Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Определение 1

Определение налога на прибыль представляет собой конечную операцию, завершающую отчетный цикл работы организации.

Расчету налога на прибыль предшествует обработка данных по всем хозяйственным операциям организации, которые на протяжении отчетного периода формировали доходы и расходы.

Поэтому, чтобы не допустить ошибку, необходимо тщательно проверять фиксацию всех событий на счетах бухгалтерского учета и правильность их документального оформления.

Для определения налогооблагаемой базы, к которой применяется действующая ставка налога на прибыль, в бухгалтерском учете формируются доходы и расходы организации по всем видам деятельности, а также внереализационные доходы и расходы организации.

Признание доходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов доходов, на основании которых бухгалтер относит доходы или к доходам по обычной деятельности, или к прочим доходам.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Также ПБУ 9/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание доходов.

Признание расходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов расходов, на основании которых бухгалтер относит расходы или к расходам по обычной деятельности, или к прочим расходам.

Также ПБУ 10/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание расходов.

Замечание 1

Стоит отметить, что к порядку формирования расходов организации, бухгалтер уделяет повышенное внимание, так как при нарушении данного порядка, организации грозят финансовые санкции (штрафы и пени) за занижение налогооблагаемой базы.

Так, по результатам формирования финансовых результатов, которое производится путем вычета всех видов расходов из всех видов доходов, бухгалтер определяет базу налогообложения, к которой применяет ставку налога на прибыль 20%.

Однако не только показатели доходов и расходов предприятия участвуют расчете налога на прибыль. На показатель налога на прибыли могут повлиять и другие показатели. Это могут быть:

  • Условные доходы и расходы по налогу на прибыль (субсчета счета 99);
  • ПНО – Постоянное налоговое обязательство (субсчет счета 99);
  • ОНА – Отложенные налоговые активы (счет 09);
  • ОНО – Отложенные налоговые обязательства (счет 77).

При расчете текущего налога на прибыль, его величина определяется как условный расход (доход), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО То есть, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это и есть произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете организации

Для учета начислений и уплаты налога на прибыль, применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». К данному счету, в организации открываются несколько субсчетов для учета всех налогов.

По кредиту данного счета отражается показатель начисленного за отчетный период налога на прибыль в корреспонденции со счетов 99 «Прибыли, убытки»:

Д-т 99 К-т 68

Таким образом, сумма начисленного налога на прибыль уменьшает показатель прибыли до налогообложения.

По дебету данного счета отражается уплата налога на прибыль в бюджет в корреспонденции, как правило, со счетом 51 «Расчетные счета»:

Д-т 51 К-т 68

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_uchet_naloga_na_pribyl/

Учет налога на прибыль в организации

В обязанности организации входит осуществление учета и ведение бухгалтерской и налоговой отчетности. Налог на прибыль необходимо обязательно отражать в бухгалтерском и в налоговом отчете. Существуют требования ПБУ 18/02, которые регламентируют учет и позволяют избежать расхождений в бухгалтерии и налоговой отчетности.

Налог на прибыль по праву считается одним из самых сложных, особенно, если организация одновременно осуществляет несколько видов деятельности.

Особое внимание следует обратить компаниям, у которых есть обособленные подразделения.

Кто должен вести учет налога на прибыль

Организации, являющиеся налогоплательщиком данного налога, обязаны отражать в отчетности информацию по налогу на прибыль. Те компании, которые не применяют общую систему налогообложения, данный налог не уплачивают.

От расчета и уплаты налога на прибыль освобождаются компании, применяющие специальные налоговые ежимы.

В налоговом кодексе предусмотрено несколько ставок по данному налогу. Они зависят от вида доходов. Это следует учесть при расчете налогооблагаемой базы.

Налог на прибыль и бухгалтерский учет

В том случае, если организация применяет ПБУ 18/02, необходимо получать сумму налога, суммируя несколько показателей, отраженных на счете 68. К ним относятся:

  •  условный расход по налогу на прибыль, который рассчитывается на основании бухгалтерской прибыли;
  • условный доход, который можно рассчитать исходя из суммы бухгалтерского убытка;
  • постоянные налоговые активы и обязательства;
  • отложенные налоговые активы и обязательства, полученные с временных разниц.

Важно отметить, что не всегда сумма прибыли в налоговом и бухгалтерском отчете совпадают. По этой причине нельзя рассчитывать прибыль как произведение величины дохода и налоговой ставки.

Возникновение постоянных разниц обуславливается тем фактом, что в бухгалтерском или налоговом учете та или иная сумма отражается полностью или частично. Временная разница возникнет в том случае, если расход в бухгалтерском и налоговом учете будет учтен в разных периодах.

Налоговый учет и налог на прибыль

Отражение налога в учете регламентируется кодексом. Особенности ведения налогового учета будут обусловлены различиями, появляющимися между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Специалисты рекомендуют компаниям вести регистры налогового учета, являющиеся сводными формами, где систематизируются данные о деятельности организации за любой период. Важно понимать, что применение всех возможных регистров нецелесообразно и невозможно. Поэтому компания должна разработать для себя понятную и удобную схему ведения учета.

При проведении некоторых операций использование регистра позволяет быстро находить нужную информацию, поскольку она заранее скомпанована по отличительным признакам.

Расходы в налоговом учете

Подразделяются на прямые и косвенные. Прямые будут списаны только после осуществления факта реализации товара или услуги для уменьшения налогооблагаемой базы. Косвенные засчитываются в том месяце, когда они были осуществлены.

Перечень расходов расписан в налоговом кодексе.

Налоговый учет расходов на оплату труда

Законодательство позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину расходов по оплате труда. Перечень этих расходов является открытым, а значит, руководитель сам может дополнять эти пункты.

Важно, чтобы расходы отвечали следующим параметрам:

  • предусмотрены нормами действующего законодательства;
  • являлись обоснованными, целевыми, документально подтвержденными.

Оплата труда может быть произведена как в денежной, так и в натуральной форме.

Помимо заработной платы к расходам на оплату труда можно отнести затраты на обязательное и добровольное медицинское страхование, расходы на пенсионное обеспечение.

В законодательстве регулярно происходят изменения, которые могут повлиять на порядок ведения учета в организации.

Если компания не располагает возможностью постоянно проводить обучение специалистов, рекомендуется воспользоваться помощью сторонних организаций.

В данном случае компания обезопасит себя от ошибок неопытного бухгалтера, которые могут обернуться большим штрафом во время проведения проверки сотрудниками налоговой инспекции.

Источник: https://LawCount.ru/nalog/uchet-naloga-na-pribyil-v-organizatsii/

Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета

Рада снова приветствовать вас на моем блоге!

По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.

Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:

  • Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
  • О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.

Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.

После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.

https://youtu.be/RlsqiB4Jjsc

В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.

Отличия

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

  1. задачи,
  2. законы, нормативные документы, которым они подчиняются
  3. порядок признания доходов и расходов

Задачи бухгалтерского и налогового учета

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.

В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Порядок признания доходов и расходов

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:

Создание достоверных сведений для:— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений;— внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти) Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы Федерального закона N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” от 6 декабря 2011 годаПоложения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета Налоговый кодекс,Федеральные законы,Письма ФНС и Минфина
Порядок признания доходов и расходов По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы  при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим это утверждение на примере.

Пример

Исходные данные:

Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег:

  • Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.
  • Выплата заработной платы 25000 рублей.
  • Уплачен НДФЛ 3000 рублей.
  • Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.
  • Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету

Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

50000 — 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

Читайте также:  Как выбрать онлайн-кассу?

50000 — 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.

Так зачем же Упрощенцам бухучет?

Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предпрития и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предпритие.

Источник: http://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm

Группировка различий видов учета

Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).

Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=jFBQ-XU-ATs

А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).

Группировка различий видов учета

С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов.

Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.

Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:

  • Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
  • Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
  • Взносы на некоторые виды добровольного страхования.
  • Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.

Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)

Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:

  1. Проценты по долговым обязательствам.
  2. Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
  3. Добровольное медицинское страхование работников.
  4. Расходы на услуги частных нотариусов.
  5. Расходы на рекламу.
  6. Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
  7. Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
  8. Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.

Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:

  • Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
  • Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
  • Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
  • Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.

В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.

И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ)

http://infostart.ru/public/160161/

https://youtu.be/geAEeDv4UFQ

Разберем отличия на примере

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

  1. в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
  2. в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
  3. в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
  4. убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
  5. создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
  6. в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
  7. срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ

Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:

  • Реализовано товара на 100 000 руб.;
  • От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.;
  • Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
  • Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.;
  • Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
  • Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.;
  • Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
  • Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.;
  • Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
  • Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.;
  • Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.

Сведем эти данные в таблицу:

Наименование позиций БУ НУ

Источник: https://buhgalterov.ru/nalog/chem-otlichaetsya-buhgalterskiy-i-nalogovyiy-uchet.html

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?

  • порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
  • порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
  • порядком формирования резервов;
  • подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.

Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.

В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА:   Дт 68 Кт 99

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

  • Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
  • В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА:   Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Учет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02.

В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах.

Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

  • объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
  • срок использования больше 12 месяцев;
  • объект используется для получения экономических выгод.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/409-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet

Учет расчетов по налогу на прибыль

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

О. Е. КАЧКОВА, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Государственный университет Минфина России

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 [4]. Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили:

— международный стандарт финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль», действует с 1979 г.;

— американский стандарт SFAS 109 «Учет налога на прибыль», действует с 1987 г.

Как установило ПБУ 18/02 [4], расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности. На практике это означает, что в отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация заплатит в будущем с уже полученных доходов.

Основная цель ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.

Кроме этого, ПБУ 18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию:

— текущий налог;

— различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;

— причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив, увеличение или уменьшение отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 [4] текущий налог на прибыль определяется по формуле

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив +/ — Изменение величины отложенного налогового актива +/ — Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Читайте также:  Высшая аттестационная комиссия

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 «Прибыли и убытки»), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02) [4]:

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, — это текущий налог:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль х Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 [4] по учету прибылей и убытков. Рассмотрим пример. Пример 1

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила прибыль в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5 000руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5 000).

На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 000руб. (50 000руб. х 20 %) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» — 1 000 руб. (5 000 руб. х 20 %) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 9 000 руб. [(10 000 — 1 000) или (45 000 руб. х 20 %)].

Отметим, что ПБУ 18/02 [4] обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Обобщим различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся в конечном счете к двум операциям.

Первая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) нужно уменьшить до налогового.

Вторая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход), наоборот, нужно увеличить.

Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета, которые введены приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению») [2]:

— счет 09 «Отложенные налоговые активы»;

— счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кроме того, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:

— субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль;

— субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

— субсчет «Постоянный налоговый актив».

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Иными словами, это те доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются.

Постоянная разница. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02) [4]:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы возникают, например, при

получении доходов, перечисленных в ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ [5].

Для учета постоянных разниц могут использоваться отдельные субсчета «Постоянные разницы» к синтетическим счетам учета расходов и доходов. Рассмотрим пример.

Пример 2

Организация в I квартале получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000руб. Представительские расходы составили в I квартале 55 000руб. Фонд оплаты труда за I квартал — 1 125 000руб.

Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 %% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ), или в сумме 45 000 руб. (1 125 000 руб. х 4 %%).

Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 10 000 руб. (55 000 — 45 000) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

Сверхнормативные представительские расходы учитываются на счетах учета затрат обособленно.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 000руб. (50 000руб. х 20 %) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Сверхнормативные представительские расходы в сумме 10 000руб. (55 000 — 45 000) представляют собой постоянные разницы.

В бухгалтерском учете составляются проводки:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 45 000 руб. — учтены в составе управленческих расходов представительские расходы в пределах установленных законодательством норм; Д-т сч. 26, субсчет «Постоянныеразницы» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 10 000руб. — сверхнормативные представительские расходы учтены как постоянные разницы.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма условного расхода по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала:

Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 000руб. (10 000руб. х 20 %) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — «текущий налог на прибыль» — составит 12 000руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль — 10 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль — 2 000 руб.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02) [4]:

Постоянное налоговое обязательство (актив) = Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде х Ставка налога на прибыль.

Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.

Наиболее ярким примером могут послужить сверхнормативные проценты за пользование кредитами и займами. В бухгалтерском учете они признаются в полной сумме.

В налоговом учете отнести на расходы можно только сумму в пределах норм. Все, что ее превышает, и приводит к появлению постоянной разницы.

Надо сказать, этот тип разниц связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие.

Постоянное налоговое обязательство отражается следующей записью [3]:

Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено постоянное налоговое обязательство.

Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы не учитываются при расчете налога на прибыль (ст.

251 НК РФ) [1], например, денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50 % уставного капитала, и др. Если подобные операции возникли, значит, бухгалтерская прибыль стала больше налоговой.

Поэтому ее нужно уменьшить. Это приводит к возникновению постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» — начислен постоянный налоговый актив.

Типы постоянных разниц и возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств представлены в табл. 1.

Таблица 1

Возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Признание в бухгалтерском учете Признание в налоговом учете Сравнение бухгалтерской прибыли (БП) и налогооблагаемой (НП) Тип возникающей постоянной разницы Следствие (разница, умноженная на ставку налога на прибыль)

Доходы

Да Да БП=НП — —

Да Нет БП>НП Вычитаемая ПНА

Нет Да БП

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-1

Учет расчетов по налогу на прибыль

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02.

Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили: – международный стандарт финансовой отчетности 12 “Налоги на прибыль”, действует с 1979 г.

; – американский стандарт SFAS 109 “Учет налога на прибыль”, действует с 1987 г.

Как установило ПБУ 18/02, расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности. На практике это означает, что в отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация заплатит в будущем с уже полученных доходов.

Основная цель ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.

Кроме этого, ПБУ 18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию: – текущий налог; – различия между бухгалтерской и налоговой прибылью; – причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).

Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив, увеличение или уменьшение отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 “Прибыли и убытки”), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) x Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, – это текущий налог:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 по учету прибылей и убытков. Рассмотрим пример.

Пример 1. Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила прибыль в размере 50 000 руб., а во II квартале – убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 – 5000).

На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль: Д-т сч. 99, субсчет “Условный доход (расход) по налогу на прибыль”, К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, – 10 000 руб. (50 000 руб.

x 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль: Д-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, К-т сч. 99, субсчет “Условный доход (расход) по налогу на прибыль”, – 1000 руб. (5000 руб.

Читайте также:  Учет финансовых результатов

x 20%) – начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина “текущего налога на прибыль” по итогам II квартала составит 9000 руб. [(10 000 – 1000) или (45 000 руб. x 20%)].

Отметим, что ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Обобщим различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся в конечном счете к двум операциям. Первая – бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) нужно уменьшить до налогового. Вторая – бухгалтерский налог на прибыль (условный расход), наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета, которые введены Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н “О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению”: – счет 09 “Отложенные налоговые активы”; – счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Кроме того, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99 “Прибыли и убытки”, а именно: – субсчет “Условный расход (доход) по налогу на прибыль; – субсчет “Постоянное налоговое обязательство”; – субсчет “Постоянный налоговый актив”. Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств. Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Иными словами, это те доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются.

Постоянная разница. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

– формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов; – учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: – превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; – непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; – образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; – прочих аналогичных различий. Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Для учета постоянных разниц могут использоваться отдельные субсчета “Постоянные разницы” к синтетическим счетам учета расходов и доходов. Рассмотрим пример.

Пример 2. Организация в I квартале получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Представительские расходы составили в I квартале 55 000 руб. Фонд оплаты труда за I квартал – 1 125 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ), или в сумме 45 000 руб. (1 125 000 руб.

x 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 10 000 руб. (55 000 – 45 000) является в бухгалтерском учете постоянной разницей. Сверхнормативные представительские расходы учитываются на счетах учета затрат обособленно.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль: Д-т сч. 99, субсчет “Условный доход (расход) по налогу на прибыль”, К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, – 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Сверхнормативные представительские расходы в сумме 10 000 руб. (55 000 – 45 000) представляют собой постоянные разницы. В бухгалтерском учете составляются проводки: Д-т сч. 26 “Общехозяйственные расходы” К-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – 45 000 руб.

– учтены в составе управленческих расходов представительские расходы в пределах установленных законодательством норм; Д-т сч. 26, субсчет “Постоянные разницы”, К-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами” – 10 000 руб. – сверхнормативные представительские расходы учтены как постоянные разницы.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма условного расхода по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала: Д-т сч. 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство”, К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, – 2000 руб. (10 000 руб.

x 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль – “текущий налог на прибыль” – составит 12 000 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль – 10 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль – 2000 руб.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство (актив) = Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.

Наиболее ярким примером могут послужить сверхнормативные проценты за пользование кредитами и займами. В бухгалтерском учете они признаются в полной сумме. В налоговом учете отнести на расходы можно только сумму в пределах норм. Все, что ее превышает, и приводит к появлению постоянной разницы.

Надо сказать, этот тип разниц связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие. Постоянное налоговое обязательство отражается следующей записью: Д-т сч. 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство”, К-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, – отражено постоянное налоговое обязательство.

Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ), например денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50% уставного капитала, и др. Если подобные операции возникли, значит, бухгалтерская прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить.

Это приводит к возникновению постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете составляются следующие записи: Д-т сч. 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, К-т сч. 99, субсчет “Постоянный налоговый актив”, – начислен постоянный налоговый актив.

Типы постоянных разниц и возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств представлены в табл. 1.

Таблица 1

Возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Признание в бухгалтерском

учете

Признание в налоговом

учете

Сравнение бухгалтерской прибыли (БП) и налогооблагаемой

(НП)

Тип возникающей постоянной

разницы

Следствие (разница, умноженная на ставку налога

на прибыль)

Доходы

Да

Да

БП = НП

Да

Нет

БП > НП

Вычитаемая

ПНА

Нет

Да

БП < НП

Налогооблагаемая

ПНО

Нет

Нет

БП = НП

Расходы

Да

Да

БП = НП

Да

Нет

БП < НП

Налогооблагаемая

ПНО

Нет

Да

БП > НП

Вычитаемая

ПНА

Нет

Нет

БП = НП

Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только от того, что не совпадает состав доходов и расходов. Даже в случае, когда он одинаков, разницы могут появиться, если отличается порядок признания платежей или поступлений.

Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды времени, называются временными разницами (п. 8 ПБУ 18/02). Они влияют на несколько отчетных периодов: в одном периоде возникают, а в других погашаются.

Временные разницы доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные, поскольку их нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректировать. Временные разницы образуются, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учете, а в налоговом еще нет, или наоборот.

В этом случае разницы будут числиться, пока расход (доход), повлекший их возникновение, не будет признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы делятся на: – вычитаемые; – налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Это доходы, которые в бухгалтерском учете отражены в меньшем размере, или расходы, которые в бухгалтерском учете показаны в большей сумме, чем в налоговом учете.

Из-за того, что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой. Рассмотрим пример.

Пример 3. Предположим, организация продала оборудование с убытком. В бухгалтерском учете его сумма будет полностью отнесена на расходы уже в текущем периоде.

В налоговом же полученный убыток будет учитываться постепенно, в течение оставшегося срока полезного использования, скажем, в течение 3 лет. Таким образом, в момент продажи оборудования у организации возникла вычитаемая временная разница.

Она будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на протяжении последующих 3 лет.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате: – применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль; – применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; – убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; – применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; – наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; – прочих аналогичных различий. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 изменение величины отложенных налоговых активов за отчетный период (характеризует величину изменения) рассчитывается по формуле:

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде = Вычитаемая временная разница, возникшая (погашенная) в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

В расчете величины изменений обязаны участвовать не только вновь возникшие в отчетном периоде отложенные налоговые активы, но и погашенные в этом же периоде.

Сумма изменений отложенного налогового актива за период – это совокупность операций: – по дебету счета 09 “Отложенные налоговые активы” и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, – в части вновь возникших активов (вычитаемых временных разниц); – по дебету счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, и кредиту счета 09 “Отложенные налоговые активы” – при погашении ранее начисленных налоговых активов (уменьшение вычитаемых разниц). Остатки по счету 09 “Отложенные налоговые активы” размещаются в разд. 1 “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса (в строке 1160).

Внимание, отложенный налоговый актив при выбытии объекта учета, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 “Отложенные налоговые активы” в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.

Сумма пересчета отложенных налоговых активов при изменении ставки налога на прибыль также относится на счет 99 “Прибыли и убытки” на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок.

Рассмотрим пример.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector