Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Пбу 19/02 – учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02. Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций.

Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

(16

Источник: https://delatdelo.com/spravochnik/investicii/uchet-finansovyh-vlozhenij.html

Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги

В своей хозяйственной деятельности экономические субъекты совершают большое число сделок с различным имуществом, имущественными правами, оказанием услуг, выполнением работ, объектами гражданских прав, информацией, нематериальными благами, результатами интеллектуального труда и т. д.

, что приносит данным субъектам определенный доход. После уплаты налогов и других обязательных платежей, инвестирования в развитие производства у хозяйствующего субъекта может остаться часть прибыли, которая может быть использована для получения дополнительного дохода. И для этих целей могут быть использованы ценные бумаги.

По мере развития рынка и рыночных отношений операции с ценными бумагами достаточно широко распространились вместе с такими операциями как реализация продукции, оказание услуг, кредитование и другие.

Ценные бумаги показаны широким спектром форм и являются подходящим инструментом для организации и функционирования предприятий (организаций) при рыночной экономике.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1, п.1 ст.142].

К ценным бумагам относят акции, векселя, государственные облигации, коносамент, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и другие ценные бумаги, которые названы так в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Ценные бумаги могут быть:

–          наличные и безналичные;

–          долговые и долевые;

–          требующие и не требующие государственной регистрации;

–          государственные (казначейские), корпоративные, муниципальные и бумаги физических лиц;

–          именные и предъявительские, ордерные;

–          срочные и без указания срока;

–          процентные (купонные), беспроцентные, дивидендные, дисконтные;

–          прочие ценные бумаги.

Организации могут вкладывать ценные бумаги в различные активы, получая при этом взамен ценные бумаги других эмитентов, то есть совершать финансовые вложения. Такие операции являются активными. Данные операции предусматривают учет финансовых вложений (государственные облигации, акции других эмитентов, депозитные сертификаты банков) и собственных акций, которые были выкуплены.

Таким образом, финансовые вложения — это отвлечение организациями своих свободных денежных и иных ресурсов в активы других организаций с целью получения дополнительных доходов, не связанных с основной ее деятельностью и созданием объектов длительного использования.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 к бухгалтерскому учету активы могут быть приняты как финансовые вложения, когда в отношении этих активов выполняются следующие условия:

–                   наличие оформленных должным образом документов, которые доказывают наличие права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

–                   переход к организации финансовых рисков, которые связаны с совершенными финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

–                   возможность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К долевым ценным бумагам относят акции других акционерных обществ, которые приобретаются для получения дополнительного дохода или для получения возможности участвовать в управлении акционерным обществом.

Покупка акций осуществляется по договору купли-продажи.

Бухгалтерский учет акций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Аналитический учет ведется по каждому продавцу акций.

Приобретенные за плату акции признаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58/1 как сумма фактических затрат на приобретение.

Долговые ценные бумаги — ценные бумаги, которые выпускаются в связи с долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигации — это ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа между кредитором и заёмщиком. Они могут покупаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитент — организация, которая производит эмиссию, то есть выпуск ценных бумаг, в том числе облигаций, в обращение.

Учет финансовых вложений облигации происходит на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет облигаций проводиться по каждой организации-продавцу облигаций.

Операции при покупке облигаций показываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по первоначальной стоимости.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», при приобретении финансовых вложений за плату их первоначальной стоимостью будет считаться сумма фактических затрат организации на их приобретение, за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме тех случаев, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Первоначальную оценку финансовых вложений в ценные бумаги можно представить в следующем виде:

Источник поступления финансовых вложений Способ определения первоначальной стоимости
Приобретение за плату Сумма фактических затрат на приобретение
Вклад в уставный капитал Денежная оценка, которая была согласованна учредителями
Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг (второй вариант для ценных бумаг, по которым рыночная цена не рассчитывается)
По договору мены Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Вклад организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть [3, п.9]:

–                   суммы, которые уплачиваются продавцу по договору;

–                   суммы, которые уплачиваются специальным организациям и иным лицам, предоставляющим информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением ценных бумаг;

–                   вознаграждения, которые уплачиваются посредникам, с участием которых были приобретены ценные бумаги;

–                   расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

–                   иные расходы, которые непосредственно связанны с приобретением ценных бумаг.

Данный перечень не является закрытым, то есть существует возможность включения в первоначальную стоимость ценных бумаг затрат, которые непосредственно связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если значение затрат, уплачиваемая при приобретении актива в качестве финансового вложения, кроме суммы, которая согласно договору уплачивается продавцу, несущественна по сравнению с суммой, предусмотренной договором, то такие затраты разрешается относить к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к учету.

Однако первоначальная стоимость финансовых вложений со временем может изменяться.

Для целей определения последующей оценки все финансовые вложения делятся на две части: финансовые вложения, по которым мы можем определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Организация показывает финансовые вложения, которые котируются на фондовой бирже, в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, сделав корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.

Если по финансовому вложению, которое ранее оценивалось по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату эту стоимость определить невозможно, то данное финансовое вложение будет отражаться в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

Финансовые вложения второй группы в бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.

Если существуют признаки обесценения у тех финансовых вложений, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость, то должен быть создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Согласно пункту 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, считается устойчивое существенное уменьшение стоимости ниже величины дохода, на которую рассчитывает организация. Она обязана провести проверку наличия условия устойчивого обесценения финансовых вложений. К данным условиям относятся:

–                   на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

–                   в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно менялась только в направлении ее уменьшения;

–                   на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если при проверке, которая дает возможность установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, будет получен положительный результат, то организации нужно образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Он образуется на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.

Читайте также:  Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета

Расчетная стоимость — это стоимость, равная разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в учете, и величиной снижения стоимости финансовых вложений.

Проверку, которая покажет наличие условий обесценения финансовых вложений, нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того организации имеют право проводить эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для учета информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений используют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Что касается выбытия финансовых вложений, то в бухгалтерском учете оно отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02.

Если происходит выбытие тех финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, то их стоимость определяют исходя из оценки, которая устанавливается одним из нижеследующих способов:

–                   по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

–                   по средней первоначальной стоимости;

–                   по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца [3, п.28].

Также организации могут оценивать ценные бумаги при выбытии по средней первоначальной стоимости. Она определяется по формуле:

Сп = (Псн + Пск) / (Кн + Кк), где

Сп — средняя первоначальная стоимость;

Псн — первоначальная стоимость на начало месяца;

Пск — первоначальная стоимость на конец месяца;

Кн — количество ценных бумаг данного видна на начало месяца;

Кк — количество ценных бумаг данного вида на конец месяца.

Оценка способом ФИФО основывается на том, что ценные бумаги списывают в течение определенного периода по очереди их приобретения, то есть те ценные бумаги, которые списывают первыми, нужно оценивать по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые были приобретены первыми, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, которые уже числились на начало месяца.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

На данный момент в России нарастает значимость операций, которые связаны с финансовыми вложениями в акции, облигации, векселя и прочие ценные бумаги.

Сегодня на рынке ценных бумаг все еще существует перечень недостатков, которые связаны с контролем над действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимостью улучшения процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на все эти недостатки, почти все субъекты экономических отношений, которые ведут бухгалтерский учет, напрямую сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами. Именно поэтому нужно четко представлять все аспекты отражения в бухгалтерском учете этой части хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Литература:

1.                  Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст

Источник: https://moluch.ru/archive/83/15412/

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

· вклады и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

· вклады организации – товарища по договору простого товарищества

· предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступками право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

· наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.)

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем

К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные организацией у акционеров

· векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги

· вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицав.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия и инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Паи и акции»

· 2 «Долговые ценные бумаги»

· 3 «Предоставленные займы»

· 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материальные» и иных счетов). С кредита счета58 списывают на финансовые вложения на счет 91 «Прочие расходы и доходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное отделения первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 “Финансовые вложения”.

К счету 58 “Финансовые вложения” могут быть открыты субсчета:

58-1 “Паи и акции”;

58-2 “Долговые ценные бумаги”;

58-3 “Предоставленные займы”;

58-4 “Вклады по договору простого товарищества” и др.

Аналитический учет по счету 58 Финансовые вложения” ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 “Финансовые вложения” обособленно.

Источник: https://cyberpedia.su/3xf47.html

открытая библиотека учебной информации

Понятие финансовых вложений, виды и классифика­ция ценных бумаг

Оценка ценных бумаг

Учет финансовых вложений

Учет резерва под обесценение финансовых вложений

– Учет вложений в уставный капитал других организаций

Учет вложений в займы

К финансовым вложениям относят инвестиции орга­низаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций, а также предоставлен­ные другим организациям займы на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагойявляется документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или пере­дача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят всœе удостоверяемые ею права в совокупности (ст. 142 ГК РФ).

Читайте также:  Проводки по счету 60

К ценным бумагам относятся: государственная облига­ция, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегатель­ный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цен­ные бумаги и другие документы, которые законами о цен­ных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаᴦ.

Учитывая зависимость отсроков, на которые произведены фи­нансовые вложения, они подразделяются на краткосроч­ные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года).

Документами, подтверждающими финансовые вложе­ния, являются полученные акции, сертификаты разные, об­лигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов и др.

Средства фи­нансовых вложений, на которые еще не получены доку­менты, подтверждающие права организаций на суммы про­изведенных вкладов, учитываются обособлено.

Докумен­ты, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие по­казатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всœех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бума­ги при ее первичном размещении, которая может не со­впадать с номинальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью ценной бумаги составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рын­ке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определœенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — сто­имость реализуемого имущества ликвидируемой органи­зации в фактических ценах, выплачиваемая на одну ак­цию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акцио­нерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость определяется по данным балан­са делœением собственных источников имущества на коли­чество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бу­маги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложе­ния принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бу­маг бывают:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые специализированным органи­зациям и иным лицам за информационные и консуль­тационные услуги, связанные с приобретением цен­ных бумаг;

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим орга­низациям, с участием которых приобретены ценные бу­маги;

— расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

— иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением ценных бумаᴦ.

Все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на актив­ном счете 58 «Финансовые вложения» (счет активный, сальдовый) без специального подразделœения на долгосроч­ные и краткосрочные. К счету 58 бывают открыты суб­счета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бума­ги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по до­говору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложе­ния» должен вестись:

— по видам финансовых вложений;

— по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является орга­низация; организациям-заемщикам и т. п.);

— обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

• При предварительной оплате расходов по приобре­тению ценных бумаг осуществляется бухгалтерская проводка:

Дт 76 субсчет «Авансы выданные» Km 51 — на суммы фактических затрат по приобретению ценных бумаг, и в момент перехода права собственности на активы;

Дт 58 Km 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходо­ваны ценные бумаги после перехода права собствен­ности на них к покупателю.

• В случае последующей оплаты расходов по приоб­ретению ценных бумаг в учете делают записи:

Дт 58 Km 76 — оприходованы ценные бумаги;

Дт 76 Km 51 — оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.

• При получении ценных бумаг по договору простого товарищества —

Дт 58 Km 80.

• Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно, при этом на их рыночную стоимость делают запись:

Дт 58 Km 91,98.

• Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в свя­зи с изменением курса валюты отражается записью:

Дт 58 Km 91.

• Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отража­ются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 62 Km 91-1 — договорная цена реализуемых цен­ных бумаг;

Дт 91-2 Km 58 — балансовая стоимость проданных цен­ных бумаг;

Дт 91-1 Km 76, 51 — расходы по продаже ценных бу­маг;

Дт 91-9 Km 99 — финансовый результат от реализации (прибыль);

Дт 99 Km 91-9 — финансовый результат от реализации (убыток).

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годо­вом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (ба­лансовой) стоимости.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, нахо­дящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость.

В случае если она ниже балансовой сто­имости финансовых вложений, производится корректи­ровка учетной стоимости с помощью резервов под обес­ценение вложений в ценные бумаги.

Для формирования обобщенной информации о нали­чии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование.

Сальдо показывает остаток ре­зервов на конец отчетного периода.

Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источни­ком покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость.

• Создание резерва происходит 31 декабря каждого от­четного года за счет внереализационных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. На выявленную разницу между учетной и рас­четной стоимостью предприятие создает резерв:

Дт 91-2 Кт59 — созданы резервы под обесценение вло­жений в ценные бумаги.

• Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

— повышения на конец отчетного периода рыноч­ной стоимости ценных бумаг;

— списания с баланса ценных бумаг при их прода­же или ином выбытии.

В случае если до конца года, следующего за годом создания ре­зервов под обесценение вложений, они в какой-либо час­ти не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых резуль­татов.

• Операции по использованию и ликвидации резер­вов обусловливают увеличение внереализационных доходов, о чем в учете делается запись:

Дт 59 Km 91-1 — использованы (ликвидированы) ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

• Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереали­зационные доходы в связи с созданием и использо­ванием (ликвидацией) резервов под обесценение вложений, не оказывают влияния на величину на­логооблагаемой прибыли организации, однако любое движение резервов влечет за собой необходи­мость налоговой корректировки финансовых резуль­татов. Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пасси­ве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь коррек­тирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку долевых и дол­говых ценных бумаг по рыночным ценам.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее устав­ной деятельности. Οʜᴎ производятся в форме:

— внесения вкладов при создании и расширении орга­низации;

— приобретения акций (долей) организации на вторич­ном рынке;

— приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату ак­ций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58-1 «Паи и акции» и отражают по дебету этого счета в корреспонденции со счетами денежных средств:

Дт 58-1 Km 51, 76.

В случае если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей сто­роны будут сделаны следующие записи: Дт 58 Km 76 — на сумму вклада в соответствии с учре­дительным договором; Дт 02 Km 01 — на сумму начисленной по объекту амор­тизации; Дт 76 Km 01 — на остаточную стоимость переданного объекта.

• Держатели акций получают на них дивиденды, т. e. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. I Начисление сумм дивидендов отражается в виде:

Дт 76-3 Km 91-1. Получение дивидендов: Дт 51 Km 76-3.

• В случае если организация, чьи акции (доли) имеет предпри­ятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

Дт 91-2 Km 58-1 — списана учетная стоимость акции; (доли) в уставном капитале ликвидированной орга­низации;

Дт 01 (10, 41,51,…) Km 91-1 — получены имущество и; денежные средства, оставшиеся после ликвидации распределœенные в пользу нашей организации;

Дт 91-9 Km 99 (Дт 99 Km 91-9) — финансовый резуль­тат от списания акций в уставном капитале.

• Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58-3 «Предоставленные займы» следующим образом:

Дт 58-3 Km 51 (52) — выдан заем;

Дт 008 — получены гарантии в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условием до-] говора);

Дт 76 Km 91-1 — начислены проценты;

Дт 51 (52) Km 76 — получены проценты;

Дт 51 (52) Km 58-3 — произведен возврат займа;

Km 08 — списаны обеспечения займа.

Уплата процентов по предоставленным заемным сред­ствам заимодавцев, не являющихся кредитным учрежде­нием, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

• Выдача займов может производиться и неденежны­ми средствами. При этом стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной или др.

цене) или может быть определœена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-факту­ры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца:

1. Выдача займа:

Дт 58-3 Km 91 — передано имущество по договору

займа;

Дт 91-2 Km 68 – начислен НДС;

Дт 91-2 Km 10,41 — списана стоимость имущества.

2. Возврат займа:

Дт 10, 41 Km 58-3 — получено имущество; Дт 19 Km 58-3 — учет НДС со стоимости имуще­ства; Дт 68 Km 19 — НДС принят к зачету.

Источник: http://oplib.ru/random/view/1130084

Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг – Энциклопедия по экономике

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ (ИНВЕСТИЦИЙ) И ЦЕННЫХ БУМАГ  [c.246]

Финансовые вложения – инвестиции в ценные бумаги и другие активы в соответствии с имеющимся у организации правом совершать эти операции, неся финансовые риски с целью получения экономической выгоды (в соответствии с ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений ),  [c.373]

Читайте также:  Как считать страховые взносы

В графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям. Это могут быть долгосрочные вложения (инвестиции) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, в капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы. Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражаются по дебету счета 06 Долгосрочные финансовые вложения и кредиту счетов учета денежных средств 50 Касса , 51 Расчетный счет , 52 Валютные средства (с переходом на новый План счетов все финансовые вложения учитываются по счету 58 Финансовые вложения ).  [c.233]

Совместные предприятия ведут бухгалтерский учет финансовых вложений (инвестиций в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, участия в капитале зарубежных предприятий и т. п.) на вводимом счете 58 Финансовые вложения .  [c.148]

Инвестиции в долгосрочные финансовые вложения — есть процесс учета затрат в осуществление долгосрочных финансовых вложений-инвестиций организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, срок погашения которых с момента их отражения в балансе организации превышает 12 месяцев, либо они приобретены с намерением извлечения дохода в течение срока, превышающего 12 месяцев или оказания влияния на другие организации.  [c.657]

Инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и займы отражаются в учете каждый особым образом. Юридически эти объекты также весьма несхожи между собой, роднит их одно — использование счетов финансовых вложений.  [c.497]

В соответствии с Приказом Минфина России от 15.01.

97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” вложение средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора по счетам 58 “Краткосрочные финансовые вложения” или 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за ин-  [c.186]

Эти документы рассматривают вексель не только в качестве инструмента осуществления расчетов между поставщиком и покупателем, но и как объект финансовых вложений. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 г.

№170, к финансовым вложениям относят финансовые инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы.

Вексель может быть оценен как финансовое вложение в том случае, если отсутствует прямая причинно-следственная связь между получением векселя и операциями по производству и реализации продукции.  [c.44]

Согласно указанному Порядку вложения средств (как собственных, так и заемных) организациями, в том числе и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.

При этом к фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.  [c.137]

Учет финансовых вложений. Финансовыми вложениями предприятия называются его инвестиции в доходные активы, выраженные ценными бумагами и вкладами в деятельность других предприятий.  [c.66]

Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам и объектам, т. е. по каждому лицу, ценными бумагами которого предприятие владеет, и по каждому предприятию, в котором оно участвует.

В международной практике нередко встречается отражение финансовых вложений в составе инвестиций предприятия и зачисление их в особую группу основных средств — финансовую иммобилизацию.

Такой порядок одобрен 4-й директивой ЕС по вопросам учета и отчетности компаний.  [c.67]

Источник: http://economy-ru.info/info/153470/

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

⇐ ПредыдущаяСтр 18 из 27Следующая ⇒

Организации могут привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Таким образом, облигация является также специфической формой договора займа.

Облигации могут быть выпущены только на определенный срок.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, облигации подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Облигации общества подлежат обязательной государственной регистрации.

Вексель – это ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу.

Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ. Например, по сравнению с кредитным договором.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей векселя различаются на:

1) товарные – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги. Выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

2) финансовые – применяются для мобилизации временно свободных денежных средств кредитных учреждений или иных юридических лиц, имеющих соответствующую лицензию на операции с ценными бумагами.

Используется, как правило, в качестве банковского кредита, получаемого и используемого в неденежной форме. (При этом следует иметь в виду, что в основе расчетов по векселю, в конечном итоге, должны лежать денежные отношения).

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58.2 – «Долговые ценные бумаги».

Операции с ценными бумагами налогом на добавленную стоимость не облагаются. Все иные операции, связанные с оказанием услуг по обращению векселей, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 10.2.

Таблица 10.2
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
1. Произведена оплата за вексель и за услуги, связанные с его приобретением 76.6 50, 51, Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2. Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя 76.6 Сумма НДС
3. Принят к учету вексель 58.2 76.6 Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4. Списаны суммы НДС 91.2 Сумма НДС
5. Передан вексель покупателю и выставлен счет 76.5 91.1 Сумма денежных средств, подлежащих получению
6. Списана балансовая стоимость векселя 91.2 58.2 Балансовая стоимость
7.1. Выявлена прибыль (вариант) 91.9 Сумма полученной прибыли
Окончание табл.10.2
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
7.2. Выявлен убыток (вариант) 91.9 Сумма полученного убытка
8. Начислены проценты по процентному векселю 91.1 Сумма начисленных процентов
9. Поступили денежные средства 50, 51 76.5 Сумма фактически полученных денежных средств

Учет финансовых вложений в займы

На субсчете 58.3 – «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов, предоставленных по договору займа. К иным займам можно отнести займы, предоставленные в натуральной форме.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

Если срок возврата договором не установлен или определен моментом требования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

В случае предоставления другим организациям займов в иностранной валюте пересчет стоимости указанных обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникающих курсовых разниц в состав операционных доходов (расходов) организации.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в займы представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
1. Отражены предоставленные займы другим организациям 58.3 50, 51, Предоставленная сумма займа
2. Отражены займы, предоставленные другим организациям в натуральной форме 58.3 01.2, 07, 08, 10, 41, 43 Балансовая стоимость имущества, переданного в заем
3. Отражен возврат займов денежными средствами 50, 51, 58.3 Предоставленная сумма займа
4. Отражен возврат предоставленных займов в натуральной форме 01.2, 07, 08, 10, 41, 43 58.3 Предоставленная сумма займа

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 – «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться на бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Рекомендуемые страницы:

Источник: https://lektsia.com/5x336c.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector