа является лишь частью реструктуризации, обусловленное практикой обязательство может возникнуть для других звеньев реструктуризации до появления имеющего обязательную силу соглашения о продаже.

80 Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть затраты, которые одновременно:

81 Оценочное обязательство по реструктуризации не включает затраты на:

Эти затраты относятся к ведению организацией деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода. В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией.

82 Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав оценочного обязательства, если только они не относятся к обременительному договору в соответствии с пунктом 10.

83 Согласно пункту 51 прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке оценочного обязательства по реструктуризации, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации.

Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/37_provision.html

Оценочные резервы и оценочные обязательства

В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.

Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.

Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.

Чем же отличаются оценочные резервы от оценочных обязательств?

Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».

Оценочные резервы, известные нам уже не первый год, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Рассмотрим подробнее известные нам виды оценочных резервов и оценочные обязательства.

1. Оценочные обязательства. Порядок признания.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Обратите внимание: в соответствии с п. 2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее — заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг

Обратите внимание: предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.

2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.

Какие на сегодняшний день оценочные обязательства нам известны?

Кроме примеров, приведенных в самом ПБУ 8/2010, конечно же, первыми на ум приходят предстоящие выплаты отпускных и взносов с них.

Возможность создания резервов на выплату отпусков была предусмотрена законодательством и раньше. Но вместе с названием сменился и статус – из возможного создаваемого резерва, предстоящие расходы на выплаты отпускных перешли в обязательные оценочные обязательства.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а в случае увольнения – выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск.

Т.е. по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства.

«В идеале», оценочные обязательства по отпускам нужно рассчитывать ежемесячно, индивидуально по каждому сотруднику, с учетом предела в 463 000 руб. (в 2011г.).

К нашему счастью, четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств пока законодательством не предусмотрено. В соответствии с п.

16 ПБУ 8/2010 Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.

При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010, величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (который в связи с появлением ПБУ 8/2010, обещаются переименовать, внеся соответствующие изменения в План счетов и Инструкцию по его применению).

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных происходит по дебету счетов учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) и кредиту 96 счета.

Погашение оценочных обязательств, соответственно, отражается по дебету 96 счета и кредиту 70 и 69 счетов.

Для упорядочивания расчетов оценочных обязательств по отпускным рекомендуем навести порядок в кадровом учете. Составлять и придерживаться графиков отпусков по организации. Своевременно предоставлять причитающиеся отпуска сотрудникам.

Обратите внимание:  в соответствии с п.

20 ПБУ 8/2010 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 настоящего Положения (далее — приведенная стоимость).

Учитывая положения ПБУ 8/2010, как вариант расчета оценочных обязательств по отпускным, организация может опираться на затраты, понесенные ей в предыдущих периодах, с учетом подразделений, количества сотрудников и прочих существенных показателей.

Многие эксперты рекомендуют рассчитывать и начислять оценочные обязательства ежемесячно, исходя из начисленного ФОТ по подразделениям организации.

В результате анализа пока еще небольшой практики, становится ясно, что отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежны, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка для определения конкретной цены отпускного дня, с учетом периодов среднего заработка). Это происходит хотя бы потому, что периоды, по которым рассчитывается средний заработок меняются к моменту, когда сотрудник идет в отпуск.

Поэтому, рекомендуем самостоятельно оптимизировать процесс расчета и начисления оценочных обязательств, исходя из требований п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, можно установить в учетной политике для целей налогообложения создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.

При этом, к сожалению, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся даже вновь созданным предприятиям.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/11658-13072.html

Ссылка на основную публикацию