Мсфо 18 “выручка”

Мсфо (ias) 18 выручка

Любая коммерческая компания с точки зрения аналитики ее бизнеса представляет собой совокупность различных экономических показателей, на основании которых внешние пользователи могут сделать определенные управленческие выводы. Существуют специфические индикаторы, которые характеризуют конкретный бизнес в отрасли или особенности внутренней структуры корпоративной системы самой компании, но всем компаниям присущи идентичные экономические показатели.

Одним из самых общих показателей работы любой компании вне зависимости от ее размера, формы собственности, вида и особенностей бизнеса является показатель выручки.

Выручка, которую еще называют терминами «оборот» и «объем продаж» – это первый показатель финансовой системы компании, на который направлено внимание управленческого состава и внешних аналитиков.

В корпоративной отчетности любой компании на любом рынке – выручка будет являться главным индикатором того, что предприятие функционирует в качестве экономической единицы.

Отсутствие выручки означает, что компания фактически не ведет бизнеса.

Наличие выручки и возможность анализа пути ее возникновения открывает перед управленческим составом и внешними пользователями финансовых данных большое количество задач, связанных с обработкой, интерпретацией и использованием этих сведений.

В контексте международного стандарта финансовой отчетности IAS 18 выручка речь идет о составлении качественной финансовой отчетности по выручке компании, которая позволит показать экономическую эффективность компании в области производства потока денежных средств.

Главной сложностью работы с корпоративной выручкой в контексте работы с отчетностью является вопрос идентификации момента времени, когда компания должна признать выручку в своей отчетности.

Согласно логике международного финансового права и стандартов выручка признается тогда, когда прогнозируема вероятность получения экономических выгод и оценки этих выгод.

Поэтому советом по МСФО был разработан специальный методический стандарт МСФО IAS 18, задачей которого стало определение критериев признания выручки и особенностей работы с данным разделом финансовой отчетности корпораций и фирм. О роли данного стандарта, его особенностях и практике работы с регламентными положениями – поговорим в настоящей статье.

Международный стандарт финансовой отчетности IAS 18 выручка – Общие сведения

Если рассматривать корпоративную выручку как индикатор, стоит отметить, что главным образом он демонстрирует масштаб бизнеса предприятия. Вообще выручка компании – это суммированный объем всех денежных средств, полученных компанией благодаря осуществлению ее экономической деятельности.

В это понятие включена реализация любых произведенных продуктов, разработок, услуг и другой деятельности, в процессе которой одна компания передала в собственность другой нечто в обмен на денежное возмещение.

Выручка возникает в периодах экономической активности и является нестабильной метрикой величины, на которую оказывает влияние множество внешних и внутренних факторов.

Рассматривая факторы, влияющие на размер выручки, нельзя с точностью описать весь перечень группировок или сегментировать факторы по группам, поскольку на выручку могут влиять практически любые изменения.

Размер выручки может меняться в зависимости от экономической ситуации на рынке и покупательской способности в целом, от решений государственных органов, действий партнеров, активности конкурентов, изменения технологий в сфере бизнеса или смежных отраслях, от качества операционного управления компанией и эффективности персонала и множества других факторов.

Поэтому, анализируя потоки выручки компании, важно рассматривать не только цифровые показатели, но и исследовать причины и пути возникновения этих показателей.

Стандарт IAS 18 распространяется на любые типы и виды выручки, выраженной в форме любой валюты или другого платежного средства в отношении всех произведенных и реализованных фирмой товаров/услуг, а также от использования третьими лицами активов компании в обмен на проценты, дивиденды или роялти. Компания может сама производить товары и услуги, так и закупать эти группировки в целях дальнейшей перепродажи с возникновением у нее на счетах выручки, которая подлежит признанию. Учет выручки с поступлений от использования активов обязателен к принятию согласно требованиям и критериям стандарта для всех видов таких поступлений за исключением тех, которые регулируются другими специальными стандартами. Например, исключены из стандарта МСФО 18 и регулируются другими стандартами вопросы выручки от договоров аренды и страхования, а также ряда других, включая сельское хозяйство.

Мсфо ias 18 выручка – особенности применения

Выручка – это суммарные (валовые) экономические поступления, которые уже возникли на расчетных счетах или в кассах компании в результате ее экономической деятельности или гарантированно спрогнозированные объемы таких поступлений, например, по контракту с отсрочкой платежа.

Выручкой не будут считаться вычитаемые из cash flow компании величины – налоги с продаж, налоги на добавленную стоимость, акцизы и прочие платежи, уменьшающие капитал рассматриваемой компании. Также из выручки самой компании исключаются платежи по договорным отношениям, в рамках которых компания собирает в чью-то пользу денежные средства за товары и услуги.

В таком случае к выручке самой компании относятся только агентские, комиссионные и поощрительные платежи, которые получает компания.

Оценка выручки производится на основании справедливой стоимости того возмещения, которое получено или ожидается к получению.

Обычно основанием для возникновения выручки является коммерческий контракт между двумя или несколькими сторонами сделки, который регулирует условия сотрудничества и справедливый согласованный размер возмещения.

Сумма выручки, которая принимается предприятием в финансовом учете, должна соответствовать реальным данным, с учетом всех примененных к контракту или разовой сделке скидок и дисконтов.

Выручкой считаются экономические потоки, возникающие в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств. Если плата за товары и услуги является фактически операцией обмена на другие товары/услуги, такая операция не является выручкой, несмотря на то, что имеет экономическую оценку в денежной форме.

Операция по идентификации и признанию факта возникновения выручки будет индивидуальна для каждой компании в связи с особенностями внутреннего учета и конкретной коммерческой сделки.

В этом вопросе компании должны руководствоваться внутренней учетной политикой и суммировать сведения каждой конкретной сделки, чтобы отразить индивидуально каждую операцию возникновения выручки.

Несколько операций, образующих экономический эффект только вместе, необходимо агрегировать в качестве единой операции вне зависимости от состава компонентов.

При продаже товаров выручка от таких операций должна быть учтена и признана предприятием как операция по возникновению оборота, если соответствует следующим критериям:

  • Покупатель получил, а продавец снял с себя вес риски и выгоды связанные с указанным товаром через право собственности;
  • Компания не может больше контролировать и не участвует в управлении переданными материальными ценностями;
  • Возмещение (сумма экономических выгод) поступило или поступит на предприятие-продавца;
  • Расходы, связанные с операциями на стороне предприятия-продавца можно оценить и исчислить.

Конкретная специфика определенной операции продажи товаров или услуг обусловлена условиями контракта или договоренностями сторон, которые участвуют в сделке.

В рамках таких контрактных условий или договоренностей, как правило, раскрываются юридические аспекты по переходу права собственности, то есть всех рисков и выгод, связанных с предметом договора с учетом возникающих у сторон обязательств.

Вопрос гарантийных обязательств или передачи товаров по схеме «на реализацию» не отменяют фактического возникновения выручки, а лишь корректируют ее размер и сроки возникновения.

Однако сохранение права собственности и рисков за продавцом означает отсутствие операции продажи и не признание выручки по такой операции.

Стоит отметить, что наличие неопределенности в сделке относительно факта получения предприятием указанного в контракте возмещения является барьером к признанию выручки до тех пор, пока деньги не будут получены или не будут исключены факторы неопределенности.

Расходы, связанные с выручкой по конкретному контракту, также признаются одновременно с моментом признания выручки в целях формирования в финансовой отчетности четкой связки между доходами и расходами.

Результат контракта оценивается в соответствии с фазой завершенности условий контракта и фактическим исполнением сторонами своих обязательств. Окончательный размер выручки корректируется в зависимости от внешних условий и либо остается неизменным относительно суммы контракта, либо учитывает совокупность изменений и приводит к отражению скорректированной суммы выручки по данной операции.

Требованиями методических рекомендаций стандарта МСФО 18 определены рекомендации для компаний по раскрытию информации в рамках изложения данных по выручке. Таким образом, компания должна отразить в своей отчетности совокупность сведений, необходимых для раскрытия информации о выручке для пользователей отчетности из числа управленческих специалистов и внешних заинтересованных лиц:

  • Свою учетную политику, которая была в соответствии с требованиями IAS 18 разработана для признания выручки. В этих данных обязательно должны быть отражены методики и подходы, применяемые для идентификации операций и стадий завершенности фаз контрактов;
  • Суммы всех обособленных статей выручки по всем группировкам продажи товаров, услуг и прочей деятельности, которая генерирует оборот компании.

Выводы и заключение

Выручка – это важнейший показатель деятельности любой компании независимо от сферы ее деятельности, размера или внутренних особенностей.

Получив данные о выручке и соотнеся их с другими показателями работы компании, внешние заинтересованные пользователи наравне с управленческими специалистами могут формировать аналитические заключения и принимать оперативные управленческие решения.

Использование рекомендаций, описанных в стандарте IAS 18, благоприятствует формированию достоверной финансовой отчетности высокого уровня полезности, которая поможет решить указанные выше задачи менеджмента и оценки предприятия.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-18-ias-18-vyruchka

Мсфо (ias) 18 скачать. мсфо 18: выручка

МСФО (IAS) 18 — Выручка (Revenue) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 18

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Цель МСФО 18 — установить порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.

Выручка — валовой приток экономических выгод (денежные средства, дебиторская задолженность, другие активы), возникающие из обычной операционной деятельности субъекта (например, продажи товаров, продаж услуг, проценты, роялти и дивиденды). [МСФО 18.7]

Измерение выручки

Доходы должны оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению. [МСФО 18.9] Обмен на товары или услуги аналогичного характера и значения не рассматривается как операция, которая генерирует доход. Тем не менее, обмен разных товаров или услуг рассматривается как получение дохода. [МСФО 18.12]

Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров.

Признание выручки

Выручка признается, когда

  • (а) Существует вероятность поступления будущих экономических выгод
  • (b) Сумма выручки может быть надежно измерена

Реализация товара

Доходы, связанные с продажей товаров должна признаваться, когда все следующие критерии соблюдены: [МСФО 18.14]

  • * Продавец передал покупателю существенные риски и выгоды от владения
  • * Продавец не сохраняет за собой ни дальнейших управленческих функций в степени, которая обычно ассоциируется с владением, ни реального контроля над проданными товарами
  • * Сумма выручки может быть надежно измерена
  • * Вполне вероятно, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены продавцом, и
  • * Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены
Читайте также:  Инвестиционный вычет по ндфл

Оказание услуг

Услуги признаются по поэтапно в зависимости от стадии завершения при соблюдении всех следующих условий: [МСФО 18.20]

  • * Сумма выручки может быть надежно измерена;
  • * Вероятное получение будущих экономических выгод у продавца услуг;
  • * Стадия завершения на отчетную дату может быть надежно определена; и
  • * Расходы, понесенные или которые будут понесены в связи со сделкой, могут быть надежно измерены.

Когда вышеуказанные критерии не выполняются, доходы, связанные с оказанием услуг должны быть признаны только в пределах расходов [МСФО 18.26]

Проценты, роялти и дивиденды

В отношении процентов, роялти и дивидендов, при условии, что вполне вероятно, что экономические выгоды для предприятия и сумма выручки может быть надежно измерена, доход должен быть признан следующим образом: [МСФО 18.29-30]

  • * проценты признаются с использованием метода эффективной процентной ставки, изложенной в МСФО 39
  • * роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;
  • * дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Раскрытие информации [IAS 18.35]

Предприятие должно раскрывать учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с предоставлением услуг. А также сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

  • (a) продажи товаров;
  • (b) предоставления услуг;
  • (c) процентов;
  • (d) роялти;
  • (e) дивидендов;

Источник: http://majorbuh.ru/standart_18.html

Учет выручки: общие положения МСФО (IAS) 18

10.05.2011 Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш каналВ предлагаемой статье М.Л. Пятов и И.А. Смирнова (СПбГУ) излагают содержание определяемых МСФО общих правил бухгалтерского учета операций реализации продукта деятельности отчитывающихся компаний.

Именно отражение в учете фактов реализации продукта деятельности фирмы, то есть выручки компании, как правило, в наибольшей степени определяют содержание бухгалтерской отчетности любой организации. Авторами излагаются особенности признания и измерения выручки в зависимости от источника ее получения в соответствии с положениями МСФО (IAS) 18.

Содержание<\p>

Выручка – это один из наиболее важных показателей бухгалтерской отчетности.

Она представляет собой ключевой фактор прибыли, на основе оценки которой строятся многие финансовые показатели, раскрывающие рентабельность деятельности организации, окупаемость инвестиций, а также многие биржевые коэффициенты.

Исходя из этого, вопросы признания и измерения выручки имеют чрезвычайно существенное значение при формировании картины финансового положения фирмы.

По указанным причинам общие принципы признания выручки в целях составления финансовой отчетности занимают центральное положение в системе правил бухгалтерского учета, формируемых предписаниями МСФО. В большинстве случаев они довольно четко сформулированы составителями МСФО, однозначны и просты.

Именно методология признания выручки остается неизменной уже в течение десятилетий. Однако в последние годы все чаще применение общих принципов признания выручки в некоторых частных случаях рассматривается как искажающее отчетную информацию компаний.

Это связано, во-первых, с тем, что практика ведения бизнеса становится все более сложной, причем происходит явное смещение акцента со сферы производства на сферу услуг, где надлежащие временные параметры признания выручки установить сложнее.

Во-вторых, специалисты в области формирования и анализа учетной информации отмечают очевидную склонность менеджеров, чья оплата труда прямо определяется рыночным курсом акций компании и величиной отчетной прибыли, к манипулированию правилами учета в целях завышения прибыли.

В-третьих, имеется достаточно документальных подтверждений готовности независимых аудиторов идти навстречу таким “пожеланиям” менеджеров, особенно при отсутствии специальных правил, запрещающих следовать этим пожеланиям. Эти тенденции во многих случаях приводят к катастрофическим последствиям, как для компаний, так и для самих аудиторских фирм, значение которых для экономической практики является чрезвычайно существенным.

Здесь, следует отметить, что ошибки или преднамеренные искажения фактов, связанные с признанием выручки, можно разделить на две категории: отражение законно полученной выручки в ненадлежащем финансовом (отчетном) периоде и признание выручки, фактически незаработанной. Учитывая периодический характер отчетности, даже простые ошибки признания выручки могут иметь огромное значение, несмотря на то, что они могут быть компенсированы в течение следующих отчетных периодов.

На практике все случаи ошибочного признания выручки представляют серьезную проблему для бухгалтеров, стремящихся к надлежащей интерпретации и применению МСФО, в том числе и для независимых аудиторов.

Правила признания выручки по операциям различных типов развивались в течение длительного времени и создавались поэтапно различными разработчиками стандартов в условиях изменяющейся экономической среды.

В соответствии с действующими МСФО выручка от продажи продукции или предоставления услуг может быть признана только после того, как она будет “заработана”, то есть при выполнении соответствующих критериев.

С целью выявления момента фактической продажи и получения основания для признания выручки следует проводить тщательный анализ прав и обязанностей сторон и рисков, которые они несут на различных этапах операций.

В тех случаях, когда покупатель имеет право на возврат товара наряду с отложенным или условным обязательством платежа или при наличии существенных обязательств продавца по завершению операции, выручка в момент первоначальной поставки признанию не подлежит.

Аналогично, если имеется неявное или явное обязательство продавца по выкупу переданного товара, реальная операция продажи не считается совершенной. При этом во всех случаях признание выручки означает демонстрацию того, что покупатель принимает на себя целиком все “риски собственности”.

Выручка – это один из наиболее важных показателей бухгалтерской отчетности.

Она представляет собой ключевой фактор прибыли, на основе оценки которой строятся многие финансовые показатели, раскрывающие рентабельность деятельности организации, окупаемость инвестиций, а также многие биржевые коэффициенты.

Исходя из этого, вопросы признания и измерения выручки имеют чрезвычайно существенное значение при формировании картины финансового положения фирмы.

По указанным причинам общие принципы признания выручки в целях составления финансовой отчетности занимают центральное положение в системе правил бухгалтерского учета, формируемых предписаниями МСФО. В большинстве случаев они довольно четко сформулированы составителями МСФО, однозначны и просты.

Именно методология признания выручки остается неизменной уже в течение десятилетий. Однако в последние годы все чаще применение общих принципов признания выручки в некоторых частных случаях рассматривается как искажающее отчетную информацию компаний.

Это связано, во-первых, с тем, что практика ведения бизнеса становится все более сложной, причем происходит явное смещение акцента со сферы производства на сферу услуг, где надлежащие временные параметры признания выручки установить сложнее.

Во-вторых, специалисты в области формирования и анализа учетной информации отмечают очевидную склонность менеджеров, чья оплата труда прямо определяется рыночным курсом акций компании и величиной отчетной прибыли, к манипулированию правилами учета в целях завышения прибыли.

В-третьих, имеется достаточно документальных подтверждений готовности независимых аудиторов идти навстречу таким “пожеланиям” менеджеров, особенно при отсутствии специальных правил, запрещающих следовать этим пожеланиям. Эти тенденции во многих случаях приводят к катастрофическим последствиям, как для компаний, так и для самих аудиторских фирм, значение которых для экономической практики является чрезвычайно существенным.

Здесь, следует отметить, что ошибки или преднамеренные искажения фактов, связанные с признанием выручки, можно разделить на две категории: отражение законно полученной выручки в ненадлежащем финансовом (отчетном) периоде и признание выручки, фактически незаработанной. Учитывая периодический характер отчетности, даже простые ошибки признания выручки могут иметь огромное значение, несмотря на то, что они могут быть компенсированы в течение следующих отчетных периодов.

На практике все случаи ошибочного признания выручки представляют серьезную проблему для бухгалтеров, стремящихся к надлежащей интерпретации и применению МСФО, в том числе и для независимых аудиторов.

Правила признания выручки по операциям различных типов развивались в течение длительного времени и создавались поэтапно различными разработчиками стандартов в условиях изменяющейся экономической среды.

В соответствии с действующими МСФО выручка от продажи продукции или предоставления услуг может быть признана только после того, как она будет “заработана”, то есть при выполнении соответствующих критериев.

С целью выявления момента фактической продажи и получения основания для признания выручки следует проводить тщательный анализ прав и обязанностей сторон и рисков, которые они несут на различных этапах операций.

В тех случаях, когда покупатель имеет право на возврат товара наряду с отложенным или условным обязательством платежа или при наличии существенных обязательств продавца по завершению операции, выручка в момент первоначальной поставки признанию не подлежит.

Аналогично, если имеется неявное или явное обязательство продавца по выкупу переданного товара, реальная операция продажи не считается совершенной. При этом во всех случаях признание выручки означает демонстрацию того, что покупатель принимает на себя целиком все “риски собственности”.

В “Принципах” МСФО доход определяется как “увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала”.

Доход включает выручку организации и прочие доходы.

При этом выручкой признаются доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продажи, оказания услуг, инвестиционные доход (в виде процентов, дивидендов), а также доходы от представления в пользование имущества (арендных и лицензионных платежей).

Главным вопросом при учете выручки является определение момента ее признания.

Выручка признается, если вероятно (то есть “скорее всего”), что организация в будущем получит экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить.

МСФО (IAS) 18 определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: (a) продажи товаров; (b) оказания услуг; (c) предоставления в использование другими сторонами активов предприятия, приносящего проценты, роялти (лицензионные платежи) и дивиденды.

Под товарами Стандарт подразумевает не только имущество, приобретенное организацией для перепродажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля, материалы или другое имущество, предназначенное для перепродажи), но и продукцию собственного производства, предназначенную для продажи.

Оказание услуг, согласно Стандарту, предполагает выполнение организацией предусмотренного договором задания в течение оговоренного отрезка времени, как в течение одного, так и нескольких отчетных периодов.

Иногда договоры на оказание услуг непосредственно связаны со строительным подрядом, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов.

Признание и измерение выручки, возникающей при выполнении таких соглашений, рассматривается не данным Стандартом, а отражается в соответствии с требованиями для договоров подряда, которые установлены МСФО (IAS) 11 “Договоры на строительство”.

Читайте также:  Приходный ордер м-4

Предоставление в использование активов организации другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

(a) “процентов – платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности…; (b) роялти – платы за использование внеоборотных активов организации, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

(c) дивидендов – распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально доле их участия в капитале определенного класса”.

Таким образом, МСФО (IAS) 18 рассматривает порядок бухучета только части потенциальных составных элементов выручки организации, прежде всего от операций, связанных с продажей товаров, оказанием услуг, использованием другими организациями или физическими лицами имущества отчитывающейся организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Следует особо отметить, что стандарт МСФО (IAS) 18 не должен применяться для учета и отражения выручки по многим договорам и операциям, выполнение которых приносит выручку или прочий доход, и которые регулируются другими стандартами а именно:

(a) по договорам аренды (МСФО (IAS) 17 “Аренда”); (b) от прироста стоимости инвестиций и дивидендов, учитываемых по методу долевого участия (МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия”); (c) по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4″Договоры страхования”); (d) от изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и измерение”); (e) от изменения стоимости других оборотных активов; (f) при первоначальном признании и изменении справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 “Сельское хозяйство”); (g) при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции (МСФО (IAS) 41); и

(h) в результате добычи минеральных ресурсов.

Так, согласно МСФО (IAS) 18 “Выручка”, выручка – “это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала”.

Необходимо учитывать, что под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению организацией на ее счет.

Платежи, полученные от имени третьей стороны, например, налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми организацией экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала, так как подлежат перечислению бюджету.

Поэтому они в состав выручки не включаются. Аналогичным образом, организация, выступающая агентом, при валовом притоке экономических выгод получает суммы, собираемые от имени принципала (поручителя), которые не увеличивают капитал организации-агента.

Таким, образом, суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. В качестве выручки здесь может быть признано только комиссионное вознаграждение.

Согласно МСФО (IAS) 18, выручка должна измеряться в бухгалтерском учете по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Величина выручки по операции, как правило, определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, при этом необходимо учесть суммы всех предоставляемых торговых или оптовых скидок, предоставляемых организацией.

Возмещение обычно выражается в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.

При этом Стандарт подчеркивает, что, если предусмотрена отсрочка поступление денежных средств (или их эквивалентов), справедливая стоимость возмещения должна быть меньше подлежащей фактическому получению номинальной суммы денежных средств.

Стандарт приводит пример, когда организация в качестве возмещения при продаже товаров предоставляет беспроцентный кредит покупателю или принимает от него вексель с процентной ставкой ниже рыночной.

Такая операция фактически представляет собой операцию финансирования, при этом справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений денежных средств с использованием вмененной ставки процента.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 разность между справедливой стоимостью (дисконтированной стоимостью) и номинальной суммой возмещения признается как финансовый (процентный) доход.

В тех случаях, когда в качестве возмещения выплачиваются не денежные средства, а происходит обмен на товары или услуги, подобные по характеру и стоимости, выручка не возникает.

При обмене различными товарами, выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за минусом суммы переданных денежных средств или их эквивалентов.

Если же справедливую стоимость полученных товаров или услуг не представляется возможным надежно измерить, то выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

Напомним, что в соответствии с МСФО, справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Критерии признания выручки, представленные в МСФО (IAS) 18 “Выручка”, обычно следует применять к каждой операции организации отдельно.

Однако при определенных обстоятельствах необходимо их применять к отдельным элементам одной сделки для того, чтобы правильно отразить источники получения выручки.

Например, если цена продажи товара предусматривает последующее обслуживание проданного товара, цена которого может быть определена, плата за обслуживание не признается в момент признания выручки, а учитывается на протяжении срока, в течение которого выполняется обслуживание проданного товара.

В то же время, наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны так, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого.

Стандарт приводит пример, когда предприятие может продать товары и одновременно заключить дополнительный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, нивелируя операцию, а значит и получение выручки.

В таких случаях обе операции рассматриваются вместе и могут трактоваться как сделка финансирования.

Рассмотренные общие положения МСФО в области признания и измерения выручки раскрываются в определяемых рассматриваемым Стандартом правилах учета отдельных типов хозяйственных операций, формирующих выручку фирмы. В следующей статье мы рассмотрим особенности признания и измерения выручки компаний от продажи товаров и обсудим примеры их применения при учете конкретных операций, осуществляемых организацией – продавцом.

Темы: бухгалтерская отчетность, проф. ПятовРубрика: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)Написать комментарий

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14750/

Мсфо 18 выручка

Международный стандарт МСФО 18 «Выручка» введен в действие приказом Минфина № 217н от 28.12.15 г. Целью данного Приложения является определение момента признания такого финансового показателя, как вырученные доходы предприятия. При этом к последним относят как доходы от продаж товаров (услуг), так и различные виды вознаграждений, процентов, роялти, дивидендов.

Понятие выручки знакомо всех бухгалтерам: в бухучете этот показатель характеризуется как увеличение экономической выгоды предприятия в результате поступления всевозможных активов – от денежных средств до имущественных объектов (п.

2 ПБУ 9/99) или же погашения обязательств. Исключением являются вклады в уставный капитал общества.

В МСФО 18 содержится почти такое же определение выручки, заключающееся в поступлении (валовом) экономических выгод в процессе хоздеятельности и ведущее к росту капитала фирмы.

Применение МСФО возможно в четко обозначенных ситуациях при составлении финансовой отчетности. В первую очередь, это реализация предприятием произведенных или купленных товаров (услуг).

Кроме того, это случаи использования сторонними фирмами активов, принадлежащих организации-владельцу.

По результатам таких сделок у официального собственника возникает начисление процентов, роялти или дивидендов.

В рамках обсуждаемого стандарта не рассматриваются доходы, возникшие на основании:

  • Арендных договоров.
  • Инвестиционных договоров долевого участия.
  • Страховых договоров.
  • Прочих сделок (условий) по МСФО 18.

Обратите внимание! Размер выручки, учитываемой по IAS 18, берется по валовым показателям. На практике это означает, что значения налогов, не увеличивающие прибыль предприятия, в расчете не участвуют.

Это, к примеру, суммы НДС, налога с продаж, налога на товары/услуги и др.

Величина выручки по сделке определяется согласно договорным условиям. При этом нужно учитывать справедливую стоимость актива за минусом любых предоставляемых уступок или скидок. Момент признания связан с соблюдением следующих обязательных условий:

  • Покупателю переданы значимые риски, а также выгоды, проистекающие из права владения товаром.
  • Организация-продавец утратила контроль над объектом сделки, включая право на управление.
  • Величину выручки можно оценить.
  • Затраты, связанные со сбытом объекта, можно оценить.
  • Продавец с наибольшей вероятностью получит экономическую выгоду от реализации актива.

Если сравнить указанные критерии с нормами ПБУ 9/99, становится понятно, что пункт о переходе права собственности в МСФО не обозначен. В то же время в ПБУ такое условие является обязательным для признания доходов (п. 12).

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что для отражения в финансовой отчетности, составляемой по правилам международных стандартов, достаточно приведенных по списку выше критериев. Выручка может приниматься в момент передачи покупателю выгод и рисков по активу с учетом нюансов операции. В большинстве случаев этот момент совпадает с переходом прав собственности, но иногда – нет.

К примеру, продавец реализовал товар, требующий установки. Или объект не соответствует качеству, и фирма-производитель несет за него ответственность. Или же момент получения доходов у продавца напрямую связан с датой получения выручки у покупателя и т.д. Во всех этих ситуациях момент признания выручки определяется в особом порядке с учетом норм МСФО 18.

Источник: http://mari-a.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/msfo-18-vyruchka-2

Мсфо (ias) 18 выручка 2 мсфо (ias) 18

МСФО (IAS) 18 ВЫРУЧКА

2 МСФО (IAS) 18. Выручка. Определяет понятие и виды выручки. Регулирует вопросы признания, оценки и раскрытия информации в отношении выручки компании. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

3 МСФО (IAS) 18. Выручка. К выручке по договорам аренды (IAS 17). К выручке по дивидендам от ассоциированных компаний (IAS 28). К выручке по договорам страхования (IFRS 4). К доходу от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов (IAS 39).

К доходу от изменения стоимости прочих текущих активов. К доходу от первоначального признания и изменения справедливой стоимости биологических активов в сельскохозяйственной деятельности (IAS 41). К доходу от первоначального признания сельскохозяйственной продукции (IAS 41).

К доходу от добычи минеральных ресурсов. СТАНДАРТ НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ

4 МСФО (IAS) 18. Выручка. Выручка – валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящие к увеличению собственного капитала компании, не связанному с движением вкладов участников.

Выручка возникает в результате следующих событий: а) продажа товаров б) предоставление услуг в) плата за использование активов компании третьей стороной в форме: процентов; лицензионных платежей; дивидендов.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5 МСФО (IAS) 18. Выручка. Выручка оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного в оплату или ожидаемого к получению. Выручка не включает предоставленные торговые скидки и косвенные налоги.

В большинстве случаев сумма возмещения определена в договоре, и оплата производится в форме денежных средств или их эквивалентов. Особые правила действуют в отношении оценки выручки при отложенном платеже, а также по операциям мены.

Если платеж производится с отсрочкой, то справедливая стоимость возмещения может быть меньше номинальной суммы. В этом случае сумма платежа подлежит дисконтированию, а разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается как процентный доход.

Дисконтирование осуществляется по вмененной ставке процента: преобладающая ставка по аналогичным инструментам; ставка, дисконтирующая номинальный платеж до текущей справедливой стоимости товаров или услуг. ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ

Читайте также:  Внепроизводственные расходы

6 МСФО (IAS) 18. Выручка. При мене выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/услуг.

Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг. Выручка корректируется на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

Мена аналогичными товарами / услугами не рассматривается как сделка, создающая выручку (имеет место для взаимозаменяемых товаров). ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ ПРИ ДОГОВОРЕ МЕНЫ

7 МСФО (IAS) 18. Выручка. Критерии признания выручки применяются к каждой отдельной операции: иногда необходимо разделять компоненты отдельной операции; иногда разные сделки объединяются в одну.

Независимо от особенностей сделки, выручку следует признавать в отчетности только тогда, когда выполняются следующие условия: выручка поддается надежной оценке; затраты по сделке поддаются надежной оценке; существует высокая вероятность поступления экономических выгод в компанию.

В зависимости от особенностей сделки, выделяют дополнительные критерии признания выручки. ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ

8 МСФО (IAS) 18. Выручка.

Выручка от продажи товаров признается при выполнении всех следующих условий: компания передала покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товары; компания не участвует в управлении и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно оценена; экономические выгоды от сделки будут получены компанией; понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены. Переход рисков и преимуществ владения может совпадать (розничная торговля) или не совпадать с переходом права собственности. ПРОДАЖА ТОВАРОВ

9 МСФО (IAS) 18. Выручка. Выручка не признается, если: компания сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности. Выручка признается, если: компания сохраняет несущественные риски, связанные с правом собственности. ПРОДАЖА ТОВАРОВ

10 МСФО (IAS) 18. Выручка. Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий: сумма выручки может быть оценена; экономические выгоды от сделки будут получены компанией; стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена; понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть надежно определены. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

11 МСФО (IAS) 18. Выручка. Оказание услуг может происходить в рамках одного или охватывать нескольких отчетных периодов.

Если предоставление услуг выходит за пределы одного отчетного периода, то признание выручки зависит от оценки конечного результата по сделке по состоянию на отчетную дату и степени завершенности сделки Степень завершенности определяется: на основе оказанных услуг; на основе фактических затрат; на основе отчетов о проделанной работе. Выставленные/ оплаченные счета и полученные авансы не могут служить основанием для определения стадии завершенности! ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

12 МСФО (IAS) 18. Выручка. ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ Признание выручки по степени завершенности Выручка не признается (понесенные затраты признаются как расходы) Достоверная оценка результата ? Признание ожидаемого убытка сразу Прибыль? Признание выручки в размере возмещаемых расходов (прибыль не признается) Возмещаемые расходы? Да Нет Да Нет Да Нет

13 МСФО (IAS) 18. Выручка.

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ, ДИВИДЕНДЫ Для признания выручки необходимо выполнение следующих условий: Экономические выгоды от сделки будут получены компанией; Сумма выручки может быть оценена; Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей фактическую доходность актива (с использованием метода эффективной процентной ставки); Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием договора; Дивиденды должны признаваться при установлении юридического права акционеров на получение дивидендов.

14 МСФО (IAS) 18. Выручка. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Аспекты учетной политики Расшифровка выручки по категориям: продажа товаров; оказание услуг; проценты; дивиденды; лицензионные платежи. Расшифровка бартерных операций (сумма выручки по каждой категории)

Источник: http://present5.com/msfo-ias-18-vyruchka-2-msfo-ias-18/

Мсфо (ias) 18 «выручка»

Выручка – это валовый приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, и приводящий к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручка НЕ включает возмещаемые налоги с продаж.

Выручка образуется от: Продажи товаров; Предоставления услуг; Использования активов компании, приносящих %, лицензионные платежи – роялти, дивиденды.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного представления (дс или их эквиваленты).

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Справедливая стоимость учитывает временную стоимость денег, а так же все скидки с розничной цены и скидки на объем покупки.

НО скидка на оперативность платежа НЕ уменьшает выручку, а признается либо как часть себестоимости, либо как финансовые расходы.

При обмене идентичными товарами выручки – нет, при обмене различными – есть, оценка по справедливой стоимости за вычетом уплаченных дс.

Критерии признания выручки по продаже ТОВАРОВ:

1. Перевод рисков и выгод по владению товаром

2. Продавец больше не управляет товаром, как при наличии права собственности и не контролирует его

3. Вероятен приток экономических выгод от сделки

4. Сумма выручки надежно оценивается

5. Затраты по сделке надежно измеримы

Возможно сохранение незначительных рисков продавцом: гарантия, установка, сервис

Товары неотгружены, но счет выписан, выручка признается, если

высока вероятность, что будет доставка; товар в наличии; покупатель признает отложение доставки; стандартные условия оплаты.

Товары отгружены на определенных условиях, условие признания выручки:

Монтаж и установка: после работ, если сложные; сразу если простые

Ограниченное право возврата: по истечении срока возврата

Консигнация: товар продан третьей стороне

Оплата после поставки: товар поставлен, деньги получены

Поставка после оплаты: после поставки товара, возможно после значительной суммы предоплаты

Предоплата, но товара нет в запасах: после поставки товара

Договор с обратной покупкой: если есть перевод рисков и выгод, то признается; если нет перевода рисков и выгод, то рассматривается как займ

Продажа через посредников: после передачи рисков и выгод

Подписка на публикации: пропорционально в течение периода

Рассрочка платежа: признается на дату продажи

Продажа недвижимости: при передаче юридического права собственности

Критерии признания выручки по УСЛУГАМ:

1. Стадия завершенности сделки надежно измерима – ДОПОЛНИТЕЛЬНО к критериям по товарам

2. Вероятен приток выгод от сделки

3. Сумма выручки надежно оценивается

4. Затраты по сделке и затраты для ее завершения надежно измеримы

Если результат сделки по предоставлению услуг может быть надежно оценен, выручка по услугам должна признаваться относительно стадии завершенности сделки на отчетную дату.

Если результат операции не определяется, то выручка = расходам.

Выручка по услугам, особенности признания:

Монтаж: с учетом этапов завершения монтажа или установки, если монтаж не является составной частью продажи товаров. В последнем случае выручка признается одновременно с продажей товара.

Обслуживание в цене товара: выручка от комиссионных признается в течение периода предоставления услуг.

Реклама: выручка за трансляцию – в период демонстрации; за производство – в соответствии со стадией завершенности проекта.

Плата за вход, вступительный взнос: когда мероприятие проведено; абонемент – равномерно распределяется на все мероприятия.

Обучение: в течение обучения

Франшиза: товары поставлены или передано право; услуги предоставлены

Критерии признания выручки: Проценты, лицензион. платежи, дивиденды

Когда существует вероятность получения компанией экономических выгод, связанных со сделкой, а сумма выручки может быть надежно оценена, то выручка, возникающая в результате использования другими организациями активов компании в форме процентов, роялти и дивидендов отражается следующим образом:

ПРОЦЕНТЫ – с использованием метода эффективной процентной ставки;

РОЯЛТИ – по методу начисления, в соответствии с содержанием договора;

ДИВИДЕНДЫ – когда установлено право акционера на получение выплаты.

Внимание, решение задач

При наличии в задачах указанных дополнительных параметров они должны обязательно использоваться в ответах: Себестоимость при реализации, либо в запасах, если выручка не признана. Оплаты покупателей и дебиторская задолженность. Обязательство – доходы будущих периодов: кратко-, долгосрочные. Если суммы существенны, то выручку следует оценивать по приведенной стоимости.

Схема: Товар и сервис

Согласно принципам Мсфо (ias) 18 «выручка», выручка от продажи товаров и последующее обслуживание рассматриваются как два отдельных контракта. Выручка, полученная от реализации товаров, признается немедленно, а признание дохода от обслуживания откладывается и осуществляется в том периоде, в течение которого производится обслуживание.

Сумма отложенного дохода равна стоимости обслуживания плюс прибыль от обслуживания, признается немедленно. Отложенный доход отражается а ОФП следующим образом: сумма, которая будет погашена в течение 12-ти месяцев, в составе краткосрочных обяз-в и остальное – в составе долгосрочных обяз-в.

Схема: Монтаж после поставки

Если процесс монтажа оборудования прост, то выручка от продажи и себестоимость признается немедленно.

Выручка от продажи оборудования при сложном монтаже не будет признаваться до даты завершения монтажа. До этой даты компания-продавец еще не передала риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар. Поэтому в текущем периоде не будет признано выручки и себестоимости реализованной продукции по оборудованию со сложным монтажом.

Затраты на производство оборудования со сложным монтажом будут признаны в составе запасов по состоянию на отчетную дату, а стоимость монтажа признана в составе себестоимости реализованной продукции одновременно с признанием выручки в отчетном периоде когда монтаж завершится.

Схема: Консигнация

Когда реализация товаров осуществляется на условиях консигнации, то, как указывается в приложении к МСФО (IAS) 18 выручка признается, когда получатель, реализует товары третьей стороне.

Единственная возможность более раннего признания выручки в соответствии с общими принципами данного стандарта существует там, где по условиям консигнационного договора риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар передаются.

Схема: Договор с обратной покупкой

Для операций по реализации, предусматривающих возможность или обязательство последующей покупки ранее проданных товаров, МСФО (IAS) 18 предусматривает проведение анализа таких операций, что бы точно определить, были ли все риски и выгоды, вытекающие из права собственности, действительно переданы покупателю.Если перехода права собственности не происходит, то такие операции рассматриваются как операции по финансированию, которые не приводят к возникновению выручки.

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Источник: http://allegri.org.ua/dipifr-06/965/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector