Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Имидж, деловая репутация могут быть присущи не только физическому лицу, но и бизнесу, компании. Однако если положительную деловую репутацию можно себе представить в какой-либо оценке, а значит, в учете, то смысл учета отрицательной деловой репутации зачастую от бухгалтеров ускользает.

Что представляет собой отрицательная деловая репутация

Понятие деловой репутации обретает экономический смысл в момент покупки бизнеса.

 Сделка такого рода учитывает не только имущество, но и иные составляющие бизнеса, например, рынок сбыта, круг постоянных покупателей, торговую марку, узнаваемое наименование, коллектив сотрудников, специалистов, постоянных контрагентов (поставщиков, клиентуру). Это активы нематериального свойства, один из видов НМА, что следует из ПБУ14/07п. 4 «Учет НМА», и есть деловая репутация фирмы (положительная).

Вместе с тем бизнесмены-практики знают: факторы деловой репутации далеко не всегда могут позитивно влиять на бизнес, работать на увеличение доходов. В подобном случае деловая репутация характеризуется как отрицательная, и носит также название «bad will» – «бэдвилл».

Бэдвилл рассматривается как следствие отсутствия у приобретаемого бизнеса:

  • опытных управленцев;
  • высококвалифицированного персонала;
  • постоянных потребителей выпускаемого продукта, покупателей;
  • репутации выпускаемого продукта как качественного и уникального;
  • опытных маркетологов и эффективной стратегии маркетинга, обеспечивающих стабильный сбыт;
  • связей в деловой среде и пр.

Бэдвилл выражает собой скидку с цены при приобретении бизнеса, предоставляемую в качестве компенсации за отсутствие названных выше факторов. Он отражается в БУ как прочие доходы и относится полностью на финансовый результат.

Как рассчитать отрицательную деловую репутацию

Значение деловой репутации (ДР) рассчитывается формулой: ДР = СБД – (А — О), где:

  • СБД – стоимость продажи бизнеса (фирмы) по договору купли-продажи;
  • А – величина активов;
  • О – объем обязательств, краткосрочных и долгосрочных.

СБД включается в расчет без НДС, активы и обязательства берутся из статей баланса на дату покупки фирмы. Обязательства арифметически уменьшают статью активов.

Пример. Организация А покупает организацию Б как комплекс имущества. Стоимость по договору составила 60 млн руб., в том числе НДС по каждому виду имущества 15,25% (по нормам ст. 158, п. 4 НК РФ). Необлагаемого имущества нет.

Кстати говоря! Даже если в составе имущества находится товар, облагаемый по ставке 10%, при расчетах все равно применяется ставка НДС 15,25%.

Балансовая стоимость имущества — 75 млн руб., в том числе:

  • основные средства — 45 млн руб.;
  • НМА — 5 млн руб.;
  • МПЗ — 2 млн руб.;
  • готовая продукция — 3 млн руб.;
  • дебиторская задолженность — 15 млн руб.
  • долгосрочные и краткосрочные обязательства (задолженность) организации Б — 5 млн руб.

При определении объема деловой репутации бухгалтер сделал следующие расчеты:

  1. Исчислил НДС в сумме покупной стоимости (60 млн руб.). НДС — 7939262, 47 руб.
  2. Рассчитал стоимость приобретения фирмы без НДС. 60000000,00 — 7939262,47 = 52060737, 53 руб.
  3. Исчислил сумму активов фирмы с учетом ее обязательств (45000000,00 + 5000000,00 +2000000,00 + 3000000,00 +15000000,00) — 5000000 = 70000000,00 руб.
  4. Рассчитал деловую репутацию продаваемой фирмы: ДР = 52060737, 53 — 70000000,00 = -17939262, 47 руб.

Результат показывает, что на момент продажи фирмы Б сформировалась ее отрицательная деловая репутация.

Проводки

Все записи в БУ делаются на дату государственной регистрации сделки купли-продажи. Основанием для записей будут служить (по тексту ФЗ №402, ст.9-1; ГК, ст. 563, 561):

  • сам договор;
  • документ – расчет деловой репутации;
  • передаточный акт.

Стоимость деловой репутации учитывается с использованием счета 76. Открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по приобретению организации», на котором отражаются все расчеты по сделке:

  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 51 – уплачено по договору за организацию;
  • Дт 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 60, 70, 76 и пр. (по видам задолженности) – учтена кредиторская задолженность приобретенного объекта;
  • Дт 19 Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – сумма НДС по договору купли-продажи;
  • Дт 08, 10, 20, 40, 62 и пр. (по видам активов) Кт 76/ Расчеты по приобретению организации – учтены активы приобретаемого объекта.

Как видно из корреспонденций счетов, дебет счета 76 отражает плату за приобретенную фирму и ее кредиторскую задолженность, кредит – входной НДС, активы, в числе которых и дебиторская задолженность.

Унифицированных бланков документов по учету деловой репутации в БУ нет, поэтому организация вправе сделать расчет без их применения, например, в форме бухгалтерской справки.

Бэдвилл отражается в бухгалтерском учете в виде прочих доходов проводкой: Дебет 76/ Расчеты по приобретению организации Кт 91/1 в отчетном периоде (ПБУ 14/07 п. 45).

Заметим, что ряд источников предлагает списывать отрицательную деловую репутацию, основываясь на п. 44 указанного ПБУ, в течение 20 лет, равными долями, помесячно, с использованием проводок:

  • Дт 76 Кт 98/1 — зафиксирована отрицательная деловая репутация;
  • Дт 98/1 Кт 91/1 — помесячное списание на доходы.

Однако из контекста п. 44 следует, что он относится к положительной деловой репутации, а значит, бэдвилл можно списывать на доходы в отчетном периоде по правилам п. 45 ПБУ.

Главное

  1. Отрицательная деловая репутация в учете выражается скидкой с цены при покупке организации или бизнеса.
  2. Она рассчитывается как разница между стоимостью покупки, без НДС и активов приобретаемого объекта, уменьшенных на величину его обязательств.
  3. Учитывается отрицательная деловая репутация на счете 76 с открытием соответствующего субсчета.
  4. Отрицательная деловая репутация, в отличие от положительной, не амортизируется. Она включается в прочие доходы в отчетном периоде.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/kak-otrazhat-otricatelnuyu-delovuyu-reputaciyu/

Деловая репутация в бухгалтерском учете

Немногие сотрудники бухгалтерии знают, как отражать в проводках операции, связанные с деловой репутацией.

Между тем, деловая репутация может являться вкладом в хозяйственную деятельность простого товарищества, она характеризует сделку приобретения имущественного комплекса и появляется в сводной бухгалтерской отчетности.

Давайте выясним, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете — нас будут интересовать деловая репутация при покупке имущественного комплекса.

Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса

Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.).

Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя — «Компания-2».

Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:

  • активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
  • «Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.

Деловая репутация имущественного комплекса — юридический аспект

Согласно тексту статьи 132 Гражданского кодекса РФ, имущественный комплекс, применяемый в хозяйственной деятельности фирмы, называется предприятием (не юридическим лицом!) и признается самостоятельным объектом права.

Что включает в себя имущественный комплекс Что не включает в себя имущественный комплекс
Долги предприятия (обязательства).Исключительные права (на товарный знак, на знак обслуживания, на коммерческое обозначение).Здания, оборудование, сырье, права требования, продукция, инвентарь, земельный участок, сооружения и прочее имущество, применяемое в деятельности предприятия. Лицензии, долги перед сотрудниками по зарплате, долги по уплате налогов и прочие права и обязанности, которые не могут быть переданы предприятием третьим лицам.

Об имущественном комплексе бухгалтеру необходимо знать следующее:

  1. Необходимо формировать баланс имущественного комплекса (признать его нужно отдельным). Разница между активами и обязательствами будут также являться капиталом или чистыми активами комплекса.
  2. Состав комплекса должен быть установлен на базе проведенной инвентаризации.
  3. Если комплекс продается, продажа должна быть отражена как прочий доход. Продажа облагается НДС в случае, когда операции не освобождаются от его уплаты.
  4. Особого порядка для исчисления налога на прибыль со стороны продавца не имеется.
  5. Активы, которые передает покупателю продавец, списываются бухгалтеров в перечень прочих расходов.
  6. Кредиторская задолженность также передается покупателю (производится перевод долга), при этом у продавца появляются прочие доходы.

О передаче имущественного комплекса во владение покупателя следует знать следующее:

  • Передача осуществляется по договору продажи имущественного комплекса (предприятия).
  • Момент перехода прав владения устанавливается положением договора, но не может наступить ранее, чем будет проведена гос. регистрация самого договора и фактической передачи купленного комплекса.
  • При передаче предприятия оформляется передаточный акт.
  • Договор признается заключенным с момента его гос. регистрации.
  • В договоре прописывается стоимость и состав имущественного комплекса.

Пример сделки купли-продажи имущественного комплекса

«Компания-1» (продавец) занимается только одним видом хозяйственной деятельности и полностью продает бизнес «Компании-2» (покупателю):

  • Цена сделки —  200,000,000 рублей.
  • 180,000,000 рублей — балансовая стоимость переданных активов (в составе нет ценных бумаг и дебиторской задолженности).
  • 100,000,000 рублей — сумма обязательств.
  • 80,000,000 рублей — капитал (чистые активы) «Компании-1».
  • НДС по сделке составил 36,000,000 рублей.

Финансовый результат сделки = цена комплекса — чистые активы предприятия

Отражение сделки бухгалтером «Компании-1»:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Признан доход от продажи имущественного комплекса (236,000,000 рублей) 62 субсчет «Компания-2» 91
Начислен НДС (36,000,000 р.) 91 68
Списана стоимость активов (180,000,000 р.) 91 01, 41, 10, 20, 43 и др.
Списана стоимость обязательств (100,000,000 р.) 60, 62, 76 91
Выявлена прибыль от продажи (120,000,000 р.)236 млн. — 36 млн. — 180 млн. + 100 млн. 91 99
Начислен налог на прибыль (24,000,000 р.)120 млн. Х 20% 99 68
Поступила оплата (236,000,000 р.) 51 62 субсчет «Компания-2»
Уплачены налоги (60,000,000 р.)18 млн. + 12 млн. 68 51

На балансе «Компании-1» в итоге останутся:

  • Актив — 176,000,000 рублей (236 млн. — 60 млн.);
  • Пассив — собственный капитал 176,000,000 рублей (80 млн. + 120 млн. — 24 млн.).

Бухгалтерский учет покупки имущественного комплекса у покупателя

В результате сделки купли-продажи имущественного комплекса «Компания-2» (покупатель) принимает на свой баланс списанные с баланса продавца активы и обязательства по оценке, сформированной продавцом, без каких-либо изменений.

Однако, понятно, что это приводит к нарушению баланса «Компании-2» (покупателя) на разницу между договорной ценой имущественного комплекса и его чистых активов.

Вот здесь мы и подходим к такому показателю как деловая репутация (ДР) — этот показатель как раз и призван восстановить балансовое равновесие (он равен именно величине нарушения баланса покупателя):

  • положительная ДР является нематериальным активом и подлежит амортизации линейным методом на протяжении 20 лет;
  • отрицательная ДР учитывается в составе прочих доходов единовременно.

Мы подошли к бухгалтерскому учету «Компании-2» (покупателя):

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Приняты на баланс активы предприятия (180,000,000 р.) 01, 41, 10, 20, 43 и др. 76 субсчет «Компания-1»
Принят к учету выставленный продавцом НДС (36,000,000 р.) 19 76 субсчет «Компания-1»
Применен вычет по НДС (36,000,000 р.) 68 19
Приняты на баланс обязательства (100,000,000 р.) 76 субсчет «Компания-1» 60, 62, 76
Принята к учету положительная деловая репутация (120,000,000 р.) -04- субсчет «Деловая репутация» 76 субсчет «Компания-1»
 Произведена оплата (236,000,000 р.) 76 субсчет «Компания-1» 51

Если бы деловая репутация была со знаком «-»:

  • Принята к учету отрицательная деловая репутация (ДЕБЕТ 76 субсчет «Компания-1» КРЕДИТ 91).

Читайте также статью ⇒ «Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы«.

Читайте также:  Оплата отпуска по трудовому кодексу

Законодательное регулирование

Типичные ошибки

Ошибка: Компания купила предприятие другой компании и приняло на баланс активы и обязательства этого предприятия по самостоятельно проведенной оценке.

Комментарий: В данном случае активы и обязательства надо принимать по оценке, сформированной продавцом, пускай это и приводит к нарушению баланса покупателя. Чтобы разобраться с нарушением, учитывается такой показатель как деловая репутация.

Ответы на распространенные вопросы о том, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете

Вопрос №1: Можно ли передать активы и обязательства в индивидуальном порядке, не путем комплексной покупки?

Ответ: Да, можно. Активы принимаются по цене фактического их приобретения. Когда принимаются обязательства, бухгалтер отражает это на прочих расходах. Разницы между активом и пассивом баланса не появится.

Вопрос №2: Как признается положительная и отрицательная деловая репутация?

Ответ: Отрицательная ДР приводит к возникновению дохода в месяце, в котором был зарегистрирован переход права собственности на имущественный комплекс (предприятие). Положительная ДР должна быть признана расходом по налогу на прибыль равными долями на протяжении 5 лет с месяца, который начнется за месяцем регистрации прав владения.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Источник: http://online-buhuchet.ru/delovaya-reputaciya-v-buxgalterskom-uchete/

Деловая репутация как нематериальный актив

Деловая репутация среди объектов нематериальных активов занимает особое место, поскольку отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, а также методом начисления амортизации.

Деловая репутация, учитываемая в составе нематериальных активов, согласно нормам бухгалтерского законодательства возникает лишь в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). В статье мы расскажем о том, что собой представляет деловая репутация, как она определяется и как отражается в учете организации.

Поскольку, как мы сказали, деловая репутация возникает в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекта, рассмотрим основные гражданско-правовые аспекты такой сделки, для чего обратимся к Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее — ГК РФ). Предприятием как объектом прав в соответствии с п. 1 ст.

132 ГК РФ признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором, что установлено п. 2 ст. 132 ГК РФ. Правовые основы продажи предприятия определены частью второй ГК РФ, а именно параграфом 8 «Продажа предприятия» гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. По договору продажи предприятия согласно ст. 559 ГК РФ продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров (работ, услуг), а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором. Договор продажи предприятия заключается в письменной форме, и несоблюдение формы договора влечет его недействительность, что следует из ст. 560 ГК РФ. Договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Напоминаем, что регистрация договора осуществляется на платной основе. Государственная пошлина за государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса взимается в размере 0,1 процента стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав имущественного комплекса, но не более 30 000 руб. Размеры госпошлины установлены ст. 333.33 гл. 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Согласно ст. 561 ГК РФ в договоре продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия на основе полной инвентаризации. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами следующие документы, являющиеся необходимым приложением к договору: — акт инвентаризации; — бухгалтерский баланс; — заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия; — перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размеров и сроков их требований. Право собственности на предприятие в соответствии со ст. 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. О том, что деловая репутация может относиться к нематериальным активам организации, сказано, в частности, в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Аналогичное положение установлено и Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007). Как сказано в п. 4 ПБУ 14/2007, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Определения деловой репутации ПБУ 14/2007, к сожалению, не дает, но в разд. VIII «Деловая репутация» очень подробно разъяснен порядок ее определения.

Итак, для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определятся расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Такой порядок определения деловой репутации установлен п. 42 ПБУ 14/2007. Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Какая же из них может быть учтена как нематериальный актив?

Положительную деловую репутацию, руководствуясь п. 43 ПБУ 14/2007, следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю. Такая скидка предоставляется в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и иных подобных факторов. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих расходов, что установлено п. 45 ПБУ 14/2007.
Таким образом, в качестве нематериального актива может быть учтена только положительная деловая репутация. Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования, как вы знаете, погашается посредством начисления амортизации, начисляемой в течение срока полезного использования. Для начисления амортизации п. 28 ПБУ 14/2007 предусмотрено три способа — линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Но в отношении списания стоимости положительной деловой репутации установлены специальные правила. Согласно п. 44 ПБУ 14/2007 приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), и амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом, другие способы для начисления амортизации по деловой репутации не применимы.

Как отражать в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия как имущественного комплекса? Анализ Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н, показывает, что в этом документе вообще нет никакого упоминания о деловой репутации и порядке ее учета.

Следовательно, организация, руководствуясь существующим Планом счетов, должна самостоятельно разработать методику учета операций, связанных с приобретением предприятия как имущественного комплекса, и закрепить ее в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Пример (цифры условные). Организация-покупатель в январе приобретает предприятие как имущественный комплекс, заключив договор купли-продажи с организацией-продавцом. Цена договора составляет 44 000 000 руб. (без НДС). Сторонами договора в этом же месяце подписан передаточный акт, согласно которому балансовая стоимость активов составляет 40 000 000 руб.

, в том числе: основные средства — 34 000 000 руб. (остаточная стоимость); материалы — 4 000 000 руб.; незавершенное производство — 1 500 000 руб.; дебиторская задолженность — 500 000 руб. Государственная пошлина за регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс в размере 30 000 руб. уплачена покупателем в месяце приобретения.

Государственная регистрация права на предприятие как имущественный комплекс произведена в феврале. Сторонами договора предусмотрено, что операции по приобретению (продаже) предприятия будут отражаться в учете организаций покупателя и продавца на дату подписания сторонами передаточного акта.

Покупателем принято решение об отражении операций с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. Вопросы учета НДС и суммы уплаченной госпошлины в примере не рассматриваются.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 34 000 000 — отражено приобретение объектов основных средств; Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», — 34 000 000 — приняты к учету приобретенные в составе имущественного комплекса объекты основных средств; Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 4 000 000 — приняты к учету материалы; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1 500 000 — отражены затраты в незавершенное производство; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 500 000 — отражена дебиторская задолженность; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — 44 000 000 — перечислены денежные средства продавцу по договору купли-продажи предприятия; Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 4 000 000 — отражена положительная деловая репутация; Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08-5 «Приобретение объектов нематериальных активов» — 4 000 000 — учтена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» — 30 000 — уплачена госпошлина.

Положительная деловая репутация, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», ежемесячно будет учитываться в составе расходов организации в течение 20 лет начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором зарегистрировано право собственности на приобретенное предприятие, в сумме 16 666,67 руб. (4 000 000 руб. / 20 лет / 12 месяцев).

Читайте также:  Продолжительность перерыва для отдыха и питания

Как учитывается деловая репутация в целях налогообложения прибыли организаций? Следует заметить, что гл. 25 «Налог на прибыль организаций» не содержит понятия «деловая репутация», оно используется лишь в целях бухгалтерского учета. Вместе с тем Налоговым кодексом, а в частности, ст. 268.

1 НК РФ, установлены особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия. В целях исчисления налога на прибыль доходом организации при покупке предприятия является величина превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки.

Чистые активы, как вы знаете, есть не что иное как разность между суммой активов компании и суммой ее обязательств. Специалисты Минфина России в Письме от 5 июня 2008 г.

N 03-03-06/1/352 напомнили налогоплательщикам, что Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз. В соответствии с п.

1 утвержденного Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

То есть превышение стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки необходимо рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов. Согласно п. 2 ст. 268.1 НК РФ сумма скидки, получаемой при приобретении предприятия, определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту. В целях налогообложения прибыли скидка, получаемая покупателем, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс. Расходом налогоплательщика в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 268.1 НК РФ признается разница между ценой приобретения предприятия и стоимостью его чистых активов. То есть расходом будет величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов. Величина превышения рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Сумма уплачиваемой надбавки на основании п. 2 ст. 268.1 НК РФ определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия, определяемой по передаточному акту. Надбавка к цене в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ признается равномерно в течение 5-ти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс.

В бухгалтерском же учете надбавка (положительная деловая репутация), как мы сказали выше, учитывается в составе расходов в течение 20 лет, что приводит к появлению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, и, соответственно, к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/delovaya-reputaciya-nma

Порядок оформления и отражения в бухучете и при налогообложении деловую репутацию организации

Купив организацию (бизнес), согласно п. 2 ст.132 ГК РФ , ее новый владелец приобретает не только имущественный комплекс (все виды имущества, предназначенные для его деятельности), но и совокупность других ресурсов: трудовой коллектив, торговую марку, круг постоянных клиентов и поставщиков, сформированный рынок сбыта и т. д. (ст. 559 ГК РФ ).

Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией (гудвиллом).

Деловая репутация как объект, подлежащий оценке, возникает только при продаже или приобретении бизнеса, предприятия, организации.

Деловая репутация может быть:

  • положительная — рассматривается как надбавка к цене, которую платит новый владелец организации за получение в будущем потенциального дохода от приобретенного бизнеса;
  • отрицательная — рассматривается как скидку с цены, которую получает новый владелец организации в связи с отсутствием у приобретенного предприятия стабильного рынка сбыта, навыков маркетинга, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Стоимость деловой репутации можно считается формуле:

Положительная (отрицательная) деловая репутация = Сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи (без НДС) — Сумма всех активов (оборотных и внеоборотных) и обязательств (краткосрочных и долгосрочных) по бухгалтерскому балансу покупаемой организации на дату ее приобретения

Для расчета стоимости деловой репутации используются данные по счету 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами , к которому можно открыть, например, субсчет Расчеты по приобретению предприятия . На этом субсчете отражают информацию об активах и обязательствах покупаемой организации, а также о стоимости ее приобретения.

По дебету этого счета показывают сумму, которая была уплачена продавцу при покупке бизнеса, а также стоимость обязательств (долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности), которые перешли организации в результате данной сделки:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 51 — отражена сумма, уплачиваемая продавцу за организацию (бизнес) в соответствии с договором купли-продажи;
  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 60 (70, 68, 69, 66, 76…) — приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой организации.

По кредиту счета 76 показывают стоимость всех активов (в т. ч. дебиторской задолженности) приобретаемой организации:

  • Дебет 08 (10, 19, 20, 40, 41, 43, 62…) Кредит 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия — приняты к учету активы (внеоборотные и оборотные активы) приобретаемой организации.

Такой порядок следует из положений пункта 42 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Унифицированной формы для расчета стоимости деловой репутации законодательством не установлено. Поэтому такой расчет можно оформить, например, бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В бухучете положительную деловую репутацию учитывают в составе нематериальных активов на счете 04 Нематериальные активы . При этом осуществляются проводки:

  • Дебет 08 Кредит 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия — отражено возникновение положительной деловой репутации;
  • Дебет 04 Кредит 08 — учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Такой порядок следует из пунктов 4 и 43 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Одновременно с принятием на учет положительной деловой репутации в составе нематериальных активов (отражением на счете 04) заполняется карточка по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

Отрицательную деловую репутацию отражают в составе прочих доходов отчетного периода проводкой:

  • Дебет 76 субсчет Расчеты по приобретению предприятия Кредит 91-1 — учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

Такой порядок следует из пункта 45 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов счет 91.

Во всех случаях записи на счетах делаются на дату госрегистрации договора купли-продажи на основании:

  • передаточного акта;
  • договора купли-продажи;
  • бухгалтерской справки.

Это следует из статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и статей 561 и 563 Гражданского кодекса РФ.

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывается в расходы через амортизацию. Амортизацию рассчитывается линейным способом исходя из следующих условий:

  • 20 лет или срока деятельности организации (если его продолжительность составляет менее 20 лет);
  • стоимости положительной деловой репутации (т. е. стоимости, учтенной на счете 04).

Начисляется амортизация со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04, при этом делается проводка:

  • Дебет 20 (25, 26…) Кредит 05 — учтена в составе расходов положительная деловая репутация.

Такой порядок следует из подпункта а пункта 29, пунктов 31 и 44 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета деловой репутации (гудвилла) при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

Порядок учета деловой репутации при расчете налога на прибыль зависит от того, является она положительной или отрицательной.

В состав нематериальных активов деловая репутация в налоговом учете не включается, поскольку она не удовлетворяет требованиям пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ .

Превышение стоимости чистых активов над покупной ценой организации в налоговом учете считается скидкой с цены (абз. 3 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ) — часть имущества организация-покупатель получает бесплатно, получив тем самым экономическую выгоду.

Поэтому величину отрицательной деловой репутации необходимо отразить в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ ). Такой доход признается в месяце регистрации права собственности на приобретенную организацию (п. 3.2 ст. 268.1 НК РФ ).

Такой порядок необходимо соблюдать вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет организация — начисления или кассовый (пункт 1 ст. 271 и пункт 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Положительная деловая репутация, то есть превышение покупной цены над балансовой стоимостью организации в налоговом учете считается надбавкой к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абз. 2 п. 1 ст. 268.1 НК РФ ).

Такую надбавку покупатель признает внереализационным расходом равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности на приобретенную организацию.

При этом, если организация применяет кассовый метод, указанные расходы должны быть оплачены продавцу (п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Поскольку порядок включения в расходы положительной деловой репутации в бухгалтерском и налоговом учете различается, в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 ). Это приводит к формированию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02 ), которое отражается проводками:

  • Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 77 — начислено отложенное налоговое обязательство с положительной деловой репутации в течение первых пяти лет после покупки предприятия;
  • Дебет 77 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль — списано отложенное налоговое обязательство в период с шестого по двадцатый год после покупки организации.

Организация применяет УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, положительная деловая репутация в составе расходов не учитывается, поскольку такой вид расхода не указан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ .

Организация применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет налоговой базы стоимость деловой репутации (как положительной, так и отрицательной) не влияет.

При отражении в бухучете деловой репутации применяются такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если организация одновременно занимается деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, и деятельностью на общей системе налогообложения, отрицательная деловая репутация учитывается в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ ), ее стоимость не распределяется.

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1224

Как оценить деловую репутацию?

Деловая репутация – это разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Читайте также:  6-ндфл и 2-ндфл: контрольные соотношения

Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), она отражается в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования. По такой собственности амортизация в бухгалтерском учете не начисляется.

Если эта разница отрицательная, то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражается в налоговом учете.

«Доброе имя» признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс. Отрицательная репутация признается скидкой и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности.

Стоимость чистых активов фирмы как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта.

Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость.

По НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на его использование в течение 10 лет, но не более срока деятельности фирмы.

Пример ЗАО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана Кредиторская и дебиторская задолженность «Пассива», относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки – 100 000 тыс. руб. без учета НДС. По данным бухгалтерского учета «Пассива», общая балансовая стоимость передаваемых активов – 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед Кредиторами, принятых на себя «Активом», составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная «Пассивом» в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 – (87 000 -12 000)). Бухгалтер «Пассива» применил для отражения расчетов с ООО «Пассив» счет 76 и сделал проводки: Дебет 01, 10, 20, 43, 60, 62 Кредит 76 87 000 тыс. руб. – приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции; Дебет 76 Кредит 60, 62 12 000 тыс. руб. – признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции; Дебет 08-5 Кредит 76 25 000 тыс. руб. – выявлена положительная деловая репутация молочного завода; Дебет 04 Кредит 08-5 25 000 тыс. руб. – принят к учету НМА; Дебет 76 Кредит 51 115 000 тыс. руб. – произведена оплата за молокозавод. В балансе ЗАО «Актив», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации. http://www.buhgalteria.ru

Источник: http://lawedication.com/blog/2012/02/06/kak-ocenit-delovuyu-reputaciyu/

Деловая репутация

До недавнего времени в России учет деловой репутации как самостоятельной бухгалтерской категории был невозможен. Теперь она может определяться в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Сегодня актуальны вопросы отражения в отчетности деловой репутации, а также оценки предполагаемых рисков и дохода (убытков) в связи с возможным страхованием. Для признания деловой репутации в составе нематериальных активов должны быть выполнены следующие условия:

  1. приобретаемое предприятие утрачивает статус самостоятельного юридического лица;
  2. деловая репутация отражается отдельно в учете и отчетности при совершении сделки купли—продажи предприятия;
  3. отражение деловой репутации в документации зависит от положительного или отрицательного ее значения.

Положительная деловая репутация организации – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления.

Величина приобретенной деловой репутации организации для целей бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки.

Деловая репутация организации при приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

При положительной деловой репутации организации амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

А отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход.

Для развития организации деловая репутация – бесценный капитал, который нарабатывается годами, но может быть безвозвратно утерян в результате даже одного неверного поступка.

Пострадать может деловая репутация под воздействием внутренних факторов, обусловленных собственными стратегическими или тактическими ошибками, ну и «благодаря» внешним обстоятельствам, не зависящим непосредственно от деятельности компании.

В связи с переходом на МСФО возник дополнительный источник неопределенности и риска – условные факты хозяйственной деятельности.

Защита деловой репутации

Во всех четырех частях ГК РФ лишь трижды упоминается о деловой репутации юридического лица.

Одно из этих упоминаний находится в первой части ГК РФ, которое указывает на то, что правила о защите деловой репутации гражданина, предусмотренные ст. 152 ГК РФ, соответственно, применяются к защите деловой репутации юридического лица.

Второе упоминание относится к договору коммерческой концессии (п. 2 ст. 1027 ГК РФ), а третье — к простому товариществу (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

  На основании указанных положений можно сделать следующие выводы:

  1. деловая репутация юридического лица является нематериальным благом;
  2. деловая репутация юридического лица в отличие от деловой репутации гражданина обладает признаком передаваемости (п. 2 ст. 1027 и п. 1 ст. 1042 ГК РФ);
  3. способы защиты деловой репутации юридического лица и гражданина идентичны.

 Кроме того, деловая репутация обладает признаком отчуждаемости, но только в сфере предпринимательства. Отчуждение деловой репутации происходит вместе с отчуждением предприятия как имущественного комплекса.

Переход деловой репутации в этом случае возможен, поскольку в состав предприятия входит коммерческое обозначение. Отчуждение деловой репутации осуществляется также вместе с отчуждением товарного знака.

Таким образом, отчуждение деловой репутации осуществляется вместе со средством индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.

Деловая репутация юридического лица, помимо всего прочего, поддается оценке.

Стоимость положительной деловой репутации в соответствии с разделом VIII «Деловая репутация» Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н, равна надбавке к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

Источник: http://buhuchet-info.ru/buhgalterskiy-uchet/56-delovaya-reputatsiya-.html

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Cтраница 1

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как операционные доходы.  [1]

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.  [2]

Отрицательная деловая репутация организации — это скидка с цены, предоставляемая покупателю.  [3]

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.  [4]

Отрицательную деловую репутацию рассматривают как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием других приобретателей, репутации качества, квалифицированного маркетинга и менеджмента, и учитывают как доходы будущих периодов.

В бухгалтерском учете величину приобретенной деловой репутации предприятия устанавливают расчетным путем как разницу между суммой, уплачиваемой продавцу за предприятие, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его приобретения.

При покупке объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловую репутацию предприятия определяют в виде разницы между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и его оценочной ( начальной) стоимостью.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражают в бухгалтерском учете путем равномерного понижения ее первоначальной стоимости. Отрицательную деловую репутацию равномерно относят на финансовые результаты в составе операционных доходов.  [5]

Отрицательную деловую репутацию дрганизации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.  [6]

Отрицательную деловую репутацию Организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.  [7]

При приобретении может возникнутьотрицательная деловая репутация, если стоимость приобретения ( инвестиции) меньше справедливой рыночной цены.

Такое явление типично при недооцененных активах молодых или убыточных компаний, находящихся на грани банкротства фирм.

Отрицательную цену фирмы, возникающую при консолидировании, показывают как резервный капитал, возникающий при консолидировании.  [8]

Если предполагается отсрочить признание дохода ототрицательной деловой репутации, необходимо указать информацию о характере, сумме и распределении во времени ожидаемых в будущем убытков и расходов.  [9]

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляетсяотрицательная деловая репутация.  [10]

В примечаниях к отчетности необходимо изложить порядок учетаположительной и отрицательной деловой репутации.

При этом важно раскрыть, по какой статье отчета о прибылях и убытках отражается амортизация положительной деловой репутации или признается стоимость отрицательной деловой репутации.

Необходимо указать, что отрицательная стоимость деловой репутации отражается в балансе путем уменьшения статьи положительной деловой репутации.  [11]

Согласно ПБУ 14 / 2000 Учет нематериальных активов [29] равномерное признаниеотрицательной деловой репутации квалифицируется как операционный доход, данный вид которого в перечне операционных доходов ПБУ 9 / 99 [12] отсутствует.  [12]

Положительная деловая репутация должна учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизироваться; отрицательная деловая репутация — учитываться как доходы будущих периодов и равномерно относиться на финансовые результаты организации как операционный доход. ПБУ 9 / 99 Доходы организации, утвержденного приказом Минфина России от б мая 1999 г. № 32н [12], содержит закрытый перечень операционных доходов, и не предусматривает порядок списания отрицательной деловой репутации.  [13]

Положительная деловая репутация должна учитываться в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизироваться; отрицательная деловая репутация — учитываться как доходы будущих периодов и равномерно относиться на финансовые результаты организации как операционный доход. ПБУ 9 / 99 Доходы организации, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, содержит закрытый перечень операционных доходов, и не упоминает в нем деловую репутацию.  [14]

Или же справедливую стоимость идентифицируемых активов и обязательств устанавливают на дату каждого этапа, положительную илиотрицательную деловую репутацию признают с даты покупки.  [15]

Страницы:      1    2

Источник: http://www.ngpedia.ru/id399085p1.html

Ссылка на основную публикацию