Мсфо 23 затраты по займам

Мсфо (ias) 23 затраты по займам

Сложно представить современное предприятие, которое не прибегает к заемным ресурсам в процессе осуществления своей деятельности. Различные способы заемного финансирования твердо вошли в перечень бизнес инструментов современных компаний и регулярно используются компаниями любых размеров и отраслей.

Одним из способов привлечения заемных ресурсов является привлечение займов, используемых в целях покупки, строительства или производства активов.

Для корректного учета данной группы способов заемного финансирования и формирования корректного пакета финансовой отчетности был разработан стандарт IAS 23, о характеристиках и применении которого пойдет речь в настоящей статье.

Мсфо (ias) 23 – общие сведения

Согласно требованиям настоящего стандарта компания должна применять положения настоящего регламента к учету любых затрат по займам, которые привлекаются и направляются компанией на реализацию задач покупки, возведения или производства активов для извлечения экономических выгод в пользу компании. Данный стандарт не распространяется на фактическую/вмененную стоимость капитала, включая привилегированные акции, которые классифицированы не в качестве обязательств. Компания согласно требованиям и положениям собственной учетной политики имеет право исключать из сферы применения настоящего стандарта займы, использованные на создание специфических отвечающих определенным требованиям, к примеру, биологических активов или запасов, которые компания создает в свою пользу регулярно и в большом количестве.

Расходы по займам, рассматриваемые в настоящем стандарте, относительно активов, отвечающих определенным требованиям, должны быть включены в себестоимость данного актива. А все иные затраты по займам признаются в качестве расходов предприятия согласно общей логике финансового менеджмента.

Сама по себе группировка расходов затрат по займам может включать в себя непосредственные расходы фирмы по уплате процентов, рассчитываемые с применением эффективной процентной ставки, расходы, которые связаны с финансовой арендой, и затраты на курсовые разницы, которые возникают у предприятия по займам в иностранной валюте.

Мсфо ias 23 – особенности применения

Те затраты, которые понесло предприятие по займам, направленным на создание актива, отвечающего определенным требованиям, необходимо капитализировать путем включения данных расходов в себестоимость данного актива.

Данные расходы капитализируются в себестоимость актива в том случае, когда у фирмы возникает перспектива извлечения экономических выгод от использования данного актива, а сам размер расходов можно достоверно оценить.

При этом прочие затраты по займам признаются в качестве фактических расходов в непосредственном периоде, когда предприятие их реально понесло.

К группировке затрат по займам, направленных на покупку, строительство или создание актива, отвечающего определенным требованиям, относятся затраты, которые компания не понесла бы в случае отказа или не принятия решения о производстве данного актива.

Когда компания использует заем по логике целевого финансирования, то есть привлекает заемные средства исключительно в целях реализации своей задачи по приобретению конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, тогда все совокупные затраты на финансирование этой операции могут быть установлены достоверно.

Однако распространены ситуации, когда выявление связей между активами и заемным финансированием вызывает затруднения по разным причинам.

Например, финансовый заем привлекался в агрегированном виде и был расходован компанией на несколько своих задач, в том числе связанных с увеличением количества активов на балансе.

Или компания использует несколько долговых инструментов с разными процентными ставками и комиссиями, а дальнейшее распределение конкретных денег внутри предприятия не может быть достоверно отражено.

Дополнительно ситуацию могут осложнять колебания валютных курсов, которые постоянно изменяют фактическую стоимость долгового инструмента для компании. В итоге, финансовый менеджмент компании (согласно требованиям собственной учетной политики) должен применить субъективный взгляд на определение реальных величин затрат по займам, связанным с конкретным активом.

В зависимости от того, сколько заемных средств каждого типа займов или отдельного источника долгового финансирования используется в связи с реализацией задач, связанных непосредственно с данным активом, финансовые менеджеры должны выделить размер суммы расходов по займам, который можно капитализировать как сумму фактических затрат в течение периода, уменьшив ее предварительно на возможный инвестиционный доход от использования заемных средств.

Бывает, что между привлечением займа и его фактическим использованием может пройти время, хотя компания уже имеет на своих счетах указанные долговые средства и несет связанные с ними расходы.

Поэтому многие компании используют долговые деньги в качестве инвестиционного инструмента и извлекают в периоде инвестиционный доход, который должен быть учтен в непосредственной связи с данным займом, как было указано ранее: сумма понесенных по займам затрат корректируется на размер инвестиционного дохода.

Согласно требованиям МСФО IAS 23 компания начинает капитализацию затрат по займам в качестве части себестоимости актива тогда, когда впервые выполнены все перечисленные условия:

  • Совершены расходы по формированию актива;
  • Совершены расходы по займам, связанным с данным активом;
  • Начата работа компании в вопросе подготовки к использованию данного актива по назначению или реализации на открытом рынке.

В структуру затрат, связанных с определенным активом, включаются только те затраты, которые характеризуются выплатами денежных средств и/или принятием процентных обязательств, которые корректируются на размер полученных субсидий при наличии.

Работа компании, связанная с подготовкой актива к его использованию, включает в себя не только производство или физическое создание самого актива.

Сюда также относится любая связанная деятельность, которая может выражаться в административной, технической, исследовательской и другой работе, которая необходима в процессе создания рассматриваемого актива.

Если работа над активом в периоде не производилась, а осуществлялось только фактическое владение/управление активом, то такая деятельность не может включаться в данную группировку, а соответственно расходы на нее не подлежат капитализации.

Если разработка актива на длительное время прерывается, то компания должна приостановить капитализацию затрат на такой период. При этом компания может нести расходы по содержанию незавершенных объектов в течение длительного времени без капитализации таких затрат.

Однако по логике МСФО 23 компаниям разрешено не приостанавливать капитализацию затрат по займам, если задержка вызвана особенностями технологии производства или подготовкой актива, а также в том случае, когда по незавершенному объекту осуществляется значительная технологическая или административная поддержка.

Полное прекращение капитализации затрат по займам наступает в тот момент, когда завершены все работы, связанные с подготовкой данного актива.

Принятие актива в качестве готовой единицы означает наступление такой точки, хотя работы по техническому оснащению или подготовке актива для продажи еще могут продолжаться.

Согласно положениям IAS 23 окончанием работ по созданию актива принято считать завершение всех капитальных конструктивных работ без учета незначительных доработок.

Если актив состоит из нескольких частей, тогда каждый объект рассматривается в качестве отельной конструктивной единицы.

Согласно требованиям IAS 23 компания должна полностью или частично списать балансовую стоимость актива, который отвечает определенным требованиям, в тот момент, когда балансовая стоимость или прогнозируемая финальная стоимость актива превысит возмещаемую стоимость или чистый размер стоимости продажи актива.

Регламент «МСФО IAS 23 Затраты по займам» определяет, что любая компания, которая осуществляет подготовку отчетности согласно требованиям настоящего стандарта, должна раскрывать в своей отчетности следующие группировки сведений:

  • Размер суммы затрат по займам, фактически понесенным в течение периода;
  • Ставку капитализации, которую использует компания;
  • Существенные дополнения и уточнения, которые могут оказать влияние на восприятие отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Выводы и заключение

Стандарт «МСФО IAS 23 Затраты по займам» является прикладным инструментом финансовых менеджеров, который определяет особенности и регламент, позволяющий компаниям формировать пакет финансовой отчетности, полностью соответствующий требованиям международных стандартов.

Поскольку корпоративные долговые инструменты в виде различного рода займов сегодня все больше распространены в бизнесе – возрастает и актуальность повсеместного применения данного стандарта.

Рекомендации, изложенные в стандарте МСФО IAS 23, помогут финансовым специалистам компаний глубже прорабатывать вопросы собственных долговых инструментов и расходов по ним, обеспечивая корректное представление информации для широкого круга заинтересованных лиц.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-23-ias-23-zatraty-po-zajmam

Мсфо (ias) 23 затраты по займам — теория и практика

МСФО (IAS) 23
ЗАТРАТЫ ПО ЗАИМСТВОВАНИЯМ

Привлечение заемных ресурсов для пополнения оборотного капитала или финансирования капитальных вложений является обычной практикой в бизнесе.

Какую бы форму не принимали займы – будь то банковский кредит, облигационный заем, или, н-р, коммерческий кредит – все они предоставляются, как правило, за определенное вознаграждение.

Проценты по займам (с поправкой на курсовые разницы при получении займов в иностранной валюте) входят в сферу применения МСФО (IAS) 23. Кроме того, стандарт регулирует учет финансовых затрат, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 17 Аренда (или в случае досрочного применения – МСФО (IFRS) 16 Аренда).

Для целей МСФО проценты по займам рассчитываются не по номинальной, а по эффективной процентной ставке, как это определено в МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка. Поэтому затраты по займу возникают у заемщика даже в том случае, если полученный заем является беспроцентным.

Согласно основному принципу МСФО (IAS) 23 затраты по займам признаются как расходы в периоде их возникновения, за исключением затрат по займам, капитализируемых в качестве компонента балансовой стоимости квалифицируемого актива.

К квалифицируемым активам стандарт относит те активы, которые требуют длительного времени на их подготовку к использованию или продаже.

Стандарт предоставляет право выбора метода учета затрат по займам в отношении некоторых активов, отвечающих определению квалифицируемого актива, н-р, таких, как инвестиционная недвижимость, оцениваемая по справедливой стоимости.

Капитализируемые затраты по займам участвуют в формировании первоначальной стоимости квалифицируемого актива наравне с иными затратами, непосредственно связанными с его приобретением, строительством или производством, и по сути ничем не отличаются от затрат, н-р, на кирпич или оплату труда строителей.

Такие затраты легко идентифицировать, если соответствующие займы специально привлечены для финансирования инвестиционного проекта.

Определенные сложности возникают, и с этим согласен МСФО (IAS) 23, если создание квалифицируемого актива полностью или частично осуществляется за счет займов общего назначения. Установление взаимосвязи между полученными денежными средствами и произведенными затратами требует профессионального суждения.

Стандарт разъясняет, что сумма затрат по займам общего назначения, подлежащая капитализации, определяется посредством применения ставки капитализации к затратам по активу.

МСФО (IAS) 23 определяет условия начала и прекращения капитализации и указывает причины, по которым капитализация может быть приостановлена.

Стандарт отмечает, что капитализируется только чистая сумма затрат по займам, т.е.

за вычетом таких доходов, как государственные субсидии, компенсирующие заемщику часть процентных платежей, и инвестиционный доход, полученный от временного инвестирования заемных средств.

Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/23_loan.html

Международный стандарт финансовой отчетности 23 «Затраты по займам»

МСФО 23 рассматривает вопросы, связанные с признанием финансовых затрат как в качестве расходов, так и в качестве актива. Поэтому цель стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения затрат по займам в финансовой отчетности.

Международный стандарт рассматривает два метода отражения в отчетности затрат по займам. Основной метод требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов.

Альтернативный метод разрешает капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

МСФО 23 не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства. Для того чтобы понять суть положений стандарта необходимо рассмотреть основные термины, используемые в стандарте .

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Квалифицируемый актив — актив, который требует значительного времени на доведение его до состояния пригодности к использованию по назначению или для продажи.

Примерами квалифицируемых активов могут служить производственные компании, электроэнергетические мощности и инвестиционная собственность, поскольку эти объекты могут создаваться кредитной организацией с целью использования их для лизинговых операций.

Не являются квалифицируемыми активами прочие инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени. Активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, также не относятся к квалифицируемым активам.

Кроме этого необходимо раскрыть, руководствуясь положениями стандарта, состав затрат по займам.

Эти затраты могут включать: — процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам; — амортизацию скидок или премий, связанных с ссудами; — амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; — платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»; — курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Затраты по займам — основной порядок учета

Признание Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов тогo периода, в котором они произведены. Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.

Читайте также:  Работа без выходных: ответственность работодателя

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам.

Затраты по займам — допустимый альтернативный порядок учета

ПризнаниеЗатраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в соответствии с правилами МСФО 23.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в соответствии с правилами МСФО 23 .

В соответствии с допустимым альтернативным методом затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и если при этом затраты могут быть надежно измерены.

Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив.

В случае когда компания занимает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть установлены без затруднений. Капитализированная сумма должна соответствовать фактическим затратам по займам без учета какого-либо дохода, который можно получить от временного инвестирования.

Сложности с выявлением непосредственной связи между активом и финансированием могут возникать в некоторых случаях. Например, затруднение может представлять выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом и определение займов, которых, в противном случае, можно было избежать, когда финансовая деятельность компании координируется централизованно.

Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует широкий ассортимент долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу.

Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции.

В результате этого определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует применения субъективной оценки. В таких случаях необходимо использовать профессиональное суждение.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. Договоренности по финансированию квалифицируемого актива могут приводить к получению компанией заемных средств и к возникновению связанных с ними затрат прежде, чем часть этих средств или все они будут использованы в качестве расходов на квалифицируемый актив.

В таких условиях средства часто временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

Заимствование в общих целях

Средства на строительство квалифицируемого актива занимаются часто в общих целях. Определение части займа для каждого участника может производиться с применением ставки капитализации, которая рассчитывается в зависимости от ситуации.

В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Ставкой капитализации должно быть средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнской и дочерних компаний; в других условиях правильно будет использовать для каждой дочерней компании средневзвешенное значение затрат по займам применительно к ее собственным заемным средствам. Например, в течение периода компания имеет три источника заемных средств.

Два займа и овердрафт. Сроки займов и суммы соответственно составляют 8000 д.е. на 7 лет и 12 000 д.е. на 25 лет. Овердрафт в банке в среднем составляет 4000 д.е. Процентные расходы соответственно составляют 1000 д.е., 1000 д.е. и 600 д.е.

Исходя из условий рассчитаем ставку капитализации: — соответствующую ставку капитализации, если все заемные средства используются для финансирования производства квалифицируемых активов, но ни один заем не относится конкретно к определенному квалифицируемому активу; — заем на 7 лет можно непосредственно соотнести с квалифицируемым активом, необходимо рассчитать ставку капитализации, которая должна применяться в отношении других активов. В первом случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по всем займам, а в знаменателе сумма всех займов. Во втором случае расчет ставки капитализации производится по формуле, в числителе которой находится сумма процентных расходов по займу на 12 лет и овердрафту, а в знаменателе сумма займа на 12 лет и овердрафта.

Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную чистую цену продаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же Международными стандартами финансовой отчетности. Основной стандарт для определения обесценения активов — МСФО 36.

Начало капитализации

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда: — возникли расходы по данному активу; — возникли затраты по займам; — началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств.

Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».

Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.

К деятельности, необходимой к подготовке актива, не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние.

Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ.

Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или для продажи, прерывается.

К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как капитализируемые.

Капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи.

Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства.

Прекращение капитализации

Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то что повседневная административная работа все еще может продолжаться.

Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении в основном всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к использованию отдельно, являет собой пример квалифицируемого актива, в котором каждая часть может быть использована в то время, когда строительство других составных частей еще продолжается.

Примером квалифицируемого актива, который должен быть завершен полностью, прежде чем любая из его составных частей может быть использована, является промышленная компания, объединяющая в себе несколько производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании, расположенных на одной площадке, например сталепрокатное производство.

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна показывать: — учетную политику, принятую для затрат по займам; — сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; — ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Применение МСФО 23 влечет за собой изменение в учетной политике, поэтому компании рекомендуется скорректировать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

Компании, придерживающиеся допустимого альтернативного метода отражения, должны капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.

Пример раскрытия информации можно проиллюстрировать выдержкой из примечаний к консолидированной финансовой отчетности финансовой группы.

Процентные расходы, понесенные в связи с финансированием строительства крупных инвестиционных проектов, здесь не показаны. Такие расходы, сумма которых в 2003 году составила 22 млн д.е. (в 2002 году 25 млн д.е.), капитализированы как компонент затрат на приобретение или строительство соответствующих основных средств, исходя из неизменной средней ставки капитализации 5 %.

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20050215/mejdynarodnii-standart-finansovoi-otchetnosti-23-zatrati-po-zaimam-2132511/

IAS 23 — Как капитализировать затраты по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23?

Когда дело доходит до определения стоимости ваших активов, большинство стандартов предписывают включить в нее все непосредственно относящиеся к делу статьи затрат. Но как насчет расходов по процентам и других издержек, связанных с займами?

Знаете ли вы, что если у вас 10 долларов в кармане и нет долгов, то вы богаче 25% всех американцев? Можете поверить — в корпоративных финансах аналогичная ситуация!

Заимствование денег обычно связано с потерями, причем иногда весьма значительными. И речь не о потере ваших друзей, а о расходах, обычно поддающихся финансовой оценке. Поскольку они обычно напрямую связаны с приобретением активов, их необходимо капитализировать.

Некоторое время назад стандарт IAS 23 «Затраты по заимствованиям» предоставлял вам выбор:

  • Вы могли либо отнести все свои затраты по займам прямо на прибыль или убыток, и вам не приходилось больше беспокоиться об их капитализации
  • Либо вы могли капитализировать приемлемые затраты по займам.

К сожалению, этот выбор был удален из стандарта несколько лет назад для большинства активов, и теперь вы обязаны капитализировать.

Как?

Попытаемся разработать несколько базовых правил капитализации затрат по займам, а также попробуем ответить на 3 наиболее распространенных вопроса, связанных с капитализацией затрат.

Основы: о чем говорит IAS 23 «Затраты по заимствованиям»?

Основным принципом МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» является то, что вы должны капитализировать затраты по займам, если они напрямую связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.

Читайте также:  Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

Прочие затраты по займам относятся на расходы в составе прибыли или убытка.

Здесь необходимо прояснить 3 существенных вопроса:

Что такое квалифицируемые активы?

Квалификационные активы — это активы, которые требуют «значительного периода времени» на подготовку к их предполагаемому использованию или продаже.

Обратите внимание, что в МСФО (IAS) 23 не говорится, что актив обязательно должен быть объектом основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16. Он также может включать некоторые запасы или нематериальные активы!

Но что такое «значительный период времени»?

Это не определено в МСФО (IAS) 23, поэтому здесь вам нужно применить некоторые суждения. Обычно, если требуется более 1 года на подготовку актива, тогда он будет квалифицируемым.

Что мы можем капитализировать?

МСФО (IAS) 23 конкретно упоминает 3 типа затрат по займам, которые могут быть капитализированы:

  • Процентные расходы (см. метод эффективной процентной ставки согласно МСФО (IFRS) 9;
  • Финансовые расходы по финансовой аренде согласно МСФО (IAS) 17; а также
  • Курсовые разницы от заимствований в иностранной валюте, но только те, которые представляют собой корректировку процентных расходов.

Тем не менее, МСФО (IAS) 23 умалчивает о некоторых видах расходов, поэтому есть сомнения, являются ли они затратами по заимствованиями или нет, например:

  • Процентные расходы по производным инструментам, используемым для управления процентным риском по займам;
  • Дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям (или другим типам акций, классифицированным как обязательства);
  • Прибыли или убытки, возникающие в результате досрочного погашения займов и т. д.

И здесь мы должны применять наши знания других стандартов МСФО, а иногда и выносить суждения.

Как капитализируются затраты?

МСФО (IAS) 23 различает капитализацию затрат по общим заимствованиям и конкретным заимствованиям.

Конкретные заимствования

Если вы заимствовали некоторые средства специально для приобретения квалифицируемого актива, то капитализация проста:

Вы просто капитализируете фактически понесенные расходы, за вычетом любых доходов, полученных от временных вложений таких заимствований.

Приведем простой пример:

Вопрос.

1 мая 20X1 года компания АБВ взяла кредит в размере 1 000 000 д.е. у банка с годовой процентной ставкой 5%. Целью этого заимствования было финансирование строительства производственного цеха.

Строительство началось 1 июня 20X1 года. АБВ временно инвестировала 800 000 д.е. заемных средств в июне и июле 20X1 года по ставке 2% годовых.

Какую стоимость заимствования можно капитализировать в 20X1 году? (Предположим, что все проценты были погашены).

Ответ:

Хотя заемные средства были получены 1 мая, капитализация расходов может начаться только 1 июня 20X1 года, когда были выполнены все критерии (строительство не началось до 1 июня).

Расчет:

  • Расходы на выплату процентов: 1 000 000 д.е. * 5% * 7/12 = 29 167 д.е.
  • Примечание: это очень упрощенный расчет, и если кредит погашается в рассрочку, то вам необходимо использовать реальные проценты (методом эффективной процентной ставки).
  • Инвестиционный доход: 800 000 д.е. * 2/12 = 2 667 д.е.
  • Общая стоимость капитализируемых затрат в 20X1 году: 26 500 д.е.

Не забудьте также, что стоимость заемных средств в мае 20X1 года должна относиться на расходы в составе прибыли или убытка, так как критерии капитализации не были выполнены в этот период.

Общие заимствования

Капитализация общих заимствований связана с большими проблемами, так как вам нужно выполнить немного больше расчетов.

Общие заимствования — это заемные средства, которые получены для различных целей, и они используются (помимо этих других целей) также для приобретения квалифицируемого актива.

В этом случае вам необходимо применить так называемую ставку капитализации к заемным средствам по этому активу, рассчитанную как средневзвешенную стоимость заимствований, применимую к общему заемному пулу.

Пример капитализации затрат по общим заимствованиям.

Вопрос:

У компании АБВ были следующие займы в начале и конце 20X1:

Описание 1 января 20X1 года 31 декабря 20X1 года
Банковский кредит, 6% годовых. 200 000
Банковский кредит, 8% годовых. 130 000 130 000
Долговые акции, 5,5% годовых. 50 000 50 000

Банковский кредит под 6% был получен в июле 20X1 года для финансирования строительства нового производственного цеха (строительство началось 1 марта 20X1 года).

Банковский кредит под 8% и заем по долговым акциям были взяты без какой-либо конкретной цели, и АБВ использовала их для финансирования общих расходов и строительства нового оборудования.

АБВ использовала 60 000 д.е. для строительства машины 1 февраля 20X1 года и 25 000 д.е. 1 сентября 20X1 года.

Какую стоимость заимствования следует капитализировать для этой новой техники?

Ответ:

Вы игнорируете банковский кредит под 6%, поскольку это конкретное заимствование для другого актива.

Только общие займы связаны с финансированием новой техники, и поэтому нам необходимо рассчитать коэффициент капитализации:

  • Средневзвешенная ставка = (8% * 130 000 / (130 000 + 50 000)) + (5,5% * 50 000 / (130 000 + 50 000)) = 5,78% + 1,53% = 7,31%.
  • Затраты по заимствованиям на новое оборудование в 20X1 = 60 000 * 7,11% * 11/12 + 25 000 * 7,31% * 4/12 = 4 021 +609 = 4 600 д.е.

Самые горячие вопросы о капитализации стоимости заимствований

После того, как мы разобрались с основами, давайте попробуем ответить на 3 наиболее частых вопроса, связанных с этой темой.

Вопрос №1: Можете ли вы капитализировать стоимость процентов в стоимости запасов?

Это зависит от обстоятельств.

В большинстве случаев запасы не требуют значительного периода времени на подготовку к использованию, и в этом случае нет, — вы не можете воспользоваться капитализацией.

Но есть несколько примеров запасов, подготовка которых может потребовать значительного периода времени:

  • Вино, сыр или виски, которые созревают в бутылках или бочках в течение длительного периода времени;
  • Большое и сложное оборудование, такое как на самолетах, кораблях и т. д.

В этом случае вы можете капитализировать стоимость заимствований, но это зависит от вас, будете ли вы это делать или не будете.

Хотя у вас нет выбора в случае с основными средствами (вы должны их капитализировать), у вас есть выбор при учете запасов: вы либо капитализируете, либо относите на прибыли или убытки.

Вопрос № 2: Можете ли вы капитализировать убытки от курсовой разницы по конкретному заимствованию в иностранной валюте?

Нет, не можете.

В МСФО (IAS) 23 говорится, что курсовые разницы по заимствованиям в иностранной валюте являются заемными средствами в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка процентных расходов.

Проще говоря:

  • Вы можете капитализировать разницу между процентом по кредиту в иностранной валюте и гипотетическим процентом расходов в вашей собственной (функциональной валюте), поскольку это рассматривается как стоимость заимствований;
  • Вы не можете капитализировать прибыль / убыток от курсовой разницы по самому обязательству (кредиту), поскольку это НЕ стоимость заимствований. Вы должны понимать, что ваш кредит представляет собой финансовое обязательство, которое впоследствии должно быть измерено в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Вопрос № 3: Можете ли вы капитализировать процентные расходы по межфирменному займу для квалифицируемых активов?

Да, в отдельной финансовой отчетности заемщика.

Однако будьте осторожны в отношении консолидированной финансовой отчетности, поскольку из-за межфирменного характера отношений (дочерних или зависимых?) между заемщиком и кредитором межфирменный кредит может быть исключен из отчетности.

Кроме того, необходимо указать не еще один вопрос в отношении межфирменных займов: они часто предоставляются без процентов.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 вы должны признать почти все финансовые инструменты по их справедливой стоимости (иногда плюс транзакционные издержки), и если дочерняя компания получает беспроцентный кредит от материнской компании, ее номинальная сумма не является справедливой стоимостью.

Таким образом, дочерняя компания должна установить справедливую стоимость полученного кредита с использованием рыночных процентных ставок и отразить в учете разницу между справедливой стоимостью займа и полученными денежными средствами, — в составе прибыли или убытка (в зависимости от существа сделки).

Затем процентные расходы, рассчитанные методом эффективной процентной ставки, капитализируются.

Это может показаться странным: кредит беспроцентный, но вам все равно нужно капитализировать некоторые затраты по нему. Поэтому будьте внимательны!

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-23-capitalization-borrowing-costs

Мсфо (ias) 23 скачать. мсфо 23: затраты по займам

МСФО (IAS) 23 — Затраты (BORROWING COSTS) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 23

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Цель МСФО 23 состоит в предписании учета затрат по займам. Затраты по займам включают проценты на банковские овердрафты и займы, амортизацию дисконта или премии по кредитам, финансирование расходов по финансовому лизингу и курсовые разницы по ссудам в иностранной валюте, где они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.

Основные определения

Затраты по займам могут включать: [МСФО 23.6]

  • * Проценты к уплате — рассчитывается по методу эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО 39,
  • * Финансовые расходов в связи с финансовой арендой, признанной в соответствии с МСФО 17 Аренда и
  • * Курсовые разницы по ссудам в иностранной валюте в том случае, они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов

Этот стандарт не касается фактической или вмененной стоимости собственного капитала, включая любые привилегированные акции.

Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

является активом, который требует значительного времени, чтобы подготовиться к использованию по назначению или продаже. [МСБУ 23.

5] Это может быть имущество, основные средства и инвестиционная собственность в период строительства, нематериальные активы в период развития, или «сделанные на заказ» запасы. [МСФО 23.6]

Бухгалтерский учет. Признание затрат по займам

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего требованиям МСФО 23 должны капитализироваться. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов. [МСФО 23,8]

Данное положение отражает изменения к МСБУ 23, принятое Советом по МСФО марта 2007, запрещающее немедленное принятие расходов затрат по займам. Эти изменения вступают относительно затрат по займам, для которых дата начала капитализации находится на или после 1 января 2009 года. До этого пересмотра предприятие могло принимать на расходы затраты по займам немедленно.

В настоящее время все затраты по займам должны быть приняты на расходы в периоде, в котором они были понесены.

Измерение затрат по займам

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется в соответствии с настоящим стандартом.

В тех пределах, в которых средства заимствованы в общих целях и использованы для получения актива, отвечающего определенным требованиям, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив.

В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Капитализация затрат по займам как части стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, должна начинаться, если:

  • (a) понесены затраты по данному активу;
  • (b) понесены затраты по займам;
  • (c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта прерывается.

Источник: http://majorbuh.ru/standart_23.html

Мсфо 23 затраты по займам

Основным принципом МСФО 23 «Затраты по займам» (Приложение 14 к Приказу Минфина РФ № 217н от 28.12.15 г.

) является капитализация затрат, то есть включение расходов по заимствованиям, относящимся к приобретению (производству или строительству) актива, в его первоначальную стоимость.

Все иные виды подобных затрат подлежат отнесению на издержки в периоде их фактического осуществления (п. 8).

Применение данного стандарта обязательно для учета и раскрытия данных по расходам компании на заимствование.

Не распространяется действие МСФО 23 на стоимость (фактическую или вмененную) собственного капитала предприятия, в том числе акций привилегированного типа, не относящихся к обязательствам.

Кроме того, не требуется применение стандарта в отношении заемных средств, использованных на покупку (производство или строительство):

  • квалифицируемых активов по МСФО 41,
  • регулярно и в больших количествах создаваемых запасов.

Понятие ЗЗ (затрат по заимствованию) содержится в п. 5 МСФО — это все те расходы, которые появляются у предприятия при получении заемных средств. Перечень таких затрат приведен в п. 6 стандарта:

  • издержки по процентам, рассчитанным с использованием методики эффективной процентной ставки по МСФО 9,
  • связанные с договорами финансовой аренды финансовые затраты (МСФО 17),
  • возникающие в результате учета иностранных займов курсовые разницы – принимаются в сумме корректировки на величину процентов.
Читайте также:  Назначение платежа при перечислении алиментов

Термин квалифицируемый актив (КА) означает такой актив, на подготовку которого для эксплуатации или реализации предприятию необходим значительный временной период. Таковыми, в зависимости от обстоятельств, могут быть:

  • запасы,
  • производственные и электрогенерирующие мощности,
  • НМА,
  • инвестиционная недвижимость.

Не признаются КА уже готовые на дату приобретения объекты или же производимые в короткие сроки.

Мсфо 23 «затраты по займам» – порядок признания и прекращения

Капитализация затрат по займам выполняется посредством включения сумм непосредственно в первоначальную стоимость приобретаемого, производимого или строящегося объекта. Если компания дополнительно применяет МСФО 29, в качестве расходов признается и компенсирующая инфляцию часть затрат.

Начало капитализации увязано с соблюдением определенных условий (п. 17):

  • совершены затраты по объекту,
  • совершены затраты по заимствованиям,
  • осуществляется необходимая деятельность для подготовки актива к использованию или реализации – к примеру, это выполнение административных, технических работ, а также физическое создание объекта.

Если организацией привлекались различные субсидии, сумма затрат подлежит уменьшению на величину таких платежей, включая промежуточные (МСФО 20).

При приостановке активного создания объекта, процесс капитализации также приостанавливается (п. 20). Если же проводится административная и/или техническая работа, либо налицо временные неотъемлемые задержки географического (климатического) характера, приостановление не требуется.

Прекращение капитализации ЗЗ обязательно по завершении всех работ по подготовке к продаже или эксплуатации актива (п. 22). Факт продолжения административных работ и наличия незначительных недоработок по оформлению значения не имеет.

В том случае, когда актив сооружается по частям (к примеру, бизнес-центр с несколькими зданиями или завод с разными цехами), каждая из которых готова к самостоятельному использованию, процедура капитализации прекращается по мере завершения работ над отдельной частью.

Раскрытие данных выполняется в части затрат, капитализированных за период, и применяемой ставки капитализации (п. 26).

Обзор судебной практики

Коллекторские агентства | 14:41 16 декабря 2015

Источник: http://mari-a.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/msfo-23-zatraty-po-zajmam-2

Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

Проведем сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» по основным признакам.

Первым признаком является сфера регулирования.

В МСФО учет затрат по займам регулирует IAS 23 «Затраты по займам». В РСБУ учет затрат по займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В стандарте «Затраты по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам.

В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как:

— квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой стоимости;

— запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе.

В ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств.

Это связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение, регулирующее учет финансовых обязательств, аналогичный МСФО (IAS) 32-39.

Вопросы же включения в стоимость активов затрат по займам, например, регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В целом можно сказать, что после вступления в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», данное положение является зеркальным отражением своего международного аналога IAS 23 «Затраты по займам».

Вторым признаком сравнения является состав затрат по займам.

В МСФО (IAS) 23 затраты по займам характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования.

К затратам по займам относят согласно МСФО (IAS) 23 [2]:

— проценты по банковским овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

— амортизацию скидки или премии, связанной с привлечением заемных средств;

— амортизацию дополнительных расходов организации, возникших в результате привлечения заемного финансирования;

— расходы в отношении финансового лизинга в соответствии с МСФО (IAS) 17;

— курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.

В ПБУ 15/08 представлен следующий состав затрат по займам [1]:

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

— дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются [1]:

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

— суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

— иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

В МСФО перечень затрат по займам, является открытым, в отличие от РСБУ.

В РСБУ в составе затрат по займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам.

Также в РСБУ, по причине отсутствия стандарта, который бы регулировал вопросы финансовой аренды, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой.

Сравним МСФО (IAS) 23 с ПБУ 15/08 по тому, как они характеризуют понятие квалифицируемого / инвестиционного актива.

В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к использованию либо продаже, которого необходим длительный период времени.

В стандарте в качестве примеров приведены такие квалифицируемые активы, как запасы, основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы.

В РСБУ используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление[1].

В положении перечислены такие примеры инвестиционных активов, как объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов [1].

Согласно МСФО (IAS) 23 запасы и инвестиции, которые производятся в значительных количествах, на повторяющей основе и на протяжении короткого периода времени не включаются в категории квалифицируемых активов.

В МСФО рассматривается большее количество видов работ которые ведутся над производством или приобретением актива, следовательно увеличивая перечень квалифицируемых активов и период капитализации затрат по займам.

Четвертым признаком сравнения является признание затрат по займам.

Согласно МСФО (IAS) 23 затраты по займам, напрямую связанные с формированием квалифицируемого актива включаются в стоимость данного актива.

Иные затраты по займам признаются как расход в том периоде, в котором они возникли.

В МСФО рассматривается возможность отнесения затрат к квалифицируемому активу исходя из взаимосвязи факта возникновения затрат по займам и расходов по приобретению (созданию) актива.

Затраты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива, возникшие в течение периода капитализации, включаются в стоимость актива за минусом дохода от временного инвестирования займа, в качестве финансовых вложений.

В соответствии с РСБУ расходы по полученным займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по займам, понесенные в связи с приобретением инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость приобретения актива за минусом дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений [2].

Таким образом, по данному признаку РСБУ и МСФО почти идентичны.

Сравним учет затрат по займам по пятому признаку – период капитализации затрат по займам.

В МСФО капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих условий:

— возникновение затрат, связанных с приобретением актива;

— возникновение затрат по займам;

— осуществление деятельности по приведению актива в состояние, годное для использования или продажи.

Капитализация затрат по займам в стоимости квалифицируемого актива приостанавливается при прерывании деятельности по приведению квалифицируемого актива в пригодное для использования или продажи, за исключением тех случаев, когда приостановка деятельности является неотделимым этапом процесса создания актива.

Затраты по займам прекращают капитализироваться в стоимости квалифицируемого актива при завершении работ, необходимых для приведения актива в состояние, пригодное для использования или продажи.

В случаях когда создание квалифицируемого актива завершается по частям, каждая из которых готова к использованию, несмотря на то, что создание других частей не завершено, капитализация затрат в стоимости законченной части, прекращается [2].

По РСБУ капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при выполнении следующих условий:

— возникновение расходов по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;

— начало работ по формированию инвестиционного актива;

— наличие затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для создания данного актива, приостанавливается при прекращении работ, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива в течение срока, превосходящего три месяца.

Период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива вопросов технического и (или) организационного характера, не считается приостановлением работ по формированию инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету [1].

ПБУ 15/08 в отличие от МСФО оговорен временной критерий приостановления капитализации затрат по займам.

Однако в ПБУ 15/08 отсутствуют положения о прекращении капитализации затрат в стоимости части объекта.

Также необходимо отметить, что условия капитализации затрат по займам в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/08 абсолютно идентичны приведенным в МСФО (IAS 23).

Сравним особенности признания затрат по займам, когда затруднительно однозначно определить взаимосвязь займов и квалифицируемого актива.

Если затруднительно однозначно определить связь полученных займов с конкретным квалифицируемым активом, то затраты, подлежащие капитализации, определяются с помощью ставки капитализации.

Ставка капитализации является средневзвешенной ставкой заимствования по всем займам компании, за исключением тех займов, которые получены под квалифицируемый актив [2].

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива истрачены средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива [1].

Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать сумму затрат по займам, которые были понесены в течение данного периода.

Следующим, седьмым признаком сравнения является тестирование на обесценение.

Согласно МСФО 23 в том случае, если ожидаемая конечная балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его чистую цену реализации или ценность использования, балансовую стоимость необходимо списать в соответствии с требованиями иных стандартов.

В ПБУ 15/08 тестирование на обесценение не предусматривается.

Переходные положения.

МСФО (IAS) 23 определяет, что стандарт, который претерпел изменения применяется к затратам по займам, дата капитализации затрат которых начинается с даты вступления стандарта в силу или после.

В РСБУ не определяет понятия переходные положения.

Концептуальные отличия

При совпадении учетной политики и если затраты по займам будут являться существенными для организации, то несмотря на это отчетность по РСБУ и по МСФО не будет совпадать по следующим двум причинам:

— задолженность по займам в соответствии с РСБУ отражается по фактической стоимости полученных активов при их получении, тогда как в МСФО она отражается по справедливой стоимости полученных активов за минусом первоначальных затрат по МСФО 39. Таким образом, величина кредиторской задолженности, а также финансовые результаты за каждый период до ее полного погашения в МСФО будут отличаться, если условия получения заемных средств отличаются от рыночных условий.

— расходы по процентам в МСФО отражаются не равномерно, как указано в ПБУ 15/08, а методом эффективной процентной ставки.

Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по первоначальной стоимости и периодам финансового обязательства.

Далее эта ставка каждый отчетный период умножается на возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о прибылях и убытках в составе расходов по процентам.

Литература:

  1. Учет расходов по займам и кредитам [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/08) от 06.10.2008 N 32н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

  2. Затраты по займам [Электронный ресурс]: Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО (IAS) 23) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Источник: https://moluch.ru/archive/40/4790/

Ссылка на основную публикацию