Кумулятивный метод амортизации

Особенности кумулятивного метода начисления амортизации

Кумулятивный метод начисления амортизации, по сути, это альтернативное название применяемого в России способа начисления амортизации пропорционально количеству лет полезного использования. Он практикуется не только в нашей стране и позволяет отнести к затратам большую долю стоимости объекта в первые годы использования.

Варианты для расчета амортизации

Возможные выгоды и потери от кумулятивного способа

Расчет соотношений для применения формулы кумулятивного метода

Пример определения размеров амортизационных отчислений

Зарубежная практика применения кумулятивного подхода

Варианты для расчета амортизации

Перенос части стоимости объектов внеоборотных активов на стоимость готовой продукции или текущие расходы производится одним из следующих методов:

  • Линейно — расчет отчислений делается в равных суммах в течение всего периода эксплуатации.
  • Пропорционально объему производства — сумма списания рассчитывается на основе данных о плановом и фактическом объемах выпуска готовых изделий.
  • Пропорционально общему количеству лет использования объекта — это и будет рассматриваемый кумулятивный подход.
  • С применением уменьшаемого остатка.

Время, в течение которого объект будет использоваться для производственных нужд, определяется фирмой самостоятельно (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В качестве основы для подобного решения могут служить технические характеристики, утвержденные в организации регламенты либо спрогнозированный специалистами максимально возможный период эксплуатации.

Возможные выгоды и потери от кумулятивного способа

Положительные моменты кумулятивного метода начисления амортизации следующие:

  • Подавляющая часть стоимости ОС включается в затраты в первые годы эксплуатации.
  • Накопление сумм на восстановление происходит быстрее сразу после начала использования.
  • Из-за того, что большая часть износа учитывается в затратах в первые годы, компания в последующем сможет увеличить расходы на ремонт данных объектов. То есть в последующие годы эксплуатации амортизационные отчисления будут меньше, расходы на ремонт больше, тогда как в общем расходы на производство не снизятся.

Отрицательная сторона описываемого подхода заключается в сложности текущих расчетов для определения суммы списания на затраты.

Расчет соотношений для применения формулы кумулятивного метода

Основными параметрами, необходимыми для вычисления суммы амортизации при кумулятивном методе, являются:

  • Кумулятивное число — оно определяется как сумма порядковых номеров годов эксплуатации объекта. Например, если срок эксплуатации установлен в 5 лет, тогда оно будет равно: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
  • Кумулятивный коэффициент определяется для первых 12 месяцев эксплуатации как соотношение количества лет использования и числа, рассчитанного в первом пункте. Для нашего примера он рассчитывается так: 5 / 15 = 0,33.

Пример определения размеров амортизационных отчислений

Компания приобрела автомат для розлива соков за 3 000 000 руб. со сроком эксплуатации 5 лет. Тогда сумма отчислений за каждый год составит:

  • 1 год = 3 000 000 × 5 / 15 = 1 000 000 руб.;
  • 2 год = 3 000 000 × 4 /15 = 800 000 руб.;
  • 3 год = 3 000 000 × 3 / 15 = 600 000 руб.;
  • 4 год = 3 000 000 × 2 / 15 = 400 000 руб.;
  • 5 год = 3 000 000 × 1/15 = 200 000 руб.

***

Кумулятивный метод сложен в расчетах. Однако, несмотря на это, он довольно распространен не только в России, но и в Германии, США, Канаде и других странах благодаря тому, позволяет отнести к расходам большую часть стоимости основных средств именно в первые годы эксплуатации, тем самым снижая вероятные риски от обесценивания актива в будущем.

Источник: https://buhnk.ru/buhgalterskij-uchet/osobennosti-kumulyativnogo-metoda-nachisleniya-amortizatsii/

Кумулятивный метод амортизации

Ускоренный кумулятивный метод амортизации предусматривает списание в бухучете стоимости имущества путем суммирования количества лет СПИ (срок полезного использования). Процедура переоценки объекта подразумевает выполнение всех расчетов на основании восстановительной стоимости (п. 19 ПБУ 6/01). Разберемся, в чем состоит особенность и достоинства этого способа определения износа.

Кумулятивный метод амортизации – законодательные нюансы

Главное отличие такой методики начисления амортизационных сумм состоит в том, что списание основной доли стоимости происходит в первые годы эксплуатации имущества.

Совершенно иной способ расчета нормы амортизации (НА), в отличие от линейного метода, предполагает нелинейную зависимость, а годовая сумма износа является величиной переменной, благодаря чему и происходит списание большей части в первые годы работы объекта.

Это дает возможность предприятию оперативно заменить изношенное оборудование или другие активы.

Все расчеты отчислений выполняются, исходя из первоначальной стоимости ОС и кумулятивного числа – КЧ. Переменный арифметический показатель получается путем суммирования числа членов прогрессии (лет использования). Затем на основе КЧ рассчитывается кумулятивный коэффициент – КК, показывающий размер амортизационной нормы.

СПИ производственного станка стоимостью в 500 000 руб. установлен в 5 лет. Определенное КЧ = 1 г. + 2 г. + 3 г. + 4 г. + 5 г. = 15. Годовой коэффициент (НА) равен:

Далее, используя кумулятивный метод начисления амортизации, полученная НА перемножается на стоимость первоначальную, то есть на 500 000 руб. По нашим исходным данным видно, что за первый год спишется 33% стоимости, за второй – еще 26%, а за последние три года – спишется оставшиеся 40 %.

Бухгалтер начислит амортизацию:

  • В 1 год = 165 000 руб. (500 000 руб. х 0,33).
  • Во 2 год = 135 000 руб.
  • В 3 год = 100 000 руб.
  • В 4 год = 65 000 руб.
  • В 5 год = 35 000 руб.

Для начисления ежемесячных сумм полученные величины делят на 12.

Каким предприятиям выгодно применять рассмотренный метод? Несмотря на кажущиеся сложности в расчетах, этот способ очень выгоден для тех фирм, которые владеют дорогостоящими основными средствами и работают в нестабильных экономических условиях. Подобная методика позволит защитить активы бизнеса от обесценивания посредством отнесения большей доли стоимости на издержки.

Дополнительно рекомендуется рассмотреть применение кумулятивного способа производственным или другим компаниям, интенсивно эксплуатирующим собственное оборудование. Если объекты будут полностью изношены, именно такой метод позволит быстрее списать старые основные средства и приобрести новые.

Обратите внимание! Не забывайте, что кумулятивный метод разрешается применять исключительно в бухучете компании. Налоговым законодательством предусматривается лишь 2 способа вычисления амортизации – линейный и нелинейный.

Источник: https://digivi-cctv.ru/predprinimatelju/kumulyativnyj-metod-amortizacii

Кумулятивный метод начисления амортизации — Энциклопедия по экономике

Кумулятивный метод начисления амортизации

КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ — метод, при котором сумма амортизации распределяется по годам в течение нормативного срока эксплуатации объекта основных средств через кумулятивное число следующим образом.  [c.183]

Кумулятивный метод начисления амортизации 183  [c.563]

Если же разность выбирается равной амортизации последнего года, то переходят к кумулятивному методу начисления  [c.25]

Метод начисления амортизации (износа) — базовый метод начисления периодического износа, который состоит из метода прямолинейного (равномерного) износа, производственного метода, методов ускоренного износа.

Метод начисления амортизации (износа) кумулятивный — метод, при котором производят распределение суммы амортизации по годам в течение нормативного срока эксплуатации объекта основных средств через кумулятивное число.

Метод применяется в США, Германии, Канаде.  [c.368]

При использовании кумулятивного метода и метода уменьшающегося остатка начисления износа по основным средствам сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.

Если, например, затраты на ремонт основных средств за 5 лет принять соответственно в 10, 20, 30,40 и 50 тыс. руб., то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны (см. далее).  [c.

534]

Следовательно, кумулятивный метод и метод уменьшающего остатка начисления износа по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам. Кроме того, оба эти метода позволяют уменьшить налог на имущество в первые годы эксплуатации основных средств за счет уменьшения их остаточной стоимости.  [c.534]

При начислении амортизационных отчислений кумулятивным методом за 4 года неравномерно списывается вся амортизируемая стоимость основных фондов, причем за первые 2 года — 63%, срок амортизации равен сроку полезного использования и не зависит от стоимости каждого объекта основных средств.

Следовательно, расчет показывает, что наиболее полезный для предприятий кумулятивный метод, но он не обеспечивает равномерного включения амортизационных затрат в себестоимость, что обеспечивается прямолинейным методом, в свою очередь прямолинейный метод является менее выгодным (приблизительно 13%).

 [c.31]

Читайте также:  Сколько процентов от зарплаты составляет аванс

Существуют различные методы списания стоимости основных средств путем амортизации 1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости 2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) 3) два метода ускоренного списания (а) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод (б) метод уменыпаю-щегося остатка.  [c.202]

Источник: http://economy-ru.info/info/56220/

Задача №74 (начисление амортизации кумулятивным методом)

По данным, представленным в таблице, определить остаточную стоимость производственного оборудования по состоянию на 31 декабря отчетного года, если амортизация начисляется по кумулятивному методу.

Производственное оборудование приобретено и принято в эксплуатацию в апреле отчетного периода.

Исходные данные:

Показатели Сумма
1. Начальная стоимость оборудования, тыс. ден. ед. 340
2. Срок полезного использования, лет 7
3. Ликвидационная стоимость, тыс. ден. ед. 42

Рекомендуемые задачи по дисциплине

  • Работник-повременщик 3 разряда отработал за месяц 22 дня. Часовая тарифная ставка 1 разряда – 1,320 ден. ед., тарифный коэффициент 3 разряда – 1,2….
  • Необходимо: Заполнить пропуски в таблице. Определить влияние факторов (удельного веса активной части основных средств, среднегодовой стоимости…
  • Определить производительность труда, запланированный прирост производительности труда на предприятии, удельный вес прироста объема производимой…
  • Выполнить диагностику производственно-хозяйственной деятельности предприятия по данным таблицы. Определить динамику фондоотдачи, фондоемкости и…
  • Рассчитать общую и расчетную рентабельность предприятия за отчетный год по себестоимости и среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных…

Решение задачи:

Оборудование приобретено в апреле отчетного года, следовательно, амортизация будет начисляться с мая, т.е. начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения основных фондов.

При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации определяется как отношение оставшейся на начало отчетного года срока службы основных средств к сумме лет. Исходя из того, что срок полезной эксплуатации составляет 7 лет, находим, что сумма цифр лет составляет 1+2+3+4+5+6+7=28.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью:

Год Амортизационные отчисления, тыс. ден. ед. Накопленная амортизация (износ), тыс. ден. ед. Балансовая стоимость, тыс. ден. ед.
340,0
1 74,5 74,5 265,5
2 63,9 138,4 201,6
3 53,2 191,6 148,4
4 42,6 234,1 105,9
5 31,9 266,1 73,9
6 21,3 287,4 52,6
7 10,6 298,0 42,0
Итого 298,0

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет дифференцирована по годам:

Год Сумма, тыс. ден. ед.
1 6,21
2 5,32
3 4,43
4 3,55
5 2,66
6 1,77
7 0,89

Таким образом, за май-декабрь отчетного года сумма начисленной амортизации составляет:

6,21*8=49,68 тыс. ден. ед.

Остаточная стоимость оборудования на 31 декабря составляет:

340,00-49,68=290,32 тыс. ден. ед.

Небольшой опрос. Заранее спасибо всем участникам.

Источник: http://vipreshebnik.ru/ekonomika-predpriyatiya/250-zadacha-74-nachislenie-amortizatsii-kumulyativnym-metodom.html

7-шаг: Методы амортизационных отчислений

7-шаг: Методы амортизационных отчислений: линейный, ускоренный- кумулятивный, метод уменьшающегося остатка, метод пропорционально объему продукции. Эти методы знать сейчас очень актуально.

Если в Советское время спокойно сидели и применяли один метод- линейный.

То сейчас от применения метода амортизации зависит результат деятельности предприятия, а значит и сумма налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

1. Метод равномерного начисления: Расходы на износ распределяются равномерно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются следующим образом:

Например: Предприятие приобрело оборудование  стоимостью 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.

Первоначальная стоимость  — ликвидационная стоимость

Срок службы

Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно ежемесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.

Метод равномерного прямолинейного списания стоимости используется тогда, когда предполагается , что доходы от использования  объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации.

2. Метод ускоренного начисления износа: Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод, пользы, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы и ниже в последние годы.

Этот метод называется методом суммы лет или кумулятивным. Этот метод  определяется суммой лет срока службы какого- то объекта, являющейся знаменателем в расчете.

В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта  (в обратном порядке).

Например: Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Стоимость 10000, ликвидационная стоимость предполагаемая  1000. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15( кумулятивное число).

1+2+3+4+5 =15  Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.

где: S- сумма чисел;    N- срок полезной службы.

Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость , равную 9000 (10000-1000), определяем ежегодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Т.е. 1-год: первоначальная стоимость 10.000  Годовая сумма износа 5/15 х 9.000 =3000

2-год: первоначальная стоимость 10.000 Годовая сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400

3-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800

4-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200

5-год: первоначальная стоимость 10 000 Годовая сумма износа 1/15 х 9.000 =  600

При данном методе сумма самая большая сумма амортизации начисляется в первый год , а затем из года в год она уменьшается.

Метод ускоренного начисления амортизации применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа.

Наиболее характерной является ситуация с компьютерной техникой , новые поколения которой появляются значительно  быстрее, чем происходит физический износ компьютера Кроме фактора морального устаревания, в пользу применения кумулятивного метода начисления амортизации говорит тот факт, что в первые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, так как в начале эксплуатации затраты на ремонт и техническое обслуживание объектов значительно меньше, чем в конце.

             Метод уменьшающегося остатка( двойной регрессии): Этот метод рассчитывается следующим образом: норма амортизации , используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый  коэффициент ускорения, выражаемый в процента.

Он варьируется  от 100% до 200%. Коэффициент 200% наиболее распространен. При его использовании  происходит так называемое двойное сокращение балансовой стоимости. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую стоимость основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой стоимости основного средства.

Полученный таким образом остаток балансовой стоимости основного средства переносится на следующий период, и вся процедура повторяется.

Пример: У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При методе с удвоенной ставкой списания ставка износа  будет равна 40% (2х20%). Посмотрим на таблице:

Конец 1-года: перв-я стоимость  10 000  годовая  сумма износа 40% х10000=4000  остаточная  стоим.6000

Конец 2-года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная стоимость 3600

Конец 3 года: перв-я стоимость 10 000 годовая  сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная стоимость 2160

Конец 4 года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная стоимость 1.296

Читайте также:  Отчетный период по земельному налогу

Конец 5-года: перв-я стоимость 10 000 годовая сумма износа                       296, здесь минусуем 1000 ликвидационную стоимость и остается всего 296.

Здесь мы видим, что твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И.наконец, сумма износа в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной.

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот метод начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.

Например: Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км. Будут определены следующим образом:

 Первоначальная стоимость- Ликвидационная стоимость   = 10 000-1 000   = 0,1/км.

                                           Предполагаемое число единиц работы                         90 000

Если предположить, что при эксплуатации за первый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за второй год- 30 000км. За третий – 10 000 км; за четвертый год- 20 000 км; и за пятый – 10 000 км; , то это будет выглядеть так:

Конец 1-года перв-я стоимость 10 000  пробег, км. 20 000   годовая сумма износа 2000

Конец 2-года перв-я стоимость 10 000  пробег, км. 30 000   годовая сумма износа  3000

Конец 3-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 10 000    годовая сумма износа  1000

Конец 4-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 20 000    годовая  сумма износа  2000

Конец 5-года перв-я стоимость 10 000 пробег, км. 10 000    годовая сумма  износа  1000

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Ликвидационная стоимость часто не является существенной и на практике зачастую игнорируется.

Источник: http://azbukaucheta.com/7-shag-metodyi-amortizatsionnyih-otchisleniy/

Сущность амортизации и методы начисления амортизационных отчислений

Амортизация – систематическое распределение стоимости актива (объекта основных фондов), которая амортизируется, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Срок полезной эксплуатации (использования) представляет собой:

— либо ожидаемый период времени, на протяжении которого предприятие предусматривает использовать объект основных фондов;

— либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования объекта основных фондов.

Различают такие методы амортизации:

— прямолинейный;

— производственный;

— кумулятивный;

-метод уменьшения остаточной стоимости;

— метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

Прямолинейный метод амортизации – самый простой и самый распространенный. Обычно этим методом амортизируют основные средства, износ которых равномерный и не зависит от объема производства (здания, сооружения, передаточные устройства, мебель и др.). Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

АС

∑ Ао = ————-

t пол. исп.

Сумма амортизационных отчислений и годовая, и месячная всегда одинакова. Месячная сумма амортизационных отчислений определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Одним из недостатков метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств и возможное снижение их производительности.

Производственный метод – применяют в тех случаях, когда интенсивность использования объекта основных средств влияет на его эксплуатационные свойства и когда можно определить объем производства.

Сумма амортизации зависит в этом случае от объема деятельности (производства). Сначала определяется производственная ставка амортизации:

АС

Ст. а. = ————-

V пр-ва.

Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

∑ Ао = V пр-ва(факт) * Ст. а.

По этим формулам можно определять как месячную, так и годовую сумму амортизационных отчислений (в зависимости от того, месячные или годовые объемы производства учитываются).

Кумулятивный метод. Его применяют в тех случаях, когда оборудование сильно изнашивается в первые годы эксплуатации, а также к объектам с быстрым моральным износом (вычислительная техника, легковые автомобили).

Однако этот метод не получил широкого распространения, так как он не всегда соответствует принципу согласованности, т.е.

сумма износа, определенная этим методом часто не согласовывается ни с фактическим использованием объекта основных средств, ни с объемом произведенной продукции.

Сначала определяется кумулятивный коэффициент на каждый год использования объекта основных средств:

t ост.

k кум. = —————

∑ t пол. исп.

t ост.- оставшееся количество лет полезного использования;

∑ t пол. исп. – сумма цифр лет полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

∑ Ао = АС * k кум.

В каждом последующем году сумма амортизационных отчислений будет все меньше, за счет уменьшения кумулятивного коэффициента.

Метод уменьшения остаточной стоимости.При его использовании годовая сумма амортизации также будет с каждым годом уменьшаться. Этот метод не используется, когда ликвидационная стоимость равна нулю.

Он наиболее приемлем для оборудования, производительность которого по мере эксплуатации уменьшается, например, для автотранспорта, используемого для перевозки пассажиров.

Метод трудоемкий, поэтому широкого распространения не получил.

Сначала определяется годовая норма амортизации:

где: n – количество лет полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

∑ Ао(год.) = ОС * На (год.)

ОС – балансовая (остаточная) или первоначальная стоимость основных средств.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.Этот метод применяется, когда производительность оборудования в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие (как и для предыдущего метода).

Сначала определяется годовая норма амортизации:

100%

На = ( —————)* 2

t пол. исп.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

∑ Ао(год.) = ОС * На (год.)

ОС – балансовая (остаточная) или первоначальная стоимость основных средств.

В последний год эксплуатации объекта сумму годовой амортизации определяют как разницу между его остаточной стоимостью и ликвидационной.

Последние два метода также как и кумулятивный могут применяться к объектам с быстрым моральным износом. Поэтому при выборе экономически обоснованного метода амортизации следует сравнить нормы амортизации (кумулятивный коэффициент – та же норма).

В соответствии с законом ДНР «О налоговой системе» амортизации подлежат:

— стоимость приобретенных основных средств для использования в хозяйственной деятельности;

— расходы на самостоятельное изготовление основных средств для использования в хозяйственной деятельности.

Классификация основных средств, на которые допускается амортизация и минимально допустимые сроки их амортизации:

Группы Минимально допустимый срок полезного использования, лет
1. Передаточные устройства
2. Оборудование
3. Транспортные средства (не для автотранспортных предприятий)

Амортизация начисляется с применением прямолинейного метода:

АС

∑ =——-

t пол.исп.

где АС –стоимость основных средств, которая амортизируется;

t пол.исп. – срок полезного использования основных средств.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Источник: https://zdamsam.ru/a70401.html

Амортизация основных фондов предприятия. Методы начисления амортизации

Денежное возмещение физического износа основных фондов производится путем амортизации.

Для возмещения износа ОФ их стоимость постепенно (в течении срока их эксплуатации) переносится на стоимость созданного с помощью них готового продукта (выполненной услуги). Этот процесс называют амортизацией ОФ.

В соответствие с налоговым кодексом дается следующее определении амортизации – систематическое распределение стоимости основных средств, которые амортизируются, в течении срока их полезного использования (эксплуатации).

Стоимость, которая амортизируется – первоначальная или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости.

Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течении которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

При определении срока полезного использования объекта необходимо учитывать:

— ожидаемую мощность или производительность;

— ожидаемый физический (условия и интенсивность эксплуатации) и моральный износ (в результате технического прогресса или изменения спроса на продукцию, которая изготовляется на конкретном объекте основных средств).

К объектам, которые более всего испытывают моральный износ (в связи, с чем увеличиваются расходы на их восстановление), применяются ускоренные методы амортизации.

Например, персональные компьютеры, станки с числовым программным управлением и т.п.;

— правовые или подобные ограничения относительно сроков использования объекта.

Амортизационные отчисления производятся с целью накопления средств в так называемом амортизационном фонде, который используется для воспроизводства изношенных ОФ (полного – реновация и частичного – капитальный ремонт, модернизация и пр.).

Налоговым кодексом предложены следующие методы расчета амортизационный отчислений от стоимости основных средств (кроме других необоротных материальных активов):

Читайте также:  Нематериальные активы: что к ним относится?

1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями в течении всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных средств предприятия.

Преимуществами прямолинейного метода является, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, которая выпускается и реализуется.

Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость.

Недостатки этого метода состоят в том, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, а также необходимость увеличения расходов на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому готовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется:

Годовая норма амортизации =(6.22)

где n – количество лет полезной эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости основывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации и потому экономически обосновано начисление большей суммы амортизации в первом году использовании объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем. Этот метод следует использовать в случае, когда предусматривается наличие ликвидационной стоимости;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая норма определяется делением 100% на количество лет полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств;

4) кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров тех лет, в течении которых функционирует объект (например, число лет 4, сумма чисел лет равна: 1+2+3+4=10).

Кумулятивный метод амортизации, методы уменьшения остаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости являются методами ускоренной амортизации основных средств и наиболее привлекательными для предприятий, поскольку на протяжении первых лет эксплуатации объектов (когда они практически новые) накапливается максимальная сумма денежных средств на приобретение новых объектов с помощью амортизации, которая относится на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг);

5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести с использованием основных средств.

Производственный метод начисления амортизации целесообразно применять в случае, если объемы выполнения работ (изготовления продукции и предоставления услуг) могут быть определены достаточно точно, например, на предприятиях автомобильного транспорта, в горнодобывающих областях и т.п.

Месячная сумма амортизации объекта при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, прямолинейного и кумулятивного определяется делением годовой суммы амортизации на 12.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации проводится ежемесячно независимо от финансовых результатов предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается, начиная с месяца убытия объекта основных средств;

6) предприятия могут также применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством – метод уменьшения остаточной стоимости.

Амортизации подлежаттакие затраты предприятия:

— на приобретение основных фондов для собственного производственного использования с момента введения их в эксплуатацию (в то же время основные фонды, полученные бесплатно, амортизации не подлежат);

— самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд, включая затраты на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

— на проведение всех видов ремонта основных фондов на протяжении отчетного периода, их реконструкцию и модернизацию и другие затраты для улучшения основных фондов, которые превышают 10% затрат относительно совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало такого отчетного периода. Затраты, которые превышают указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов 1 группы пропорционально совокупной балансовой стоимости этих групп и отдельных объектов основных фондов первой группы на начало расчетного периода.

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых затрат, которые определяются во время определения налогооблагаемой прибыли за отчетный период затраты предприятия на: приобретение и откорм продуктивных животных; выращивание многолетних плодоносных насаждений; приобретение основных фондов с целью дальнейшей продажи их другим лицам или использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам; содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования такие затраты:

— бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

— бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

— на приобретение и сбережение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

— на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных фондов.

Рассмотрим применение налогового метода начисления амортизации на таком примере.

Пример.

Оборудование принадлежит ко второй группе основных фондов, следовательно ежеквартальная норма армотизации составляет 10% от балансовой стоимости. В таблице дан расчет квартальной суммы амортизации на протяжении одного года, накопленная сумма амортизации и балансовая стоимость основных фондов.

Квартал Вычисления квартальной суммы амортизационных отчислений Квартальная сумма амортизации, тыс. грн. Накопленная сумма амортизации, тыс грн. Балансовая стоимость основных фондов, тыс. грн.
1-й 410 · 10% 41,00 41,00 369,00
2-й 369,00 · 10% 36,90 77,90 332,10
3-й 332,1 · 10% 33,21 111,11 298,89
4-й 298,89 · 10% 29,89 141,00 269,00

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ki = [И(a-1) – 10]:100, (6.24)

И(a-1) – индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Если значение Ki не превышает единицы, индексация не производится.

Источник: https://megaobuchalka.ru/5/36239.html

Ссылка на основную публикацию