Мсфо 39 финансовые инструменты признание и оценка

Мсфо (ias) 39: финансовые инструменты признание и измерение

Бизнес крупных корпораций традиционно связан с финансовыми активами и обязательствами. Сложно представить крупную холдинговую структуру, которая не использовала бы все преференции менеджмента активов и различных обязательств в целях максимизации своей прибыли и поднятия общего экономического потенциала деятельности.

Чтобы международное сообщество экспертов, работающих с финансовой отчетностью, могло оценивать результативность и продуктивность менеджмента обязательств и активов на по единым правилам, советом по международным стандартам был разработан и внедрен стандарт IAS39, о роли которого в современных финансовых системах на предприятиях и пойдет речь в настоящей статье.

Общая характеристика стандарта

Современная модель транснациональной цифровой экономики дала возможности компаниям по всему миру извлекать доход и повышать свою конкурентоспособность не только за счет своей основной деятельности, но и благодаря эффективному использованию принадлежащих компаниям финансовых активов.

Инвестиции в финансовые активы и менеджмент таковых, по сути, стали неким бизнесом внутри бизнеса, когда компания имеет возможность параллельно со своей ключевой специализацией извлекать доходы из принадлежащей ей собственности.

При этом компания не тратит оперативные ресурсы на организацию этого актива и его обслуживание, а посредством инвестиций приобретает права на доходы, которые идут параллельно с основным бизнесом фирмы.

Именно поэтому сегодня мы встречаем в информационных сводках совершенно парадоксальные, на первый взгляд, сделки купли-продажи, когда, например, металлургическая компания приобретает сеть медицинских клиник, или производители полимерного сырья получают контрольный пакет акций медийного актива. Все это примеры вложения извлеченной прибыли в перспективные активы с целью получения дохода в какой-либо форме: дивидендной, процентной или чистой прибыли при продаже актива впоследствии.

Сфера применения стандарта МСФО 39 достаточно обширна и затрагивает широкий перечень финансовых вопросов, которые касаются внутреннего признания, оценки и отражения финансовых активов предприятий, их краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных экономических обязательств, а также ряда вопросов связанных с ситуациями купли-продажи разнообразных нефинансовых инструментов. Рассматривать применение настоящего стандарта индивидуально не совсем верно, и его применение происходит совместно с другими закрепленными МСФО стандартами.

Сфера применения настоящего стандарта

Стандарт IAS39 распространяется на все корпоративные финансовые вопросы, связанные с указанными группировками, и применяется в отражении любых видов финансовых инструментов кроме исключенных из рассмотрения действиями других стандартов.

Например, стандарт 39 не распространяется на вопросы учета, управления и отражения взаимосвязанных вопросов в области дочерних и ассоциированных долей. Также стандарт МСФО 39 не касается перспективных вопросов по сделкам в области приобретения бизнеса, вопросов договоров страхования и долевых финансовых инструментов и обязательства по займам.

Вместе с этим IAS 39 очень ограниченно применяется в вопросах договоров аренды и никогда не распространяется на гарантии. При этом любые сделки по договорам купли продажи финансовых и нефинансовых активов всегда отражаются в учете в соответствии с МСФО 39, поскольку данный стандарт был специально разработан для работы с такими видами финансовых инструментов.

Стандарт IAS 39 в безусловном виде распространяется на любой финансовый инструмент: денежные средства, срочные вклады, акции, займы и кредиторская задолженность, облигации, опционы, фьючерсы и договоры финансовой аренды. Вместе с этим любой актив компании, который является договорным правом на получение дохода, денежным средством или долевым инструментом другой компании – попадает под действие указанного стандарта в полной мере.

Оценочная сегментация активов и обязательств

В целях оценки стандарт МСФО 39 сегментирует все корпоративные финансовые инструменты в следующие классы:

  • Класс первыйАктивы, оценка которых проводится через прибыль и убыток согласно справедливой стоимости, подразделяются на две дополнительные категории: в первую входят активы, которые признаны финансовыми при изначальном признании, во вторую – активы, которыми компания владеет для извлечения прибыли на продаже.
  • Класс второйАктивы компании в виде кредиторской и дебиторской задолженности с различными схемами платежей (от фиксируемых до изменяющихся), которые компания использует самостоятельно.
  • Класс третийИнвестиционные активы, которые удерживаются до погашения, чтобы извлечь прибыль на основании схемы платежей, которая предусмотрена настоящим активом.

В соответствии с правилами, закрепленными в стандарте IAS 39, финансовые специалисты должны выделять два класса финансовых обязательств компании:

  • Обязательства, которые оцениваются через прибыль/убыток по справедливой стоимости;
  • Обязательства, к которым применяется оценка по амортизированной стоимости.

Первоначальные признания и оценка

Согласно требованиям МСФО 39, когда компания становится стороной по заключенному договору (сделке) в области финансового инструмента, она обязана признать данный актив в своей финансовой отчетности.

Вместе с этим, в момент возникновения у компании права или обязательства связанного с активом, компания должна по результату признания провести оценку данного финансового инструмента согласно его справедливой стоимости уменьшенной на величину расходов на приобретение самого инструмента.

В зависимости от методики учета расходов, которая обусловлена учетной политикой компании, состав расходов на приобретение активов может признаваться и трактоваться в различной мере для разных компаний.

Согласно методическим рекомендациям, которые закреплены в стандарте IAS 39, компании обязаны брать в расчет справедливой стоимости независимые друг от друга котируемые рыночные цены и регулярно обновлять информацию об оценке актива в соответствии со своей внутренней учетной политикой, для отображения особенностей изменения стоимости рассматриваемого инструмента.

Когда компания не имеет возможности применить для последующей оценки объективные рыночные цены и стоимостные характеристики актива, она должна провести оценку справедливой (по мнению финансового блока компании) стоимости актива с применением такой методики оценки, которая максимально приблизит указанную стоимость к объективной величине по совокупности факторов себестоимости, профита и риска.

Обесценение активов

Обесценение активов производится компаниями последовательно при появлении объективных факторов, которые свидетельствуют о наличии признаков или о факте обесценивании активов.

Согласно МСФО 39, компания признает убыток от обесценения только тогда, когда имеет подтвержденную оценку актива по справедливой стоимости после признания, которая демонстрирует реальное обесценение и может разъяснить менеджменту причины такого события.

Величина убытка признается в размере потерь компании от процесса обесценения актива, если в финансовой модели были заложены ожидания компании на предполагаемые будущие денежные потоки и балансовую стоимость рассматриваемого актива.

Прекращение признания активов и обязательств

Компания продолжает признание актива до тех пор, пока на саму фирму распространяются риски и выгоды, связанные с владением данным активом. Когда актив передается, и компания теряет значительную часть рисков/выгод от владения данным активом, тогда компания должна незамедлительно прекратить признание такого актива.

В любых других случаях процесс прекращения признания должен быть обусловлен также потерей компанией рисков и выгод от владения активами, которая произошла по различным причинам, таким как выбытие или обесценение актива, потеря актива или существенного контроля над ним, трансформация актива в другой вид финансового инструмента.

Оперативный и перспективный учет финансовых обязательств не прекращается до тех пор, пока обязательство в составе всех указанных требований, согласно заключенному договору, не будет полностью аннулировано путем полного погашения, изменения или реструктуризации с возникновением иного обязательства, или полного истечения срока действия обязательства.

Хеджирование

Согласно стандарту IAS 39 компания имеет право осуществлять и признавать операции хеджирования одних активов с целью снижения рисков от использования других.

Хеджируемой статьей может быть признан любой финансовый инструмент, находящийся в активе компании, по которому управленческим звеном прогнозируется высоковероятное изменение справедливой стоимости или сопутствующих денежных потоков, влияющих на финансовый результат компании. Хеджируемыми могут признаваться только те операции и активы, по которым представляется возможным установить и оценить риски, например, валютный риск или риск оперативной потери контроля над активом в результате правительственных изменений.

Хеджированию могут быть подвержены финансовые инструменты, обеспечивающие денежные потоки, снижение справедливой стоимости которых вызвано изменениями в процентных ставках.

При этом операция по пересмотру плавающей ставки долгового инструмента и ее изменению в фиксированное значение также будет рассматриваться в финансовой отчетности как операция хеджирования риска относительно денежного потока.

Твердые соглашения, основанные на справедливой стоимости, также подлежат хеджированию путем возникновения новых обязательств сторон или изменения существующих условий сделок, которые обязывают компанию-ответчика совершить определенные экономические действия по фиксированной цене.

Финансовые несоответствия и критерий добросовестности

Поскольку активы и обязательства являются по сути своей ключевыми демонстрационными метриками о состоянии бизнеса, то возникает неконтролируемый риск попыток манипуляций с этими данными в корыстных целях.

Конечно, стандарт МФСО IAS 39 по логике призван защитить пользователей отчетности от недобропорядочных финансистов, но необходимо учитывать, что искажение объективной картины состояния финансовых инструментов в области их действия, размера, измерений и оценок могут быть одним из рисковых факторов этой группировки сведений.

Главной проблемой, которая может быть идентифицирована в отчетности, составленной согласно стандарту МСФО 39, является неверная оценка справедливой стоимости и экономического потенциала актива, когда завышенные ожидания от экономической продуктивности финансового инструмента не дают компании возможности составить объективный прогноз своей деятельности. Такая диспозиция делает невозможным дальнейшее верное признание справедливой стоимости актива и его участия в финансовом результате компании, поскольку изначальные сведения, по сути, были спекулятивными.

Иногда можно сделать поправку на несовершенство информационной системы и системы учета финансового инструмента, но чаще всего серьезные искажения являются «проблемой, связанной с человеческим фактором».

Именно поэтому, для исключения влияния на компанию подобных явлений или, как минимум, максимального снижения связанных рисков, сегодня в крупных компаниях принимаются различные программы внутреннего контроля и корпоративной ответственности. Более независимые организационные структуры обеспечивают многоуровневую проверку данных и поэтапный контроль подготовки и передачи данных для итоговой версии финансовой отчетности компании.

Заключение

Активы, их экономический потенциал и качество – вот факторы, которые в современном мире определяют финансовые результаты и конкурентоспособность компании на рынке.

В длительной перспективе компании заинтересованы во владении надежными и стабильно платежеспособными активами, которые в состоянии обеспечить непрерывный cash flow.

На краткосрочном горизонте при этом многие бизнесмены участвуют в операциях с рисковыми активами, которые приносят максимальную прибыль. Чтобы все операции с активами были отражены в отчетности максимально верно, и существуют рекомендации в виде стандартов международной финансовой отчетности.

Использование стандартизированного советом по МСФО подхода в области активов позволяет компаниям с различных рынков формировать продуктивную систему управления собственными активами, которая будет обеспечивать стабильное финансовое положение и интересные перспективы.

Сегодня стандарт МСФО IAS 39 считается устаревшим и на его место приходит преемник – МСФО 9.

Новый стандарт, приходящий на смену стандарту МСФО 39, отвечает современным реалиям менеджмента финансовых инструментов и вносит ясность в вопросы классификации современных финансовых активов.

Помимо этого, новый стандарт упрощает процессы признания и оценки активов, меняет базовые принципы учета и предъявляет к отчетности новые требования, соответствующие современным реалиям. О новом стандарте МСФО IFRS 9 можно прочитать в соответствующей статье.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-ias-39-finansovye-instrumenty-priznanie-i-izmerenie

Мсфо (ifrs) 9 – финансовые инструменты: признание и оценка. выбор категории финансовых активов и обязательств

Правила по первоначальному признанию не изменились в новом МСФО 9 по сравнению с МСФО 39.

Все финансовые инструменты при первоначальном признании необходимо оценивать и признавать по справедливой стоимости с капитализацией  затрат по сделке, исключая финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Компания признает договор, когда становится стороной по договору. 

В последующем учете финансовые активы и обязательства оцениваются и признаются по справедливой стоимости или по амортизированной стоимости.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает порядок классификации и оценки финансовых активов по ТРЕМ категориям (вводим аббревиатуры):

1.      Учет по амортизированной стоимости

2.      Учет по справедливой стоимости через ОПУ (ССОПУ)

3.      Учет по справедливой стоимости через ПСД (ССПСД) – окончательная редакция МСФО 9 (2014)

Для правильного выбора категории финансовые активы надо классифицировать на основе бизнес модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами, и анализа характеристик финансового актива, связанных с потоками денежных средств.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает порядок классификации и оценки финансовых обязательств по ДВУМ категориям:

1.      Учет по амортизированной стоимости

2.      Учет по справедливой стоимости (СС)

Учет финансовых обязательств не изменился по сравнению с  правилами МСФО (IAS) 39, за одним исключением.  Изменения  справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с кредитным риском  самой компании, признаются  как  прочий совокупный доход  (ПСД).                                                                       

Читайте также:  Оценочные обязательства в балансе

Оценка и классификация финансовых активов. Рассмотрим правила по выбору категории финансовых активов. МСФО 9 предлагает  ТРИ категории для учета  финансовых активов. Эта классификация нашла свое отражение в схеме, которая предложена в стандарте.

Дерево решений  представлено в ПРИЛОЖЕНИИ.

По данному алгоритму всегда можно принять правильное решение, если последовательно ответить на три задаваемых вопроса, два их которых составляют нижеприведенные тесты, и рассмотреть возможность учета финансовых активов по СС (FV Option).

Итак, для правильного выбора категории учета финансовых активов требуется последовательно провести два теста:

1.      Тест на характеристики денежных потоков

2.      Тест на используемую бизнес модель

1 вопрос – тест. Платежи по финансовому активу есть только погашение основной суммы и процентов?  Рассматриваем контрактные характеристики по денежным потокам.

Компания при выборе категории должна оценивать, являются ли предусмотренные договором денежные потоки исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга применительно к валюте, в которой выражен финансовый актив.

 Что такое исключительно процентные платежи на остаток долга?  Такие требования, как правило, соответствуют условиям базового кредитного договора, где  возмещение за временнýю стоимость денег  и кредитный риск являются  наиболее значительными элементами процентных выплат.

Можно говорить о финансовых активах с  основными чертами  займа.

Тест на характеристики денежных потоков  НЕ выполнен, если по договору могут измениться  в будущем сроки или величины платежей, такие как, пролонгация договора, досрочные выплаты, продажа актива эмитенту до срока погашения.

Тест  на характеристики денежных потоков никогда не пройдут вложения в АКЦИИ, то есть в долевые инструменты. По пакетам акций инвесторы получают дивиденды, если имеется прибыль у компании эмитента. Дивиденды действительно есть плата за пользование деньгами. Но они не являются исключительно платой за пользование деньгами ВО ВРЕМЕНИ.

2 вопрос – тест. Финансовый актив управляется только   с целью получения денежных потоков по активу (то есть управляется на контрактно -доходной основе)?

Существуют две основные цели инвестирования в  финансовые активы: спекулятивная и консервативная бизнес модели.

·         Предприятие может купить финансовый актив с намерением перепродать его в будущем с целью получения прибыли от изменения его рыночной стоимости. Для этого должен существовать потенциальный  покупатель и открытый или ограниченный рынок.

В течение срока владения  активом  могут иметь место доходы от начисления процентов или дивидендов. Такие  финансовые активы целесообразно оценивать  по справедливой стоимости, в случае, если бизнес модель отражает спекулятивный  тип  операций.

·         Предприятие может предоставить другой стороне ссуду и удерживать ее до срока погашения, получая основные платежи по погашению долга и  начисленные проценты.

Доход компании – инвестора  возникает в результате получения денежных платежей от заемщика.

Такой актив целесообразно оценивать по амортизированной стоимости, но только в случае, если бизнес модель отражает этот консервативно-инвестиционный тип операций.

После публикации очередной редакции стандарта у пользователей возник вопрос: а что если модель не консервативная и не спекулятивная, а смешанная? Действительно, компания может удерживать финансовые активы в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и через перепродажу финансовых активов.  Существуют различные цели, которые могут соответствовать такому типу бизнес- модели, например,  

  • управление ежедневной ликвидностью,
  • получение определенного уровня доходности по процентам,
  • обеспечение соответствия сроков действия финансовых активов срокам действия обязательств, финансируемых данными активами.

Смешанная бизнес – модель  НЕ может применяться к вложениям в акции, здесь можно рассматривать  только долговые активы

При первоначальном признании предприятие может принять не подлежащее отмене решение представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент (акции), не предназначенный для торговли.

Инвестиции в долевые инструменты, не предназначенные для торговли, могут являться стратегическим владением акций в других компаниях либо с целью будущей покупки всего предприятия, либо как часть торговых отношений, либо из-за политических требований.

Любые изменения справедливой стоимости следует отражать в прочем совокупном доходе вплоть до окончательного выбытия актива.

Надо заметить, что выбор любой их трех бизнес моделей должен осуществляться на уровне менеджмента предприятия, его стратегии, а не на уровне очередного купленного пакета активов.

3 вопрос. Используется возможность учета по СС? (FV Option)

При первоначальном признании компания может безотзывно классифицировать финансовые активы и обязательства как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это обеспечивает представление более уместной, то есть более качественной финансовой   информации, поскольку устраняет или значительно сокращает несоответствие оценки, именуемое «учетным несоответствием».

Мы говорим об учетном  несоотнесении, которое  возникло бы при оценке активов или обязательств с использованием различных основ. Например, признаем активы по справедливой стоимости, а обязательства –  по амортизированной стоимости.

Тогда колебания прибыли и убытков от изменения СС не будут компенсированы признанными финансовыми расходами по амортизации обязательства по эффективной процентной ставке.

Стандарт также разрешает компаниям, скорее всего это будут профессиональные участники рынка, выбрать модель по  управлению группой финансовых активов и финансовых обязательств на основе справедливой стоимости с отнесением ее изменения в ОПУ.

Модель требуется задокументировать официально как стратегию управления рисками или считать такую модель инвестиционной стратегией.

  Причем финансовая информация, которая предоставляется  ключевым членам руководящего персонала, должна  быть сформирована на  основе выбранной модели учета по ССОПУ.

Делаем выводы, используя схему  – дерево решений и последовательно отвечая на приведенные выше три вопроса.

Все финансовые ДОЛГОВЫЕ активы учитываются по амортизированной стоимости, кроме тех,  которые

·         не прошли два теста или

·         активы прошли оба теста, но было решено при признании актива  выбрать  учет по СС через ОПУ ( FV Option) для уменьшения «учетного несоответствия».   

Иными словами, финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости только, если одновременно выполняются оба следующих условия:

·         актив удерживается в рамках консервативной бизнес модели,

·         потоки денежных средств есть исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.

o   Но при этом не используется возможность учета по ССОПУ

Примеры учета долговых активов:

·         Учет классических ссуд выданных и дебиторской задолженности –  по амортизированной стоимости.

·         Учет облигаций, которые прошли тест на денежные потоки, а бизнес модель консервативная, по амортизированной стоимости. 

·         Если облигации, ссуды, векселя  – спекулятивные, то учет по ССОПУ.

·         Если тест финансовым долговым активом на денежные потоки не пройден, то учет ССОПУ.

·         Если тест на денежные потоки пройден, а  бизнес модель по облигации смешанная, то учет ССПСД в обязательном порядке.

Все долевые  финансовые активы (вложения в акции) учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменения в ОПУ (ССОПУ), кроме тех, которые было решено учитывать по ССПСД по выбору компании. 

И не забываем, что МОЖНО при определенных обстоятельствах (устранение  бухгалтерского несоотнесения) ВСЕ финансовые активы учитывать по ССОПУ в рамках возможности учета по СС.

Учет по справедливой стоимости. Доходы и расходы  по финансовому активу, оцениваемому по справедливой стоимости, отражается в составе совокупного дохода как прибыль или убыток  в ОПУ  или прочий совокупный доход (ПСД).

Решение принимается при первоначальном признании активов, но изменение СС на ПСД относим по разным правилам и основаниям: 

·         изменение СС долевых активов по решению компании, если акции не торговые,

·         по  долговым активам  в обязательном порядке при наличии смешанной бизнес модели.

Согласно МСФО (IFRS) 9 предприятие может реклассифицировать финансовые активы в том случае, если изменилась  бизнес модель предприятия по управлению данными инвестициями. Предполагается, что такие изменения будут происходить редко.

Они должны устанавливаться в результате внешних или внутренних обстоятельств, быть существенными  для деятельности компании. Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, оно будет применять реклассификацию перспективно с даты реклассификации.

Это означает, что не нужно пересчитывать ранее отраженные прибыли, убытки или проценты.

На практике компании могут пытаться манипулировать финансовыми результатами через изменение учета финансовых активов. Положения МСФО 9 препятствуют этим неблаговидным потенциальным действиям.  Изменение учета при реклассификации активов допускается только на первое число следующего отчетного периода.

 <\p>

 Оценка и классификация финансовых обязательств. Первоначально при признании все обязательства оцениваются по справедливой стоимости, как было отмечено ранее.

Затем компании  классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, или по справедливой стоимости.

Учет обязательств  по ССОПУ разрешен, если они классифицированы как торговые или был выбран такой подход  в рамках возможности учета по СС  для уменьшения  ученого несоотнесения.  

Активы и обязательства считаются торговыми, если они:

·         приобретены или приняты, главным образом, с целью продажи или обратной покупки в ближайшем будущем;

·          при первоначальном признании являются частью портфеля определенных финансовых инструментов, которые управляются как единая группа,   и практика свидетельствуют о том, что операции с ними совершались с целью получения краткосрочной прибыли

·         являются производными инструментами.

Новшество МСФО 9 заключается в оценке и выделении суммы  собственного кредитного риска  с отнесением ее на прочий совокупный доход. Это в первую очередь   относится к выпущенным облигациям, имеющим рыночные котировки.

Итак, если компания выбрала категорию учета обязательств по СС, то представляет  прибыль или убыток от изменения СС следующим образом:

·         величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая возникла из-за изменения собственного кредитного риска, в составе прочего совокупного дохода (ПСД), и

·         оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства  –  в составе прибыли или убытка (ОПУ),

·         за исключением тех случаев, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству, привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (используется возможность учета по ССОПУ).

В МСФО 9 сказано, что предприятие не должно реклассифицировать финансовые обязательства.

Источник: https://www.accaglobal.com/russia/ru/research-and-insights/vestnik-2016/ifrs90.html

Финансовые инструменты (МСФО 32 и 39) и их анализ в банках

При первоначальном признании финансового инструмента в балансе, согласно МСФО 32, эмитент данного финансового инструмента должен классифицировать его (или его элементы) исходя из содержания договора или как обязательство, или как капитал.

При этом, как указывалось выше, некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевого инструмента, а являются по своей сути обязательствами.

Если финансовый инструмент не содержит договорного обязательства передачи эмитентом денежных средств (другого финансового актива) или обмена данного инструмента на другой на потенциально невыгодных условиях, то он является долевым инструментом.

Кроме того, долевым инструментом может быть производный инструмент (своп, варрант), который будет погашен эмитентом путем обмена фиксированной суммы денежных средств или фи-нансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов.

Многие финансовые инструменты, в особенности производные, часто содержат одновременно и право, и обязательство совершить операцию по их обмену. Такие права и обязательства в соответствии со стандартом 32 следует отражать также одновременно и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Например, в соответствии с форвардным контрактом одна сторона обещает через 90 дней уплатить 200 000 долларов, а вторая сторона обещает предоставить облигации по ставке процента, зафиксированной на дату составления контракта, на сумму 200 000 долларов. Каждая из сторон при этом надеется на изменение рыночных цен на облигации в свою пользу. У покупателя и у продавца возникают и обязательства передачи, и права получения соответствующего финансового инструмента на фиксированных условиях. Права и обязательства по таким производным инструментам должны отражаться в балансе развернуто (отдельно).

Финансовый актив и финансовое обязательство могут взаимно зачитываться только при определенных обстоятельствах:

  • при юридически закрепленном праве (например, в договоре) осуществить зачет признанных в балансе финансовых активов за счет финансовых обязательств;
  • при наличии у компании возможностей и намерений произвести расчеты во исполнение сделки по сальдированной сумме взаимно противоположных финансовых инструментов;
  • при намерении компании одновременно реализовать финансовый актив и погасить финансовые обязательства, и это намерение выполнимо в сложившихся обстоятельствах совершения сделок.

Взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банке с дебетовым и кредитовым остатком.

Если в соответствии с установленными требованиями эмитент классифицирует выпущенный им финансовый инструмент как финансовое обязательство, то проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к нему, следует отражать в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы.

Расходы, которые несет эмитент в виде процентов и дивидендов по долевым инструментам, относятся непосредственно в дебет счета капитала. Проценты (дивиденды) по привилегированным акциям, являющимся по своей сути финансовым обязательством, учитываются как затраты, а не как распределение прибыли.

Такие дивиденды учитываются в отчете о прибылях и убытках отдельно от дивидендов по долевым инструментам. Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как обязательство, так и долевой элемент (элемент капитала), должен классифицировать составные части этого инструмента раздельно.

Таким сложным финансовым инструментом для эмитента может быть, например, облигация, конвертируемая в обыкновенные акции. Этот инструмент состоит из двух элементов: финансового обязательства (договорного соглашения предоставить денежные средства или другие финансовые активы) и долевого инструмента (опциона покупателя, предоставляющего владельцу облигации право в течение определенного периода времени конвертировать инструмент в обыкновенные акции, выпущенные эмитентом).

Для расчета балансовой стоимости сложных финансовых инструментов можно использовать один из двух методов.

  1. Отнесение на более труднооцениваемый долевой инструмент суммы, остающейся после вычета из стоимости всего инструмента, стоимости обязательства. Таким образом, сначала определяется балансовая стоимость финансового обязательства путем дисконтирования потока будущих выплат процентов и основной суммы долга по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичного обязательства. Оставшаяся часть, приходящаяся на долевой инструмент (опцион на конвертацию в обыкновенные акции), определяется путем вычитания из стоимости сложного инструмента стоимости финансового обязательства.
  2. Оценка элемента обязательств и долевого элемента отдельно и приведение их к эквиваленту стоимости инструмента в целом. Этот метод требует применения сложных моделей определения цены опциона, например модели Блека-Шоулза.

ПРИМЕР 1 января 2000 года компания эмитирует 2000 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 долларов. Проценты выплачиваются ежегодно по номинальной процентной ставке 6 %. Превалирующая рыночная процентная ставка на дату эмиссии облигаций составляла 9 %. Облигации должны быть погашены 31 декабря 2002 года.

Определим стоимость, по которой облигации будут отражены в финансовой отчетности компании при первоначальном признании, первым способом. 1. Текущая стоимость основной суммы долга, подлежащей возврату через 3 года: 2000 х 1000 долларов х (1 : (1 + 0,09)3 = 2 000 000 х 0,772 = 544 000 долларов. 2.

Текущая стоимость процентов: 2 000 000 х 0,06 х 2,531 (кумулятивная ставка дисконтирования за 3 года) = 303 720 долларов. Кумулятивная ставка = 1 : (1 + 0,09)1 + 1 : (1 + 0,09)2 + 1 : (1 + 0,09)3 = 2, 531. 3. Всего компонент обязательств: 1 544 000 + 303 720 = 1 847 720 долларов. 4. Номинальная стоимость эмитированных облигаций 2000 х 1000 = 2 000 000 долларов. 5.

Компонент капитала (как разница между номинальной стоимостью эмитированных обязательств и компонентом обязательств) = 152 280 долларов.

Таким образом, эмитент должен отразить в своей отчетности конвертируемые об- лигации при первоначальном признании следующим образом: обязательство погасить облигацию (показывается в составе обязательств) в сумме 1 847 720 долларов и возможность конвертации (показывается в составе капитала) в сумме 152 280 долларов.

В тех случаях, когда способ погашения финансового инструмента зависит от исхода будущих неопределенных событий, не подконтрольных эмитенту, инструмент должен быть классифицирован им как обязательство.

Например, компания выпускает облигации, которые она обещает погашать акциями, если рыночная цена облигаций превысит ее определенный уровень.

Другой пример: компания эмитирует акции, условия погашения которых зависят от уровня ее будущих доходов (если компания не достигает определенного уровня доходов к определенному моменту времени, то она обязуется обменять свои акции на облигации) и т. д.

В МСФО 32 значительное внимание уделяется вопросам раскрытия в отчетности компании информации об используемых ею финансовых инструментах. Такое раскрытие (частично — обязательное, а частично — рекомендуемое) необходимо пользователям финансовой отчетности для понимания влияния балансовых и забалансовых финансовых инструментов на финансовое положение компании, результаты ее деятельности, движение ее денежных потоков.

Компаниям рекомендуется раскрывать информацию о значении финансовых инструментов в их деятельности, о связанных с ними рисках и средствах их контроля, о хозяйственных интересах, которые обслуживают эти финансовые инструменты. Рекомендуется раскрывать следующие виды рисков, сопутствующих финансовым инструментам:

  • валютный риск (связанный с изменениями курсов обмена иностранных валют);
  • риск ставки процента (связанный с изменениями процентных ставок);
  • рыночный риск (связанный с изменениями рыночных цен);
  • кредитный риск (или риск возникновения безнадежной задолженности);
  • риск ликвидности или денежный риск (риск того, что компания окажется неспособной выполнить свои обязательства), риск денежных потоков (например, риск, связанный с долговыми инструментами, с плавающей ставкой процента).

МСФО 32 поощряет компании к раскрытию указанной выше информации в дополнение к той, которую компания раскрывать обязана.

В обязательном порядке компания должна раскрывать свои цели и политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования основных видов операций, для которых оно применяется.

По каждому классу финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов как признанных в балансе, так и непризнанных, в примечаниях к отчетности необходимо раскрывать:

  • информацию о стоимости и характере финансовых инструментов;
  • условия, которые могут влиять на величину будущих потоков денежных средств, их направленность и распределение во времени;

Источник: https://gaap.ru/articles/finansovye_instrumenty_msfo_32_i_39_i_ikh_analiz_v_bankakh/

Сравнительная характеристика пбу 19/02 «учет финансовых вложений» и мсфо (ias) 39 «финансовые инструменты: признание и оценка»

На сегодняшний день одной из более важных трудностей для отечественного сообщества считается преобразование имеющейся в государстве концепции бухгалтерского учета и отчетности в соотношение с концепции рыночной экономики и международным стандартам.

А именно, трансформация с концепции учета с целью плановой экономики к концепции учета, что б соответствовала новейшим нуждам отечественных компаний.

Таким образом бухгалтерский учет является одной из более значимых сфер, в которой нужны глубокие исследования и подготовка сотрудников с целью развития системы бухгалтерского учета, что, с одной стороны, отвечала б международным тенденциям формирования учета, а с иной стороны, существовала б более эффективно для российских условий. В данной взаимосвязи немаловажную значимость представляет исследование собранного в данной области навыка в странах с развитыми рыночными концепциями хозяйствования.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовыми вложениями компании принадлежат:

  1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других учреждений, в том числе долговые ценные бумаги, в которых установлена дата и стоимость погашения (ссудный капитал, векселя);
  2. вклады в уставные (складочные) финансы иных учреждений (в том числе дочерних и подчиненных домашних сообществ);
  3. предоставленные иным фирмам займы, депозитные вложения в кредитных организациях, дебиторская задолженность, полученная в основе уступки полномочия условия и прочее [2].

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» предприятие обязано принимать финансовый инструмент на своем балансе только лишь случае, если она становится стороной согласно договору в отношении этого финансового инструмента. Исключением из этого порядка считаются контракты традиционной купли-продажи нефинансовых активов.

В соответствии с российским бухгалтерским учетом финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных за оплату, признается совокупность фактических расходов компании на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в согласовании с договором продавцу;

2. средства, уплачиваемые фирмами и другим лицам за информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с получением указанных активов.

В случае, если компании оказаны информативные и консалтинговое обслуживание, сопряженные с принятием решения о приобретении финансовых инвестиций, и предприятие никак не берет на себя решение о таком приобретении, стоимость указанных услуг переносится на финансовые результаты торговой компании (в составе прочих расходов) либо повышение затрат НКО того отчетного периода, если б было оглашено решение не приобретать финансовые вложения.

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической компании, либо иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. другие расходы, напрямую сопряженные с получением активов в качестве финансовых инвестиций.

Отсутствуют специализированные принципы в взаимоотношении установления первоначальной оценки иных видов финансовых активов, кроме того, принципы по оценке финансовых обязательств.

В соответствии с МСФО 39 при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства предприятие должно проводить оценку согласно справедливой стоимости.

В случае, если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения каковой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, непосредственно сопряженные с приобретением или выпуском финансового актива либо финансового обязательства, кроме того включают в первоначальную стоимость финансового инструмента [3].

Займы и дебиторская задолженность согласно ПБУ 19/02 предусматриваются согласно фактически осуществленным вложениям, с учетом обесценения. Систематизируются в связи с сроком погашения как краткосрочные или долгосрочные.

Не подлежат амортизации. Дисконты и премии списываются на финансовые результаты одновременно с оприходованием активов.

В соответствии с МСФО 39 займы и дебиторская задолженность учитываются согласно амортизированной стоимости.

В случае, если имеется вероятность того, что предприятие никак не может взимать полную необходимую сумму долга (основную сумму и проценты) в соответствии договорным условиям займов и дебиторской задолженности, предоставленных фирмой, то имеет место убыток от обесценения или безнадежной задолженности.

Сумма убытка предполагает собою разница между балансовой ценой актива и дисконтированной ценой прогнозируемых предстоящих потоков денег (не включая еще не понесенные предстоящие потери, сопряженные с невозвратом обязанности), вычисленной с применением первоначальной эффективной ставки процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, вычисленной при первоначальном признании).

При этом, балансовая стоимость актива снижается вплоть до его оценочной возмещаемой суммы напрямую либо с применением счета оценочного резерва в связи с сложившимися условиями. Необходимо сумму убытка включить в прибыль или убыток за отчетный период.

Если в дальнейшем размер убытка от обесценения активов либо безнадежная задолженность уменьшается, и данное сокращение возможно справедливо связать с событием, случившемся уже после признания обесценения, в таком случае признанный убыток от обесценения нужно возобновлять в отдельности либо с применением счета оценочного резерва.

В следствии балансовая цена финансового актива не должна превышать величину амортизированной стоимости, которая была бы отражена на дату восстановления суммы неполного списания, сделанного в отношении стоимости финансового актива, если бы обесценивании актива никак не существовало.

Восстановленную сумму необходимо включить в прибыль или убыток за отчетный период [1, с. 135].

Потребность в составлении финансовой отчетности по международным стандартам появляется в главную очередность у компаний, трудящихся с иностранными банками и инвесторами.

Как обычно показывает практика – компании, составляющие отчетность по международным стандартам, имеют все шансы полагаться в понижение процентной ставки в присутствии финансирования, так как вкладчик в данном случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту.

В таком случае отечественные стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, главная задача Международного Стандарта Финансовой Отчетности, в частности –  приобретение, предельно надёжной данных о состоянии компании, что необходимо инвесторам с целью корректной оценки и формирования правдивых прогнозов.

Отличия среди отечественными и международными стандартами учета считаются как концептуальными, какие затрагивают основных основ бухгалтерского учета, так и методическими, какими сопряжены с системой развития отдельных показателей финансовой отчетности.

Список литературы:

  1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
  2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N126н (с изм. и доп.) Доступ из справ. -правовой системы «Гарант».Источник: http://base.garant.ru/12129387/
  3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: Приложение N26 к Приказу Минфина РФ (с изм. и доп.). Доступ из справ. -правовой системы «Гарант». Источник: http://base.garant.ru/70108363/

Источник: https://sibac.info/studconf/econom/lxiii/99700

Финансовые инструменты: понятие, признание, классификация, оценка и раскрытие информации финансовой отчетности

Проблема повышения инвестиционной активности субьектов хозяйствования для экономики Казахстана является ключевой.

От ее решения зависит возможность развития реального сектора экономики, повышения конкурентоспособности нациальнальной экономики и реализации стратегии экономического роста страны, с чем в свою очередь связаны аспекты решения социально – экономических, финансовых проблем.

Поэтому вопрос о формировании такого механизма, который бы позволил активировать инвестиционный процесс, становится проирететным как для теории, так и практики экономических отношений развития инвестиции в экономику страны.

Создание финансово-инвестиционного механизма является возможным и реальным способом переаспределения ресурсов на инвестиционном рынке.

Финансово-инвестиционный механизм затрагивает практически всех участников финансовой деятельности, которые не могут развиваться обособленно от других субьектов финансового рынка.

Эффективное использование взаимосвязи всех секторов экономики с применением финансового-инвестиционного механизма, взвешенная и научно обоснования инвестиционная стратегия являются решающим фактором обеспечения стабильных с последующим ускорением темпов развития национальной экономики.

Трудность активизации инвестиционных процессов обусловлена множеством причин, как показывают исследования, доминирующей из них является недостаточно организованный потенциал национальной экономики, т.е. необходимо обеспечить опережающее развитие, оказывающее упреждающее воздействие на формирование финансово-инвестиционного потенциала, соответствущего требованиям инвестиционного развития.

Проблемы и трудности финансового сопровождения процессов инвестирования рождают потребность в обновлении теоретико-методологической базы инвестиционного развития, в частности в бухгалтерском учете: понятие, признание, классификация и оценка финансовых инструментов.

В активах многих организаций достаточно немалую долю составляют ценные бумаги других организаций, и пользователю их отчетности, безусловно, необходимо знать об этих инвестициях информацию, необходимую для оценки их доходности и связанных с ними рисков.

Под инвестициями понимаются активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Финансовые вложения организации в ценные бумаги могут производиться в акции и облигации коммерческих организаций, государственные ценные бумаги, финансовые векселя, депозитные сертификации.

Основные средства в контексте МСФО к инвестициям не относятся, за исключением инвестиционной собственности, представляющей собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только с целью повышения стоимости капитала.

Вкладывая свои активы в другие организации, инвестор прекращает учитывать их среди ресурсов, предназначенных для внутреннего потребления или эксплуатации, и начинает их учитывать как обезличенную совокупность активов, объединенных названием «инвестиции».

То есть, с момента инвестирования они уже не являются для организации-вкладчика его зданиями, сооружениями, оборудованием, денежными средствами или запасами, а независимо от своей формы представляют собой акции, паи (доли), предоставленные займы.

С этого момента это здания, сооружения, оборудование, денежные средства и запасы другой организации – объекта инвестирования, где по мере потребления (использования, эксплуатации) эти активы постепенно трансформируются в другие формы, совершая известный кругооборот.

Документы, свидетельствующие об этом участии, называются финансовыми инструментами. Финансовые инструменты включают первичные инструменты и производные инструменты.

Первичные финансовые инструменты – это обыкновенные акции, привилегированные акции, облигации, займы, ссуды, задолженности.

Производный финансовый инструмент – это финансовый инструмент, основанный на какихлибо первичных факторах, либо первичные финансовые инструменты, либо материальные носители.

Вложенные (инвестированные) в другую организацию ресурсы представляют собой финансовые активы инвестора, а документы, которые свидетельствуют о вложениях, являются финансовыми инструментами.

С другой стороны, на балансе организаций – объекта  инвестирования эти ресурсы, принятые к учету как совершенно определенные виды активов, в своей стоимостной совокупности являются инвестиционной собственностью организации-инвестора.

Инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

В мировой теории различают следующие виды ценных бумаг:

  • долевые ценные бумаги: простые и привилегированные акции;
  • долговые обязательства: облигации, сертификаты;
  • производные ценные бумаги: опционы, финансовые фьючерсы, варранты и прочие.

Ценные бумаги являются фондовыми активами, и тот рынок, где они обращаются, называют фондовым рынком, или рынком ценных бумаг.

Для представления информации обо всех типах финансовых инструментов применяются положения следующих международных стандартов финансовой отчетности:

МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка;

МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации;

МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации.

Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации», финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Финансовый актив – это один из нижеследующих активов:

  • денежные средства,
  • договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании,
  • договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях,
  • долевой инструмент другой компании, договор, расчет по которому будет или может
  • быть произведен собственными долевыми инструментами компании.
  • Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору:
  • предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;
  • обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;
  • договор, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» финансовые активы и обязательства делятся на четыре основные категории:

  • Инвестиции, предназначенные для торговли; Инвестиции, удерживаемые до погашения;
  • Ссуды и дебиторская задолженность;
  • Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Основная классификация ценных бумаг, оказывающая влияние на процедуры бухгалтерского учета, – это деление ценных бумаг на долевые и долговые, а также на краткосрочные и долгосрочные (рисунок 1). 

Рисунок 1 – Классификация ценных бумаг

Первоначальное признание финансовых инструментов. Торговые ценные бумаги, производные и прочие финансовые инструменты, отражаемые по справедливой стоимости на счете прибылей и убытков, первоначально признаются по справедливой стоимости.

Все прочие финансовые инструменты первоначально отражаются по справедливой стоимости, включая затраты по сделке. Наилучшим подтверждением справедливой стоимости при первоначальном признании является цена сделки.

Прибыль или убыток при первоначальном признании учитываются только в том случае, если есть разница между ценой сделки и справедливой стоимостью, подтверждением которой могут служить другие наблюдаемые на рынке текущие сделки с тем же инструментом или метод оценки, который в качестве базовых данных использует только данные наблюдаемых рынков. Финансовые инструменты можно классифицировать следующим образом (см. рис. 2).

После первоначального признания компания должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые она может понести при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

  • ссуд и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;
  • удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;
  • инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, которые должны оцениваться по себестоимости, финансовые активы, определенные в качестве хеджируемых статей.

Все финансовые активы, за исключением оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны тестироваться на предмет обесценения.

После первоначального признания все финансовые обязательства (за исключением тех, которые решено учитывать по справедливой  стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток за период) оцениваются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. За исключением финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости. 

Рисунок 2 – Классификация финансовых инструментов

Краткосрочные инвестиции (реальные) – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года, которых чаще всего называют рыночными (ликвидными) ценными бумагами.

Краткосрочные финансовые инвестиции представляют собой такие виды вложений, как:

  • приобретение краткосрочных долговых ценных бумаг,
  • приобретение долевых ценных бумаг (акций) с целью дальнейшей продажи;
  • предоставление другим организациям краткосрочных займов.

Рыночные ценные бумаги в большинстве случаев являются временным размещением свободной наличности. Они также могут  представлять собой капитал, ожидающий вложения в здания, оборудования, запасы и т.д. Краткосрочные инвестиции могут быть представлены долевыми и долговыми ценными бумагами.

Быстро реализуемые инвестиции могут продолжительное время оставаться в активах организации, но это совсем не является обязательным условием их переклассификации в долгосрочные.

Учет инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции»:

  • 1110 – Краткосрочные представленные займы 1020 – Краткосрочные финансовые   активы, предназначенные для торговли
  • 1130 – Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
  • 1140 – Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
  • 1150 – Прочие краткосрочные финансовые инвестиции.

По дебету учета этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций, по кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

Для целей учета и финансовой отчетности инвестиции в долговые ценные бумаги подразделяются на три категории:

Предназначенные для торговли Имеющиеся в наличии для продажи Удерживаемые до погашения.

Долгосрочные финансовые инвестиции представляют собой такие виды вложений:

  • приобретение долгосрочных долговых ценных бумаг;
  • вложения в уставные капиталы других предприятий, включая приобретение долевых ценных бумаг – акций;
  • предоставление другим предприятиям долгосрочных займов.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение долгосрочных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенные для продажи, и предоставление организациям долгосрочных займов с целью получения инвестиционного дохода.

Учет долгосрочных инвестиции ведется на счетах подраздела 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Данный подраздел предназначен для учета долгосрочных финансовых активов, за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности, которая включает в себя следующие группы счетов:

  • 2010 – Долгосрочные представленные займы
  • 2020  –  Долгосрочные  финансовые активы, удерживаемые до погашения
  • 2030 – Долгосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
  • 2040 – Долгосрочные финансовые активы.

Долгосрочные инвестиции отражаются в бухгалтерском балансе по себестоимости, переоцененной стоимости или наименьшей из двух оценок: себестоимости и рыночной стоимости. Из трех перечисленных выше способов    наиболее широко применяется оценка долгосрочных инвестиций по себестоимости.

Требования к раскрытию информации осуществляются в соответствии с использованием положении МСФО 32 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление и раскрытие информации» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытия» и зависят от использования финансовых инструментов и их подверженности риску.

Нужно раскрыть существенные статьи доходов, расходов, прибыли и убытков, связанных с финансовыми активами и финансовыми обязательствами, как показанные в отчете о прибыли и убытках, так и отраженные в прочей комплексной прибыли.

Нужно раскрыть балансовую стоимость финансовых активов, являющихся предметом залога, а также все существенные условия и особенности, связанные с ними.

В случае с финансовыми активами, которые по выбору компании учитываются по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат, нужно раскрыть следующую информацию:

Сумму изменения справедливой стоимости, не связанной с изменением базовой процентной ставки (например, LIBOR).

Разницу между стоимостью в финансовой отчетности и суммой, которую компании нужно будет заплатить, согласно договору, по финансовому обязательству при наступлении срока его погашения.

Если компания изменила классификацию финансового актива и учитывает его по амортизированной, а не по справедливой стоимости, нужно указать причины такого изменения классификации.

Нужно раскрыть характер и сумму признанного или восстановленного убытка от обесценения, связанного с финансовым активом.

Необходимо раскрывать информацию:

  • По воздействию финансовых инструментов на финансовое положение компании и результаты ее деятельности.
  • По качественной и количественной информации о подверженности риску в связи с финансовыми инструментами.
  • Раскрытие качественной информации дает представление о задачах компании, политике и процедурах по управлению данными рисками.
  • Раскрытие количественной информации является попыткой определить объем риска и может основываться на внутренней отчетности.

Литература

  1. Хорват П. Концепция контроллинга: Управленческий учёт. Система отчётности. Бюджетирование / Horvath & Partners; пер. с нем. – 3-е изд. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. – 269 с.
  2. Фидельман Г.Н. Альтернативный менеджмент: Путь к глобальной конкурентоспособности / Г.Н. Фидельман, С.В. Дедиков, Ю.П. Адлер. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. – 186 с.
  3. Киллен К. Вопросы управления: пер. с англ. – М., 2011. – 200 с.

Фамилия автора: Султанова Б.Б., Жунисова Г.Е.

Источник: https://articlekz.com/article/15234

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector