Начисление амортизации после модернизации: пример

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции (модернизации) — НалогОбзор.Инфо

По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества.

То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации).

Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше?

Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев.

В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23.

Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.

Совет: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

В таком случае нужно будет оформить:

  • несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
  • несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).

Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.

Как правило, после реконструкции или модернизации:

  • меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию.

Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним? Амортизация начисляется линейным методом.

Нет, нельзя.

Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) × Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации × Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства?

Да, можно.

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью.

В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано? После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась.

По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57).

При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации).

Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 100 000 руб. или менее 100 000 руб.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется линейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

К марту основное средство было полностью самортизировано.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 116 000 руб. (расходы на модернизацию – 6000 руб.).

Начиная с августа ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает:
116 000 руб. × 2,7778% = 3222 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется два месяца.

Пример расчета амортизации основного средства после модернизации в налоговом учете. Основное средство на момент модернизации полностью самортизировано. Амортизация начисляется нелинейным методом

На балансе организации числится основное средство. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета – 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Основное средство входит во вторую амортизационную группу. Амортизация начислялась нелинейным методом.

На 1 марта основное средство было полностью самортизировано. Суммарный баланс амортизационной группы на 1 марта составил 250 000 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация основного средства.

С марта по июль бухгалтер начислял амортизацию, исходя из нормы амортизации, установленной для второй амортизационной группы (8,8%):

МесяцСуммарный баланс амортизационной группына 1-е число месяцаСумма начисленной амортизации
Март 250 000 руб. 22 000 руб. (250 000 руб. × 8,8%)
Апрель 228 000 руб. (250 000 руб. – 22 000 руб.) 20 064 руб. (228 000 руб. × 8,8%)
Май 207 936 руб. (228 000 руб. – 20 064 руб.) 18 298 руб. (207 936 руб. × 8,8%)
Июнь 189 638 руб. (207 936 руб. – 18 298 руб.) 16 688 руб. (189 638 руб. × 8,8%)
Июль 172 950 руб. (189 638 руб. – 16 688 руб.) 15 220 руб. (172 950 руб. × 8,8%)

 
Расходы на модернизацию составили 30 000 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 августа составил 187 730 руб. (172 950 руб. – 15 220 руб. + 30 000 руб.).

Сумма начисленной амортизации за август составила 16 520 руб. (187 730 руб. × 8,8%).

Ситуация: как в налоговом учете рассчитывать амортизацию основных средств после модернизации (реконструкции), если организация применяет амортизационную премию?

Организация вправе единовременно списать 10 процентов (30% по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на модернизацию (реконструкцию), если такое положение зафиксировано в ее учетной политике (п. 9 ст. 258 НК РФ). При расчете амортизации суммы, списанные в виде амортизационной премии, не учитывайте.

Если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию (реконструкцию) несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (реконструкции). Об этом сказано в письме Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Если организация использует линейный метод амортизации, после модернизации (реконструкции) рассчитывайте амортизацию в налоговом учете по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства (с учетом изменения) Амортизационная премия при списании 10% (30%) стоимости основного средства Амортизационная премия при списании 10% (30%) расходов на модернизацию (реконструкцию) × Норма амортизации, рассчитанная при принятии основного средства к учету

При использовании нелинейного метода применяйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), увеличенный на стоимость модернизации (реконструкции), за вычетом амортизационной премии × Норма амортизации в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ

В таком же порядке определяйте сумму амортизационных отчислений, если к моменту модернизации (реконструкции) остаточная стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) равна нулю.

Такой вывод следует из положений пункта 9 статьи 258, статей 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16.

Ситуация: как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 100 000 руб.? Объект введен в эксплуатацию после 1 января 2016 года.

Затраты на реконструкцию (модернизацию) объектов стоимостью менее 100 000 руб. включите в расчет налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором реконструкция (модернизация) была закончена.

Это связано с тем, что имущество, которое введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года и стоимость которого меньше 100 000 руб., не относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов учитывается в составе материальных расходов при вводе их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст.

Читайте также:  Северный стаж для пенсии для женщин

 254 НК РФ). Первоначальная стоимость такого имущества в налоговом учете не формируется, поэтому расходы на его реконструкцию (модернизацию) организация вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы по реконструкции (модернизации) были завершены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624, от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651. Несмотря на то что данные письма выпущены, когда лимит стоимости амортизируемого имущества был другим, по существу этими разъяснениями можно руководствоваться и в настоящее время.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_rasschitat_amortizaciju_osnovnykh_sredstv_posle_rekonstrukcii_modernizacii/2-1-0-388

Модернизация основных средств. Споры при начислении амортизации (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 22.08.2017

Рассмотрим вопрос амортизации в отношении следующих модернизированных основных средств:- имеющих остаточную стоимость, т.е. срок полезного использования которых не истек;- не имеющих остаточной стоимости, т.е.

срок полезного использования которых закончился;- вообще не имевших остаточной стоимости и срока полезного использования ввиду единовременного списания на расходы первоначальной стоимости, которая не достигла стоимостного показателя, необходимого для признания объекта амортизирующим имуществом (с 01.01.2016 — более 100 тыс. руб.).В данной статье под модернизацией понимается любая из перечисленных в п. 2 ст. 257 НК РФ операций, следствием которой является увеличение первоначальной стоимости основных средств: достройка; дооборудование; реконструкция; модернизация; техническое перевооружение.Проанализируем применимые положения главы 25 НК РФ, изложенные в ст. 257 — 259.1 НК РФ.

Начисление амортизации ОС линейным методом

Согласно пп. 1 и 2 ст. 259.1 НК РФ при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации (рассматриваем только такой метод) применяется порядок начисления амортизации, определенный настоящей статьей НК РФ.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:K=1/n*100%где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости соответствующего объекта;n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах. (Ранее аналогичные нормы содержались в пп. 2 и 4 ст.

259 НК РФ, что необходимо знать для понимания разъяснений официальных органов в соответствующем периоде.)Формулировка «определенный настоящей статьей» позволяет считать, что указанный порядок распространяется на все случаи исчисления амортизации основных средств линейным способом, в том числе после их модернизации.

Следовательно, другие нормы НК РФ, в которых говорится о начислении модернизации, общий порядок ее исчисления не меняют.

Названный порядок предусматривает, что в расчете месячной суммы амортизации участвует такой показатель, как срок полезного использования, но при этом не упоминается, какой это срок, каким образом он определяется, а это предполагает возможность использования в формуле любого из сроков полезного использования, определяемого по правилам главы 25 НК РФ, если он может быть не один.Кроме того, в рассматриваемой норме не определено, какая из возможных первоначальных стоимостей имеется в виду, которая (несмотря на кажущуюся однозначность данного понятия) тоже может принимать различные значения. Под восстановительной здесь понимается стоимость, сформированная в результате учитываемой для целей применения главы 25 НК РФ переоценки основных средств (абзацы 4, 5 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такое же понимание восстановительной стоимости содержится и в п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, т.е. несмотря на то что в п. 26 данного ПБУ модернизация и реконструкция названы способами восстановления объекта основных средств, они порождают невосстановительную стоимость.

Изменение первоначальной стоимости ОС

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ расходы на модернизацию изменяют первоначальную стоимость (в п. 27 ПБУ 6/01 сказано «увеличивают»).

Следовательно, стоимость, образовавшаяся в результате капитализации расходов на модернизацию, называется «измененная (увеличенная) первоначальная стоимость» (а не самостоятельная «новая» стоимость, не связанная с первоначальной).

Это означает, что даже у полностью самортизированного основного средства сохраняется такая характеристика, как первоначальная стоимость, и, соответственно, может существовать измененная первоначальная стоимость.Поскольку в ст. 259.

1 не уточняется, какая именно первоначальная стоимость — первичная или измененная используется в формуле исчисления месячной суммы амортизации, то ею может быть любая из этих двух стоимостей.

Установление срока полезного использования ОС после модернизации

В п. 1 ст. 258 НК (во всех редакциях) установлено, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после модернизации в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено указанное основное средство.

Если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации налогоплательщик учитывает оставшийся срок полезного использования.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:- сочетаются однократность установления срока полезного использования и возможность увеличения его при соблюдении определенных ограничений;- эта возможность не зависит от того, закончился ли первоначально установленный срок полезного использования, что предполагает допустимость увеличения и закончившегося срока полезного использования полностью самортизированного основного средства;- для расчета амортизации применяется срок, оставшийся от первоначально установленного срока полезного использования.В сочетании с тем, что в ст. 259.1 НК РФ отсутствует определение, какой из трех возможных сроков полезного использования применяется для исчисления месячной суммы амортизации: первоначальный; увеличенный первоначальный или оставшийся, выделенные обстоятельства подтверждают, что используемый в формуле показатель n на протяжении жизненного цикла основных средств может быть не постоянной, а переменной величиной, соответственно, может меняться и рассчитываемая на его основе норма амортизации;- не указывается, от какой стоимости амортизированного основного средства — первоначальной, увеличенной первоначальной или какой-либо иной (например, остаточной, остаточной, увеличенной на стоимость модернизации, или только суммы модернизации) исчисляется амортизация с учетом увеличенного или оставшегося срока полезного использования, но в этом и нет необходимости, поскольку данный вопрос решен в ст. 259.1 НК РФ с учетом п. 2 ст. 257 НК РФ: это должна быть измененная (увеличенная) первоначальная стоимость.На основе изложенного резюмируем, что единый для всех ситуаций порядок исчисления месячной суммы амортизации в виде приведенной формулы установлен в ст. 259.1 НК РФ. В соответствии с обобщенным наименованием показателей, входящих в данную формулу, оба ее множителя, согласно п. 2 ст. 257 и п. 1 ст. 258 НК РФ, могут принимать различные значения на протяжении жизненного цикла основного средства: первоначальная стоимость трансформируется в измененную первоначальную стоимость, срок полезного использования может стать либо увеличенным первоначальным или оставшимся до окончания первоначального, либо в некоторых случаях даже уменьшенным первоначальным.Примечание. После улучшения основных средств амортизация всегда должна начисляться по единой формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ, применяемой с учетом норм ст. 257 и 258 НК РФ о возможности изменения обоих ее множителей: первоначальной стоимости и нормы амортизации.Таким образом, можно сделать важный методологический вывод о том, что отсутствие в НК РФ конкретного указания на стоимость и/или срок, используемые для начисления амортизации в той или иной ситуации, не означает, что применительно к ней порядок налогообложения в целом или какой-либо из его обязательных элементов, перечисленных в ст. 17 НК РФ, не установлен, а следовательно, имеет место неустранимая неясность актов законодательства о налогах и сборах (п. 7 ст. 3 НК РФ), которая должна толковаться в пользу налогоплательщика. Если даже считать, что неясность есть, то она явно устранима, если применить общую норму, каковой является формула, содержащаяся в п. 2 ст. 259.1 НК РФ, — с подстановкой в нее соответствующих значений.Примечание. Отсутствие в НК РФ специального регулирования конкретной ситуации свидетельствует о необходимости применения к ней соответствующей общей нормы, а не о неустранимой неясности НК РФ.Рассмотрим общие выводы применительно к конкретным ситуациям.

1. Модернизированное ОС с неизменным сроком полезного использования

В отношении модернизированного основного средства, срок полезного использования которого не увеличен налогоплательщиком, применяется увеличенная первоначальная стоимость и оставшийся срок полезного использования.Пример.

При вводе в эксплуатацию основное средство было отнесено к 6-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Первоначальная стоимость, по которой основное средство принято к налоговому учету, — 1 000 ед., срок полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию, — 121 мес.

, «первичная» норма амортизации — 0,83% (1 / 121 x 100%), ежемесячная сумма амортизации — 8,3 ед. (1 000 ед. x 0,83% : 100%).Через 4 года, когда остаточная стоимость составила 601,16 ед. (1 000 ед. — 8,3 ед. x 48 мес.), проведена модернизация стоимостью 350 ед.; решение об изменении срока полезного использования не принимается.

Измененная первоначальная стоимость — 1 350 ед. (1 000 ед. + 350 ед.). Подлежащая списанию на расходы остаточная стоимость — 951,16 ед. (601,16 ед. + 350 ед.). Для исчисления амортизации применяется оставшийся срок полезного использования, равный 73 мес. (121 мес. — 48 мес.). Новая норма амортизации — 1,37% (1 / 73 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации — 18,5 ед. (1 350 ед. x 1,37% : 100%). Подлежащая списанию остаточная стоимость будет списана за 52 мес. (951,16 ед. : 18,5 ед.), т.е. за срок менее оставшегося срока использования (73 мес.) и в целом менее первоначально установленного срока полезного использования ((48 мес. + 52 мес.) < 121 мес.).

В данном случае очевиден стимулирующий характер установленного законодателем порядка исчисления амортизации модернизированных основных средств, направленного на побуждение налогоплательщиков к обновлению основных фондов в форме их любого улучшения. Чем больше сумма дополнительных капитальных вложений в основное средство, тем быстрее она будет списана.

В связи с этим представляется целесообразным высказать следующий методологический тезис.Экономическое основание, которое согласно п. 3 ст.

3 НК РФ должен иметь устанавливаемый НК РФ порядок налогообложения, проявляется, в частности, в том, что этот порядок всегда имеет экономическую направленность, которая выражается в стимулировании или дестимулировании какой-либо модели экономического «поведения» хозяйствующих субъектов.

Причем это имеет место и в тех случаях, когда речь не идет об установлении льгот, пониженных ставок или использовании других очевидных и явных способов и приемов.

Поэтому выявление экономического смысла и направленности анализируемой нормы — это один из основных (при этом установленных в самом НК РФ) путей адекватного понимания воли законодателя, «проникновения» в ее сущность.

Отдельно следует остановиться на том, почему при определении ежемесячной суммы амортизации она исчислена не путем деления подлежащей списанию остаточной стоимости (951,16 ед.) на оставшийся срок полезного использования (73 мес.), в результате чего получилась бы значительно меньшая величина, относимая на расходы каждый месяц, — 13,0 ед. вместо 18,5 ед.

(как это нередко предлагается и делается). В п. 1 ст. 258 НК РФ указано, что «при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования», но сам «порядок начисления амортизации», согласно которому определяется «сумма начисленной за один месяц амортизации», устанавливается не в ст. 258, а в ст. 259.1 НК РФ. Поэтому в ст. 258 НК РФ указано, какую величину надо помещать в показатель n приведенной в ст. 259.1 НК РФ формулы в той или иной ситуации.Более того, при определении ежемесячной суммы амортизации путем деления подлежащей списанию на расходы остаточной стоимости на оставшийся срок полезного использования теряется стимулирующий характер установленного порядка: налогоплательщик, осуществивший модернизацию основных средств, будет продолжать амортизировать их столько же времени, сколько и тот, кто не тратился на улучшение, т.е. первый из них не получит никаких преимуществ.

Читайте также:  Ндпи в 2018 году

Позиция официальных органов

Источник: http://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/24009

Проводим модернизацию оборудования и компьютера: как начисляется амортизация?

* Информация о начислении амортизации и установлении срока полезного использования основных средств доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Из письма в редакцию:

«Наша организация произвела модернизацию следующих объектов:

– производственной линии первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Модернизация на сумму 25 млн. руб. завершена в апреле 2015 г. Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, составил 10 лет. Годовая норма амортизации – 10 %. Объект фактически эксплуатировался на протяжении 8 лет.

За этот период начислено амортизации 80 млн. руб. Срок полезного использования после модернизации организация не пересматривала. Амортизация продолжает начисляться с мая 2015 г. от первоначальной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации – 125 млн. руб.

, и изначально установленного срока полезного использования – 10 лет;

– оборудования, в отношении которого применяется производительный способ начисления амортизации. Модернизация продолжалась на протяжении 15 дней – с 1 по 15 мая 2015 г.

Также у нас периодически возникают ситуации, когда в результате поломки компьютеров вышедшие из строя детали заменяются на новые. При этом замена происходит не на такие же детали, а на более современные, с улучшенными характеристиками. Как следствие, технико-экономические показатели компьютеров также улучшаются.

Возникают вопросы:

1. Правомерно ли продолжать начисление амортизации после модернизации от первоначальной стоимости объекта основных средств, увеличенной на затраты по модернизации, и общего срока полезного использования, учитывая, что срок полезного использования после модернизации не пересматривался?

 2. Как начислять амортизацию при проведении модернизации оборудования, если применяется производительный способ? Если модернизация проводилась в течение нескольких дней, нужно ли корректировать сумму начисленной производительным способом амортизации? Какая стоимость будет являться амортизируемой в месяце проведения модернизации?

Как рассматривается замена деталей (части) компьютера: как ремонт или как модернизация, если причиной замены стала неисправность компьютера, но одновременно произошло улучшение его технических характеристик (производительность)? Возможен ли пересмотр срока полезного использования после такой замены детали?

Антонина Васильевна, бухгалтер»

Возобновление начисления амортизации после проведения модернизации производственной линии

После первоначального определения амортизируемой стоимости и нормы (суммы) амортизации в случае изменения порядка начисления амортизации (независимо от причин такого изменения) базой для последующего расчета амортизационных отчислений являются:

– недоамортизированная (на момент изменения порядка) стоимость объекта;

– остаточный срок амортизации. Нормы (суммы) амортизации определяют исходя из остаточного нормативного срока службы (остаточного срока полезного использования) объекта (п. 66 Инструкции № 37/18/6*). __________________________

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Проведение модернизации также относят к случаям изменения порядка начисления амортизации, так как изменяется амортизируемая стоимость основного средства.

После завершения модернизации применение для расчета амортизации первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат по модернизации, и первоначального срока полезного использования не предусмотрено действующим законодательством.

После проведенной модернизации норму (сумму) амортизации необходимо рассчитать заново, исходя из остаточного срока полезного использования. В отношении производственной линии надо сделать следующий расчет:

– недоамортизированная (остаточная) стоимость после завершения модернизации будет равна 45 млн. руб. (100 + 25 – 80);

– остаточный срок полезного использования на момент завершения модернизации составит 2 года (10 – 8), или 24 месяца;

– новая годовая норма амортизации исходя из остаточного срока составит 50 % (1 / 2 × 100 %);

– годовая сумма амортизации будет равна 22,5 млн. руб. (45 млн. руб. × 50 %).

Исходя из указанных параметров следовало начислять амортизацию после завершения модернизации. В противном случае, если Ваша организация будет делать так, как изложено в письме, то сумма амортизации будет заниженной и за оставшийся период начисления амортизации Вы не сможете самортизировать стоимость объекта в полном объеме.

Начисление амортизации оборудования при применении производительного способа начисления амортизации

При начислении амортизации модернизируемого оборудования, по которому выбран производительный способ начисления амортизации, нужно руководствоваться общими подходами при начислении амортизации и специальными нормами |*|.

* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Учитывая, что амортизация представляет собой ежемесячный процесс при проведении работ по модернизации без остановки объекта основных средств либо с его остановкой на срок менее 1 месяца (несколько часов, дней), начисление амортизации в месяце проведения указанных работ не прекращается.

При возобновлении эксплуатации объекта после проведенной модернизации амортизацию начисляют при производительном способе исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Если остановка объекта не производилась либо производилась на срок менее 1 месяца, при применении производительного способа месяцем возобновления эксплуатации объекта фактически является месяц ее проведения.

Следовательно, в месяце проведения модернизации амортизацию необходимо начислить уже от стоимости с учетом затрат на модернизацию.

Замена деталей компьютера и пересмотр срока амортизации

Возможность пересмотра срока, а также метода начисления амортизации в случае, если в отношении объекта основных средств выполнены работы по замене отдельных деталей, определяется видом таких работ.

Так, в случае проведения ремонта стоимость основного средства не изменяется, срок и метод начисления амортизации не пересматриваются.

Если же была проведена модернизация, то это приводит к увеличению стоимости объекта на сумму соответствующих затрат. При этом срок и метод начисления амортизации могут быть пересмотрены.

Как следует из Вашего письма, из-за поломки компьютера вышедшие из строя детали были заменены на новые. В результате этой замены технико-экономические показатели компьютера улучшились.

Если обратиться к критериям изменения характеристик объектов при каждом из видов работ (приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6), то основным отличительным критерием ремонта и модернизации является сохранение либо изменение технико-экономических показателей. При ремонте эти характеристики остаются неизменными, а модернизация приводит к изменению технико-экономических параметров (как правило, к улучшению).

Справочно: ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Могу предположить, что в нашем случае имеет место ремонт компьютера с элементами модернизации. Для определения видов работ необходимо обратить внимание на критерии изменения характеристик объектов при каждом из видов работ, а именно на такой критерий, как изменение технико-экономических показателей.

Так, при проведении ремонта не изменяются:

– технико-экономические показатели;

– конструкция и комплектация;

– ресурс;

– срок службы;

– стоимость объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

А вот проведение модернизации приводит к изменению технико-экономических параметров, как правило, к улучшению.

На основании изложенного, если осуществляется ремонт основных средств, который сопровождается заменой деталей, улучшающих технические характеристики (производительность), следует говорить не о ремонте, а о модернизации. Следовательно, после проведения такой модернизации возможен пересмотр срока полезного использования для целей начисления амортизации.

Напомню, что выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) |*|.

* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/provodim-modernizatsiyu-oborudovaniya-i

Начисление амортизации по ОС в ремонте, в запасе, на модернизации

В процессе эксплуатации объектов основных средств может возникнуть необходимость проведения их ремонта либо модернизации. В данном случае необходимо обратить внимание на правильность учета затрат и начисления амортизации.

Ремонт – это работы не изменяющие технико-экономических характеристик ОС.

В бухучете затраты на ремонт признаются расходами того месяца, в котором они произведены.

  • при нахождении ОС в ремонте до 3 месяцев амортизацию начисляют применяемым до ремонта объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. (Расходы, связанные с ремонтом как правило списываются на счета затрат 20, 25, 26, 44 и др.)
  • при нахождении ОС в ремонте  свыше 3 месяцев амортизация начисляется применяемым до ремонта объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое. Амортизационные отчисления относятся в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Таким образом, при нахождении объекта ОС в ремонте, амортизация начисляется и порядок ее расчета не изменяется. Однако может измениться порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по ОС, которые на модернизации

Если ремонт направлен на восстановление исправности или работоспособности ОС, то модернизация направлена на усовершенствование ОС. Различия между ремонтом и модернизацией приведены в таблице:

Работы

Комплектация и конструкция

Технико-экономические показатели

Стоимость ОС

Срок полезного использования

Метод начисления амортизации

Ремонт ОС Модернизация ОС
Не меняется Не меняется
Не меняется Меняются
Не меняется Меняются
Не меняется Может быть пересмотрен и изменен
Не меняется Может быть пересмотрен и изменен

При модернизации ОС в бухучете все затраты собираются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (по дебету счета). По окончании работ с этого счета фактические затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Тем самым увеличивается первоначальная стоимость ОС

При проведении модернизации с полной остановкой экплуатации ОС или его части амортизация не начисляется.

Так как для таких ситуаций порядок и сроки приостановления начисления амортизации не предусмотрены, то целесообразно применить один из установленных принципов (к примеру, по выбывающим объектам), который следует указать в учетной политике. После завершения процесса модернизации амортизация начисляется выбранным способом: прежним либо заново установленным.

Если полной остановки эксплуатации ОС (или его части) не происходит, амортизация начисляется и в период модернизации.

Амортизационные отчисления ежемесячно учитываются:

— на счетах затрат того подразделения, в котором используется компьютер;

— в составе прочих расходов (счет 90), если компьютер в деятельности организации не используется

Начисление амортизации по ОС, которые в запасе

Запас – это временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

При нахождении основных средств в запасе амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации. Амортизацию относят в дебет счета 90 (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Читайте также:  Недостача в кассе

Таким образом, для верного отражения амортизационных отчислений по объектам ОС на счетах бухгалтерского учета  необходимо выяснить какой вид работ проводится. .Если технические характеристики ОС улучшились, то работы признаются модернизацией, в ином случае — ремонтом.

Предварительно с амортизацией ОС вы можете ознакомиться в этой статье, где детально были рассмотрены методы амортизации. 

Источник: https://service-lux.by/story/nachislenie-amortizacii-po-os-v-remonte-v-zapase-na-modernizacii

Об амортизации ОС после реконструкции

Поясните, пожалуйста, как правильно начислять амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете после проведенной реконструкции. Балансовая стоимость объекта ОС составляет 1 000 000,00 руб., остаточная — 460 000,00 руб.

, стоимость реконструкции составила 5 000 000,00 руб. Первоначальный срок полезного использования составлял 50 лет, соответственно норма амортизации 2% в год. На сегодняшний день оставшийся срок полезного использования — 23 года.

После реконструкции было принято решение срок не увеличивать.

Отвечает Ваш персональный эксперт

Первоначальную стоимость ОС увеличьте на стоимость реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если срок полезного использования не увеличиваете, то при применении линейного метода, месячную сумму амортизации определите по формуле (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402):

Первоначальная стоимость ОС после реконструкции × Норму амортизации

Если после реконструкции срок полезного использования не изменился, то оснований пересматривать норму амортизации нет. НК РФ это не предусмотрено (письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775, от 11 февраля 2014 г.

№ 03-03-06/1/5446, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23). Поэтому, у Вас она так и остается в размере 2%.

Так, после реконструкции первоначальная стоимость Вашего ОС составит 6 000 000 руб. (1 млн. руб. + 5 млн. руб.). Годовая норма амортизации не меняется и составляет 2%. Остаточная стоимость после реконструкции будет 5 540 000 руб. (6 млн. руб. – 460 тыс. руб.).

До полного списания стоимости ОС нужно 50 лет (5 540 000: 110 800 (это годовая сумма амортизации= 5540000×2%). До истечения срока полезного использования у Вас 23 года.

Однако, Ваша компания вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости.

Порядок начисления амортизации после реконструкции ОС законодательством по бухучету не определен. В п.

60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа.

Так, согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений ОС после реконструкции определяется так:

1: Срок полезного использования ОС после реконструкции, лет×100%.

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая норма амортизации ОС после реконструкции при линейном способе× Остаточная стоимость ОС с учетом расходов на реконструкцию.

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).

Обоснование

1.Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете

Меняется ли первоначальная стоимость основных средств после реконструкции или модернизации*

Как правило, после реконструкции или модернизации:*

 меняется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);

 у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отметим, что первоначальная стоимость объекта может измениться лишь в том случае, если организация понесла расходы на реконструкцию или модернизацию.

Если работы по реконструкции (модернизации) выполнены безвозмездно, оснований для увеличения первоначальной стоимости нет. При этом стоимость капвложений придется включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Величину доходов определяйте в соответствии с рыночными ценами. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 сентября 2015 г. № 03-03-06/1/50225.

Что касается срока полезного использования, то его можно увеличить только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

C 1 января 2017 года сроки полезного использования некоторых основных средств изменились (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 № 640). Однако порядок пересмотра срока после реконструкции или модернизации остался прежним.

Срок полезного использования можно увеличить в пределах той амортизационной группы, в которую объект включили при постановке на учет. Это касается и тех основных средств, по которым реконструкция произведена после 1 января 2017 года.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 ноября 2016 № 03-03-06/1/66200.

Бывает, что после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ.

В этом случае считайте, что в результате капвложений организация создала новое основное средство.

А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам статьи 257 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862).

Как начислять амортизацию после реконструкции и модернизации основного средства*

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования основного средства увеличился, организация вправе пересчитать прежнюю норму амортизации (письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862). Но тогда объект будете амортизировать дольше. Поэтому в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.*

При применении линейного метода используйте формулу:*

Ежемесячная сумма амортизации=Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации)×Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.*

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации=Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации×Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.*

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Амортизация начисляется линейным методом

Нет, нельзя.

Если после модернизации или реконструкции основного средства срок полезного использования не изменился, у организации нет оснований пересматривать норму амортизации. Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.

Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775, от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г.

№ 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).*

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства

Да, можно.

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью.

В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.*

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом*

На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 110 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.*

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
110 000 руб. × 2,7778% = 3056 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:*
3056 руб. × 12 мес. = 36 672 руб.*

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 115 000 руб. (расходы на модернизацию – 5000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.*

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
115 000 руб. × 2,7778% = 3194 руб.*

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:*
115 000 руб. – 36 672 руб. = 78 328 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
78 328 руб. : 3194 руб. = 25 мес.*

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.*

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как в бухучете начислять амортизацию после реконструкции основного средства

Порядок начисления амортизации после реконструкции основного средства законодательством по бухучету не определен.

В пункте 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, приведен лишь пример расчета амортизационных отчислений с применением линейного способа.

Так согласно примеру, при линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений основного средства после реконструкции определяется в следующем порядке.*

Годовую норму амортизации основного средства после реконструкции рассчитайте по формуле:*

Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе=1:Срок полезного использования основного средства после реконструкции, лет×100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:*

Годовая сумма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе=Годовая норма амортизации основного средства после реконструкции при линейном способе×Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов на реконструкцию

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).*

Если организация использует другие способы начисления амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), то годовую сумму амортизационных отчислений можно определить в порядке:

 аналогичном порядку, приведенному в примере для линейного способа;

 разработанном организацией самостоятельно.

Применяемый вариант расчета амортизации по основным средствам после реконструкции закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете амортизации по основному средству после его реконструкции

ООО «Альфа» занимается ремонтом медтехники. В апреле 2017 года организация провела реконструкцию производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в июле 2014 года.

Первоначальная стоимость оборудования – 300 000 руб. Срок полезного использования по данным бухучета – 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. В результате проведенной реконструкции срок полезного использования объекта увеличился на 1 год.

До реконструкции основного средства годовая норма амортизации была равна 10 процентам ((1 : 10 лет) × 100%).

Годовая сумма амортизации составляла 30 000 руб. (300 000 руб. × 10%).

Месячная сумма амортизации была равна 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).

На реконструкцию оборудования израсходовано 59 000 руб. Реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации не приостанавливалось. На момент окончания реконструкции фактический срок эксплуатации оборудования составил 33 месяца. Его остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300 000 руб. – (33 мес. × 2500 руб./мес.) = 217 500 руб.

После реконструкции срок полезного использования основного средства был увеличен на 1 год и составил 8,25 года (7,25 + 1).
Годовая норма амортизации оборудования после реконструкции составила 12,1212 процента ((1 : 8,25 года) × 100%).

Годовая сумма амортизации равна 33 515 руб. ((217 500 руб. + 59 000 руб.) × 12,1212%).

Месячная сумма амортизации составляет 2793 руб. (33 515 руб. : 12 мес.).

Источник: http://buhgaltershop.ru/news/dengi/ob-amortizacii-os-posle-rekonstrykcii.html

Ссылка на основную публикацию