Мсфо 19 вознаграждения работникам

Мсфо 19. вознаграждение работникам (ias 19. employee benefits) – библиотека мсфо, ias, gaap – проекты – пенсионные и актуарные консультации

Международные стандарты финансовой отчетности

Краткий перекрестный конспект-комментарий

МСФО 19. Вознаграждение работникам(IAS 19. Employee Benefits)

Редакция 2000. Cтандарт вступил в действие с 01 января 2001.

Цель стандарта – установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. В общем случае, выполнение работником трудовых обязанностей (понимаемых, как услуга работника компании) за будущее вознаграждение обязывает компанию начислить обязательство. Расход при этом признается, если компания использует выгоды, созданные трудом работника.

Сфера применения – учет вознаграждения работникам, включая пенсионные планы в учете работодателя-участника. Дополнительно, отчетность по пенсионным планам регламентируется МСФО 26.

Основные определения

  • Вознаграждения работникам (employee benefits) все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткосрочную (текущую) оплату труда, социальные выплаты и неденежные вознаграждения; вознаграждения по окончанию трудовой деятельности (пенсии); другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты долевыми финансовыми инструментами (опционами)
  • Краткосрочные выплаты (short-term employee benefits) – вознаграждения, подлежащие выплате в срок не более 12 месяцев со дня выполнения (кроме выходных пособий и опционов). Помимо текущей оплаты труда, премий и бонусов, включают оплату больничных, отпусков, медицинское страхование персонала и прочие неденежные вознаграждения. Начисление и оценка краткосрочных выплат не требует актуарных расчетов, краткосрочные обязательства не дисконтируются [19.9].
  • Выплаты по окончании трудовой деятельности (post-employment benefits) – пенсии, а также страхование жизни и медицинское страхование уволенных сотрудников. Не включает выходные пособия и опционы
  • Пенсионные планы с установленными взносами (defined contribution plan) – пенсионный план, в котором ответственность компании ограничена внесением фиксированных взносов работодателя в фонд. Все риски невыплат фондом (актуарные и инвестиционные) лежат на сотрудниках. Компания не гарантирует ни фиксированных, ни минимальных выплат по плану.
  • Все иные планы считаются планами с установленными выплатами(defined benefit plans). Компания принимает на себя прямое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты. Актуарные и инвестиционные риски (полностью или частично) лежат на компании.
  • Групповые пенсионные планы (multi-employer plan) – негосударственные пенсионные планы, фонды которых формируются взносами двух или более различных компаний и используются для выплат их сотрудникам, причем взносы и выплаты индивидуальному работнику не зависят от того, в какой компании он работал. Это не исключает различий выплат в ставках пенсионных взносов в зависимости от места и характера работы (актуарных факторов), которые могут устанавливаться извне – законодательством, профсоюзами и т.п. Внимание! Термин “групповой план”, “план группы компаний”, использованный в русских тесктах Стандарта, означает “различных компаний”, но не “компаний одной группы” в смысле, определенном МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в зависимые компании. См. также [19.34]
  • Совместно управляемые планы (group administration plans) – пенсионные планы, формируемые взносами различных компаний, в которых права требования участников-работодателей разделены. Выплаты работникам различных участников могут существенно различаться. Внимание! Как и в предыдущем параграфе, group administration не имеет отношения к “группе компаний ” по МСФО 27. Так уж сложился отраслевой диалект.
  • Выходные пособия (termination benefits) – выплаты в связи с увольнением работника, не достигшего пенсионного возраста, включая увольнение по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на выплату пособия
  • Выплаты долевыми инструментами (equity compensation) – как собственно выплаты акциями компании (equity rights) и аналогичными инструментами, так и обязательства произвести в будущем иные выплаты, привязанные к стоимости акций компании (equity options).
  • Дисконтированная стоимость обязательств пенсионного плана с установленными выплатами – дисконтированная стоимость ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств по плану в связи с услугами работников, оказанными в прошлых и текущих периодах. Стоимость будущих выплат, порожденных трудом будущих лет, не включается в дисконтируемый поток.
  • Накапливаемые отпуска – отпуска, допускающий перенос на следующий и последующие периоды, как в денежной форме (компенсируемые), так и в неденежной (некомпенсируемые).

Краткосрочные вознаграждения

  • признаются в балансе обязательством компании немедленно по факту получения услуг, с зачетом любых ранее выплаченных авансов. Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов при этом числятся в активах – в той мере, в которой возможен их будущий возврат или зачет [19.10]. Краткосрочные обязательства не дисконтируются.
  • начисление обязательства корреспондирует с начислением расхода периода, исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимости продукции по МСФО 2. Запасы, основных средств по МСФО 16. Основные средства и т.п.

Ненакапливаемые отпуска учитываются в момент наступления отпуска.

Накапливаемые отпуска учитываются как обязательство при оказании работниками услуг, увеличивающих их права на будущий отпуск (фактически – ежемесячно) [19.

11], даже если отпуск является некомпенсируемым и обязательство может исчезнуть с увольнением работника [19.13]. Обязательства оцениваются в сумме, предполагаемой к выплате работнику за неиспользованный отпуск, накопленный на отчетную дату [19.14].

Допустимое в российской практике резервирование отпусков в течение календарного года имеет мало общего как с вышеуказанными нормами МСФО 19, так и с сущностью понятия резерва по МСФО 37.

Российский “резерв отпусков” является, по сути, инструментом краткосрочного финансового планирования, перенесенным в бухгалтерскую отчетность.

Компания, составляющая отчетность по МСФО, конечно же, вправе резервировать средства в своем внутреннем планировании, но в годовую отчетность по МСФО никакие “резервы” по ненакапливаемым отпускам не попадают.

Текущие премии, как правило, учитываются наравне с обычной заработной платой – по выходу распоряжения о начислении премий.

Премии, имеющие характер юридического или признанного в практике обязательства, например, тринадцатая зарплата и иные регулярные выплаты, начисляемые по окончании отчетного года, могут признаваться как обязательство в балансе на конец отчетного года, если решение о сумме и порядке выплаты принято до даты составления отчетности за год, при дополнительном условии, что (а) механизм расчета премий позволяет оценить их сумму до выхода решения, (б) подобные премии – регулярная практика компании [19.21].

Выплаты, имеющие характер распределения прибыли (“планы участия”), трактуются как часть трудового соглашения работника с компанией, а не с ее собственниками. Поэтому они признаются как расход, наравне с обычной оплатой труда, а не как распределение чистой прибыли, если только не имеют признаков выплаты долевыми инструментами по [19.144-152].

Пенсионные планы классифицируются как планы с установленными взносами или с установленными выплатами, исходя из всех обстоятельств, в том числе не закрепленных юридически, но вытекающих из практики [19.29, 19.52].

Государственные пенсионные планы учитываются по правилам, установленным для группового плана.

Компании не несут обязательств перед работниками сверх законной обязанности платить взносы в пенсионный фонд, поэтому государственные планы учитываются как планы с установленными взносами [19.38].

Групповые планы с установленными выплатами учитываются в разделах обязательств и активов пропорционально доле участия компании в плане. Порядок представления и раскрытия доли в групповом плане – такой же, как и для обычных (не групповых) планов с фиксированными выплатами. Если же компания не владеет достаточной информацией по состоянию дел в групповом пенсионном плане, то

  • план учитывается как план с установленными взносами по [19.44-46]
  • дополнительно, раскрывается факт, что план является планом с фиксированными выплатами, и причины недостаточности информации
  • информацию о дефиците или избытке в пенсионном плане, базу расчета дефицита или избытка, и их последствия для компании

Планы с фиксированными выплатами, в которых объединены средства компаний, находящихся под общим контролем (группы компаний), не являются групповыми в смысле данного стандарта. Они учитываются и раскрываются в групповой отчетности на общих основаниях [19.34].

Учет планов с установленными взносами

Планы с фиксированными взносами (в т.ч. государственные) учитываются аналогично учету заработной платы, как правило одновременно с ней:

  • начисленные взносы признаются в балансе обязательством компании немедленно по факту получения услуг, с зачетом любых авансовых выплат в фонд. Дебетовые остатки ранее выплаченных авансов при этом числятся в активах – в той мере, в которой возможен их будущий возврат или зачет [19.44]. Краткосрочные обязательства не дисконтируются.
  • начисление обязательства корреспондирует с начислением расхода периода, исключая вознаграждения, относимые на увеличение себестоимости продукции по МСФО 2. Запасы, основных средств по МСФО 16. Основные средства и т.п. [19.45]

Учет планов с установленными выплатами

В отличие от планов с установленными взносами, план с установленными выплатами требует оценки будущих выплат, и возможности получения актуарных прибылей или убытков. Порядок учета [19.50]:

  • Выполнить надежную актуарную оценку сумм выплат, причитающихся работникам за услуги, выполненные в текущем и предшествующем периоде (поток денежных выплат на несколько десятилетий)
  • Суммарная стоимость обязательств по плану определяется как сумма дисконтированных выплат методом прогнозируемой условной единицы
  • Определяется суммарная стоимость активов плана
  • Определяется сумма актуарных прибылей и убытков и (отдельно) признаваемая ее часть
  • При введение в действие (изменении) плана – определяется стоимость прошлых услуг
  • При секвестре (завершении) плана – определяется итоговая прибыль (убыток)

В балансе признается чистое обязательство по пенсионному плану (сумма четырех составляющих может быть и отрицательной, т.е. активной, что происходит, как правило, при перефинансировании фонда) [19.54]

  • Дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату. Ставка дисконта, здесь и далее, равна стоимость первоклассных корпоративных облигаций (prime rate), а при отсутствии их рынка – рыночная ставке по государственному долгу, в той валюте, в которой номинированы обязательства по выплатам [19.78]
  • (плюс) Актуарные прибыли, еще не признанные в соответствии с учетной политикой
  • (минус) Не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг
  • (минус) Справедливая стоимость активов фонда на отчетную дату

Если чистое обязательство отрицательное (актив), то балансовый актив признается как наименьшее из этого числа и чистой суммы (а) любых непризнанных актуарных убытков и (б) дисконтированной суммы любых будущих выгод в виде возврата средств из плана или сокращения вложений в него [19.58].

Очевидно, что, если компания не может ни вынуть деньги из фонда, ни зачесть переплаты прошлых лет в счет будущих платежей, то никакой актив не должен признаваться. А если такие выгоды ожидаются – то сначала надо зачесть их в счет еще не признанных в балансе убытков и только потом пить шампанское.

Читайте также:  Касса онлайн для индивидуальных предпринимателей

Активы одного плана и обязательства другого плана могут взаимозачитываться, только если [19.

116] (а) компания имеет юридическое право использовать прирост актива плана для исполнения обязательств других планов (б) намеревается либо произвести перераспределение средств планов, либо одновременное исполнение обязательств.

В отчете о прибылях и убытках признается в качестве расхода [19.61]

  • Стоимость текущих услуг
  • Процентные затраты
  • Предполагаемый доход на активы плана и от права получения возмещения
  • Актуарные прибыли и убытки
  • Признаваемая стоимость прошлых услуг
  • Результат секвестров и ликвидации плана

Расчет окончательных затрат по пенсионному плану связан с разрешением большого числа неопределенностей. МСФО 19.64-91 детально рассматривает эти неопределенности

  • Выбор метода актуарной оценки
  • Распределение вознаграждения по годам службы
  • Актуарные допущения

Cеквестр (существенное сокращение, например, в ходе реструктуризации) пенсионного плана немедленно влечет за собой признание соответствующих прибылей (убытков) по [19.109-115].

Выходные пособия

Обязательства и расходы признаются тогда, когда [19.133]

  • Имеются формальные основания для увольнения работника по достижению пенсионного возраста
  • Работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию в обмен на выходное пособие

При массовом увольнении компания самостоятельно оценивает количество работников, которые согласятся на предложенные условия увольнения [19.140].

Даное условие относится к пособиям в части, превышающей установленное законом пособие при увольнении по сокращению штатов, которое признается для всех работников, подлежащих увольнению.

Обязательства признается в балансе как собственно обязательства – в точно известной части, и как резерв по МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы – в части, не определенной точно на отчетную дату [19.141].

Пособия, выплачиваемые по истечение более 12 месяцев после отчетной даты, учитываются в дисконтированном виде [19.139].

Выплаты долевыми инструментамиМСФО 19 не регламентирует признание таких выплат, а также денежных выплат, привязанных к будущей стоимости акций компании.

Прочие долгосрочные выплаты

Включают долгосрочные отпуска, вознаграждения за выслугу лет, длительные пособия по нетрудоспособности, а также любые вознаграждения, выплачиваемые спустя 12 месяцев и более после того периода, в котором они заработаны.

Сумма таких обязательств признается в виде разницы между дисконтированной суммой обязательств работодателя и справедливой стоимостью активов плана (фонда), из которого финансируется выплата (если это уместно). Выплаты, под которые не осуществляется никакое фондирование – учитываются по дисконтированной сумме обязательства.

Раскрытие информации

Планы с установленными взносами

  • [19.46] Суммы выплат, признанные как расходы периода

Планы с установленными выплатами

  • [19.120a] Учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков
  • [19.120b] Описание плана
  • [19.120c] Сверку активов и обязательств
  • [19.120d] Величины включенных в активы плана – собственных финансовых инструментов и объектов недвижимости, занимаемых компанией
  • [19.120e] Сверку изменения чистых обязательств (чистых активов)
  • [19.120f] Суммарные расходы (по категориям)
  • [19.210g] Фактический доход на активы плана
  • [19.120h] Основные актуарные допущения (по перечню, в т.ч. ставки дисконта)

Выходные пособия и прочие долгосрочные выплаты

Источник: http://onoufriev.narod.ru/msfo/ias19.htm

Источник: http://p-a-c.ru/261311

Мсфо (ias) 19 скачать. мсфо 19: вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 19 — Вознаграждения работникам (EMPLOYEE BENEFITS) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 19

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Цель МСФО 19 состоит в предписании учета и раскрытия информации для выплаты сотрудникам (то есть всех формвознаграждений сотрудникам).

Сфера применения

Вознаграждения работникам включают:

  • * Заработную плату
  • * Участие в прибыли
  • * Оплачиваемый отпуск и больничный
  • * Бонусы
  • * Страхование здоровья и жизни сотрудников
  • * Компенсация аренды жилья
  • * Бесплатные или субсидированные товары или услуги, предоставляемые работникам
  • * Пенсионное страхование
  • * По окончании трудовой деятельности медицинские льготы
  • * Вознаграждения за выслугу лет
  • * Подарки на юбилей
  • * Отложенные программы компенсации
  • * Выходное пособие.

Основной принцип МСФО 19

Основной принцип стандарта: все расходы на вознаграждение работникам должны признаваться в том периоде, в котором вознаграждение зарабатывается работником, а не когда оно уплачивается или подлежит уплате.

Краткосрочные вознаграждения работникам

Для краткосрочных вознаграждений работникам (т.е подлежащим погашению в течение 12 месяцев), недисконтированных размер пособий ожидаемых к выплате должен быть признан в этот период. [п.10]

В отношении ожидаемых затрат предприятие признает эти затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе в соответствии с пунктом 10 следующим образом:

  • (a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право;
  • (b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе — непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе.

Участие в прибыли и премиальные выплаты

Предприятие должно признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и премиальные выплаты, в случае предприятие имеет юридическое или объективное обязательство. [п.17]

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами

Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом:

  • (a) В качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.
  • (b) В качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Отражение в балансе

Величина, признаваемая в качестве задолженности по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую сумму следующих величин:

  • (a) приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами на отчетную дату (см. пункт 64);
  • (b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в пунктах 92 и 93;
  • (c) минус любые еще не признанные стоимости услуг прошлых периодов (см. пункт 96);
  • (d) минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (при наличии таковых), непосредственно предназначенных для исполнения обязательств (см. пункты 102-104).

Текущая стоимость выплат сотрудникам должна быть определена с использованием метода прогнозируемой условной единицы.

[МСФО 19,64] Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период оказания работником услуг, или методом вознаграждения/продолжительности работы) рассматривает каждый период работы как основание для права на дополнительную условную единицу вознаграждения (см. пункты 67-71) и измеряет каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательств на конец периода (см. пункты 72-91).

Оценки должны проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы суммы отраженные в финансовой отчетности не отличались существенно от тех, которые будут установлены на отчетную дату. [п.56] Допущения, используемые для целей такой оценки должны быть беспристрастными и адекватными. [п.72]

Ставка, используемая для дисконтирования предполагаемых потоков денежных средств должна быть определена на основании рыночной доходности на отчетную дату на высококачественных корпоративных облигаций. [п.78]

Актуарные прибыль и убытки

При измерении обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54, предприятие должно признать соответствующую долю (как указано в пункте 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из двух значений:

  • (a) 10% от приведенной стоимости обязательств плана с установленными на эту дату выплатами (до вычета активов плана);
  • (b) 10% справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные ограничения рассчитываются и применяются отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами,- это превышение, определенное в соответствии с пунктом 92, разделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию.

Однако предприятие может применять любой последовательный метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков при условии, что в отношении как прочих доходов, так и убытков применяется одна и та же база, используемая последовательно из периода в период.

Предприятие может применять указанные методы в отношении актуарных прибылей и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных пунктом 92.

Если предприятие принимает политику признания актуарных прибылей и убытков в том же периоде, в котором они возникают, что разрешено пунктом 93, они могут признаваться не в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами 93Б-93Г при условии, что такое признание включает:

  • (a) все планы предприятия с установленными выплатами;
  • (b) все его актуарные прибыли и убытки.

В декабре 2004 года Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО 19, чтобы появилась возможность признания актуарных прибылей и убытков в полном объеме в период, в котором они происходят, за пределами прибыли или убытка в отчете о совокупном доходе.

Этот вариант похож на требования по британскому стандарту FRS 17 .

Совет пришел к выводу, что в ожидании дальнейшей работы по окончании трудовой деятельности и по вопросам отчетности о совокупном доходе, подход в МСФО 17 должны быть доступны в качестве опции для составителей финансовой отчетности с использованием МСФО. [п.93A]

Источник: http://majorbuh.ru/standart_19.html

Мсфо ias 19 вознаграждения работникам мсфо 19

МСФО (IAS) 19 ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

МСФО 19 n Вознаграждения работникам регулируются МСФО 19. n Первоначально утвержден в 1993 году. n Многократно пересматривался. n Текущая редакция действует с 1 января 1999 года. n Характерная особенность – использование актуарных допущений. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 2

МСФО 19 выделяет четыре вида вознаграждений работникам: n краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск; n вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии; n долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации; n выходные пособия; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 3

Читайте также:  Факторный анализ прибыли

КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ n заработная плата и взносы на соцстрах; n краткосрочные оплачиваемые отпуска (ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после периода, в котором работник предоставлял услуги; n премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после периода, в котором работник оказал услуги; n вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 4

КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ n Когда работник оказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги: – в качестве обязательства (после вычета всех уже выплаченных сумм), и – в качестве расхода (за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой МСФО требует или разрешает включать в себестоимость актива (например, МСФО 2 и МСФО 16). МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 5

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ n вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии; n прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 6

ПЕНСИИ n Разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. n Планы с установленными взносами – это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода.

n В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. n Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам.

7

ТИПЫ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ 1. Пенсионные планы с установленными взносами: 2. Пенсионные планы с установленными выплатами: n Сумма взноса определена. n Сумма выплаты определена. n Никаких гарантий относительно размера выплат.

n Сумма взноса, необходимая сегодня для осуществления выплат в будущем, должна быть рассчитана.

Работодатель (компания) Взносы Должна учитывать расходы и сумму взносов в пенсионный фонд Пенсионный фонд Инвестиции + Доходы Финансирование активов Выплаты Получатель (работник) Отдельное юридическое предприятие МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 8

ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ n актуарный риск (что выплаты будут меньше ожидаемых) и n инвестиционный риск (что инвестированные активы окажутся недостаточными для получения предполагаемых вознаграждений) ложатся на работника. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 9

ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n актуарный риск (затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и n инвестиционный риск ложатся на компанию. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 10

ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ ГРУППЫ РАБОТОДАТЕЛЕЙ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ n Отражаются как планы с установленными взносами или установленными выплатами в зависимости от условий плана n При отсутствии достаточной информации для учета в качестве плана с установленными выплатами: – Отражается как план с установленными взносами – Раскрывается: тот факт, что данный план является планом с установленными выплатами; причина отсутствия достаточной информации. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 11

ПЕНСИИ n Пенсии не являются расходом того года, когда произошла их фактическая выплата. n Работники получают право на получение пенсии в течение своей рабочей деятельности. Следовательно, стоимость будущих пенсионных выплат для работодателя накапливается в течение срока службы работника. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 12

ПЕНСИИ n Будущие пенсионные обязательства работодателя, возникшие в течение текущего срока службы работника, могут лишь быть оценены. n Выплата пенсий не происходит напрямую от работодателя работнику.

Большинство работодателей выполняют свои пенсионные обязательства путем перечисления определенной суммы в пенсионный фонд в течение всего срока службы работника. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам.

13

ПЕНСИИ n Пенсионный план не является активом работодателя. n В течение времени депозиты, сделанные в пенсионный фонд, зарабатывают инвестиционный доход и накапливают на своем счету сумму, значительно превышающую первоначальные вложения. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 14

ПЕНСИИ n Если работодатель выполняет все свои пенсионные обязательства путем своевременных перечислений в пенсионный фонд, пенсионный фонд называется полностью оплаченным (выполненным, фондированным). МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 15

ПЕНСИИ n Если пенсионный план полностью фондирован, то в балансовом отчете работодателя не будет представлено никаких пенсионных обязательств.

n Работодатель учитывает каждую выплату в пенсионный фонд как: Дебет Кредит n Расходы на пенсионное обеспечение Денежные средства Работодатель обязан признать на балансе обязательство по пенсионному обеспечению в случае не полной оплаты пенсионных обязательств. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 16

ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n Для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения (т. о.

, существует возможность получения актуарных прибылей или убытков); n Обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они должны быть погашены через много лет после окончания периода, в котором работники оказали услуги. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 17

АКТУАРНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ n это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 18

АКТУАРНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ n Демографические допущения: – смертность работников – во время и по окончании трудовой деятельности; – уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения; – доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; n Финансовые допущения: – ставка дисконтирования; – уровни будущей заработной платы и вознаграждений; – ожидаемая доходность активов плана. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 19

СТАВКА ДИСКОНТИРОВАНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ n определяется на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций; n в странах, где отсутствует рынок такого рода облигаций рыночная доходность государственных облигаций (оценка производится на отчетную дату). МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 20

УЧЕТ КОМПАНИЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕЙ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ 1.

Используя методы актуарных расчетов, произвести оценку суммы вознаграждений, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах; Для этого компания должна определить размеры вознаграждений, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении – демографических переменных и – финансовых переменных. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 21

УЧЕТ КОМПАНИЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕЙ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ 2. Дисконтируя эти выплаты, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 22

УЧЕТ КОМПАНИЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕЙ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ 3. Определить справедливую стоимость для всех активов плана. 4. Определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны в отчетном периоде. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 23

ПРИЧИНЫ АКТУАРНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ n Корректировки на прошлый опыт, то есть влияние различий, возникших между ранее сделанными актуарными допущениями и фактической величиной, и n Влияние изменений актуарных допущений в отношении будущего. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 24

ПРИЧИНЫ АКТУАРНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ n Непредвиденно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных выходов на пенсию, смертности или повышения заработной платы и других вознаграждений; n Влияние изменений в оценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности, или повышения заработной платы; n Влияние изменения ставки дисконтирования; n Различия между фактическим и ожидаемым доходом на активы плана. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 25

АКТУАРНЫЕ ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ – «КОРИДОРНАЯ АМОРТИЗАЦИЯ» n Компания должна признавать долю своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из значений: – 10% от дисконтированной стоимости пенсионных обязательств на дату начала периода (до вычета активов плана); и – 10% справедливой стоимости активов плана на дату начала периода. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 26

УЧЕТ КОМПАНИЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕЙ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ 5. При введении в действие или изменении плана определить возникающую в результате этого стоимость прошлых услуг. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 27

СТОИМОСТЬ ПРОШЛЫХ УСЛУГ n Увеличение дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами. n Относится к услугам, оказанным работникам в прошлые периоды.

n Возникает в текущем периоде в результате введения или изменения размера вознаграждений по окончании трудовой деятельности или размера других долгосрочных выплат.

Стоимость прошлых услуг может быть положительной или отрицательной. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 28

СТОИМОСТЬ ПРОШЛЫХ УСЛУГ РАБОТНИКОВ n признается в качестве расхода на равномерной основе на протяжении среднего периода времени, по истечении которого дается гарантированное право на получение пенсий.

n признается немедленно в том объеме, в каком она немедленно гарантирует право на получение выплат после принятия или изменения плана с установленными выплатами. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам.

29

УЧЕТ КОМПАНИЕЙ ПЕНСИОННЫХ ПЛАНОВ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СЛЕДУЮЩЕЙ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ 6. При секвестре или исполнении обязательств по плану определить возникающую в результате этого прибыль или убыток. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 30

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ БАЛАНС Чистый итог следующих сумм: n дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату n плюс актуарные прибыли (за вычетом актуарных убытков), еще не признанные в учете, n минус не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг; n минус справедливая стоимость активов плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 31

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Пенсионные расходы включают: n Стоимость текущих услуг (определяется актуарием). n Стоимость процентов (т. к. обязательство дисконтируется).

n Ожидаемый доход на активы плана (оценочные, а не фактические – разница амортизируется по «коридорному» методу). n Признанная часть актуарных прибылей и убытков. n Признанная часть стоимости прошлых услуг.

n Влияние секвестра или окончательного расчета по плану. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 32

КОМПАНИЯ ДОЛЖНА РАСКРЫВАТЬ СЛЕДУЮЩУЮ ИНФОРМАЦИЮ В ОТНОШЕНИИ ПЕНСИОННОГО ПЛАНА С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n Учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков. n Общее описание типа плана. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 33

КОМПАНИЯ ДОЛЖНА РАСКРЫВАТЬ СЛЕДУЮЩУЮ ИНФОРМАЦИЮ В ОТНОШЕНИИ ПЕНСИОННОГО ПЛАНА С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n Выверку активов и обязательств, признанных в балансе, раскрывающую по крайней мере следующие данные: – дисконтированную стоимость обязательств по плану; – справедливую стоимость всех активов плана; – непризнанные актуарные прибыли или убытки; – непризнанную стоимость прошлых услуг; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 34

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n учитывать не только юридические обязательства, но и любые вытекающие из практики обязательства, n определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и справедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены на отчетную дату; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 35

Читайте также:  Образец заполнения енвд, порядок заполнения декларации по енвд в 2016 году

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки обязательств и затрат; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 36

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n применять непредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношении демографических переменных (текучесть кадров, смертность) и финансовых переменных (повышение оплаты труда в будущем, доходность, процентные ставки). Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должны быть исполнены; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 37

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n определять ставку дисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок таких облигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокам соответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовой деятельности; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 38

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n признавать стоимость прошлых услуг работников на равномерной основе на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере; МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 39

ОБЗОР ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n признавать долю чистых совокупных актуарных прибылей и убытков в части, превышающей наибольшую из следующих величин: 10% дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана), и 10% справедливой стоимости активов плана. МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 40

ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ n Признание обязательства в общей чистой сумме: – Дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату; – Минус справедливая стоимость активов плана на ту же дату. n Немедленное признание – Актуарных прибылей и убытков – Стоимости прошлых услуг МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 41

ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ Подробный формальный план Включает местонахождение, функции и количество работников, закончивших свою службу в компании Признание обязательства Включает выплаты в соответствии с тарифной сеткой или должностными обязанностями Применение в максимально короткий срок МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам. 42

Источник: http://present5.com/msfo-ias-19-voznagrazhdeniya-rabotnikam-msfo-19/

Мсфо 19 вознаграждения работникам и пбу

Система бухгалтерского учёта России до настоящего момента продолжает постепенное движение, устремлённое на сближение национальной учетной системы с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В состав МСФО 10.01.13 г.

, включен стандарт регулирующий оплату труда под названием IAS 19 «Вознаграждения работникам».

В России до сегодняшнего дня нет единого стандарта, регламентирующего порядок отражения в учёте и бухгалтерской отчетности обязательств по оплате труда работников и их социальному обеспечению.

В Российской системе бухгалтерского учёта (РСБУ) основные аспекты оплаты труда работников регулируются следующими нормативными документами: Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и другие нормативные документы.

Согласно Трудовому Кодексу РФ, под оплатой труда понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты [4].

В отличие от российской системы бухгалтерского учёта в МСФО все обязательства, связанные с оплатой труда работников, регулируются одним стандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам».

Согласно IAS 19, под вознаграждениями работникам подразумеваются все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги или расторжение трудового соглашения [1].

Сравнивая оба документа, следует отметить различие в классификации выплат работникам.

По мнению учёных, Савинова С. С., Юрина В. С.: «Различия российских и международных стандартов финансовой отчетности в области расчетов с персоналом по оплате труда считают, что в РСБУ все расходы предприятия, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам состоят из 3-х частей»:

1) фонд заработной платы, отражающий суммы оплаты за отработанное время, суммы оплаты за неотработанное время, стимулирующие доплаты, надбавки, премии, оплата питания, жилья, топлива и др.;

2) выплаты социального характера, кроме пособий из государственных внебюджетных фондов;

3) расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

В МСФО классификация вознаграждений представлена следующими группами вознаграждений (Рисунок 1, см. стр. 2):

1) Краткосрочные вознаграждения работникам. Это вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплата которых в полном объеме ожидается до истечения 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

2) Вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Данная группа включает вознаграждения работникам, выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности;

3) Прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

4) Выходные пособия. Вид вознаграждений работникам, предоставляемый в обмен на расторжение трудового соглашения [1].

Вследствие того, что вышеперечисленные группы вознаграждений работникам имеют разное экономическое содержание, IAS 19 устанавливает для каждой из них отдельные требования к представлению в отчётности.

Также в международной практике практикуется иной процесс учёта вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности.

Согласно IAS 19, предоставление данных выплат осуществляется в соответствии с заключёнными с работниками соглашениями, на основе которых предприятия разрабатывают пенсионные планы.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности подразделяются на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. В первом случае, полученная работником сумма вознаграждений определяется суммой взносов, которые предприятие внесло в план или уплатило страховой компании.

Во втором случае, перед предприятием возникает обязательство, заключающееся в обеспечении действующим и бывшим работникам выплат согласованного размера.

Существенное различие между этими планами заключается в наличии актуарного риска ( Актуарный риск (Actuarial Risk) — это риск, покрываемый страховой организацией в обмен на уплату премии). По планам с установленными взносами риски, связанные с недостаточностью сумм для выплат полностью лежат на работниках. По планам с установленными выплатами риск полностью возлагается на предприятие.

В РСБУ данная классификация планов по пенсионным выплатам отсутствует. Рассмотрев данный пункт IAS 19, следует отметить, что планы с установленными взносами представляют собой аналогичный подход к государственному пенсионному обеспечению и в России. Таким образом, любые учётные вопросы, связанные с планами с установленными выплатами в РФ, не регламентируются. [6]

Всё вышеизложенное можно представить в виде Табл.1.

Характеристика учёта вознаграждений работникам в РСБУ и МСФО

IAS 19«Вознаграждения работникам»

Выделяют 3 группы выплат работникам: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

Различают 4 группы вознаграждений работникам: краткосрочные вознаграждения работникам; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения работникам; выходные пособия.

Выплаты после окончании трудовой деятельности

Выплаты осуществляются за счёт отчислений, которые производят работодатели.

Выплаты происходят в соответствии с заключенными с работниками соглашениями, на основе которых предприятия разрабатывают пенсионные планы.

Отсутствуют специальные требования

Стандарт устанавливает отдельные требования к представлению в отчетности для каждой группы вознаграждений.

Рассмотрим основные значимые моменты проекта положения по БУот 26.07.2011 (Минфин России).

Согласно данному документу, к вознаграждениям работника относятся:Как говорилось выше, в РСБУ нет единого нормативного документа, регламентирующего обязательств по оплате труда, но имеется прототип IAS 19 – проект ПБУ «Учёт вознаграждений работникам», который до настоящего момента так и не вступил в силу.

1) заработная плата, включая компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций;

2) выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату [3].

Шагом к сближению с МСФО послужило появление в проекте требования о применении дисконтированной стоимости к обязательствам по вознаграждениям работникам, срок исполнения которых более 12 месяцев после отчетного периода. Дисконтировать длительную задолженность, то есть уменьшать ее сумму, необходимо в силу общих правил бухгалтерского учета, так как информация должна приводиться по состоянию на отчетную дату [7].

Содержание проекта обсуждалось в профессиональной среде, Овчинникова И.В., Гатина Е.В.

отмечают что, отрицательным моментом является то, что проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета обязательств по схемам с установленными выплатами, а напрямую отсылает в данном вопросе к использованию МСФО.

Вместе с тем данная отсылка является весьма проблематичной, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости, которая пока еще не введена в российском учете [2].

В отношении финансовой отчѐтности, составители проекта предлагают раскрывать общую величину заработной платы, отчислений на социальные нужды и страховые взносы, начисленные за отчѐтный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина значительна.

По моему мнению, что, исходя из всего вышесказанного для дальнейшего упрощения и усовершенствования ведения расчетов с персоналом по оплате труда, необходимо в РСБУ постепенно внедрять новшества, связанные с МСФО.

То есть переходить на расчеты и отчетность, согласно данным стандартам, которые в ближайшем будущем станут основными в ведении бухгалтерского учета в мире. Этот переход обеспечит предприятиям наибольшую устойчивость.

Несмотря на отличные недочѐты проекта, появление данного ПБУ должно упорядочить методику бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда и сблизить её с требованиями МСФО.

Научный руководитель: Коське Маргарита Семеновна

информационных технологий и массовых коммуникаций.

Научно-методическому журналу присвоен международный код ISSN 2304-120X

Источник: http://www.krepkoeradi.ru/obschee/170591-msfo-19-voznagrazhdeniya-rabotnikam-i-pbu.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector