Забалансовый учет основных средств

Какое имущество учитывать на забалансовых счетах – НалогОбзор.Инфо

  • 1 Перечень имущества
  • 2 Дополнительные забалансовые счета

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

  • арендованные основные средства;
  • имущество, полученное в безвозмездное пользование;
  • материалы, принятые в переработку;
  • товары, принятые на комиссию;
  • оборудование, принятое для монтажа;
  • бланки строгой отчетности;
  • списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
  • обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов.

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п.

 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Ситуация: нужно ли отражать в забалансовом учете приобретенные печати и штампы?

Ответ: нет, не нужно.

Требования учитывать печати и штампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит. Вместе с тем, печать (штамп) может соответствовать требованиям, предъявляемым к основным средствам. Если при этом ее стоимость будет менее 40 000 руб.

(другого лимита, установленного организацией), ее можно учитывать за балансом так же, как и другие аналогичные основные средства, списанные в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Забалансовый учет является одной из форм обязательного контроля за движением таких основных средств.

Дополнительные забалансовые счета

Ситуация: можно ли добавлять в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета помимо тех, которые утверждены Инструкцией к плану счетов?

Ответ: да, можно.

Исходя из Инструкции к плану счетов дополнительный забалансовый счет можно использовать только по согласованию с Минфином России. При этом, например, ПБУ 14/2007 требует организовать забалансовый учет полученных во временное пользование нематериальных активов (п. 39 ПБУ 14/2007).

А в ПБУ 6/01 установлено требование об обязательном контроле за движением основных средств стоимостью до 40 000 руб. (другого лимита, установленного организацией), списанных как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Эту проблему также можно решить организацией забалансового учета. Использовать любой из существующих забалансовых счетов невозможно, поэтому необходимо ввести новый счет. Соответственно, в ряде случаев организация может использовать дополнительные необходимые забалансовые счета.

Дополнение рабочего плана счетов отразите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 5 ПБУ 1/2008).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kakoe_imushhestvo_uchityvat_na_zabalansovykh_schetakh/40-1-0-1056

Забалансовый учет основных средств

Изменения 2018

  1. В состав основных средств включаются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании государственного (муниципального) учреждения на условиях:

– лизинга по договорам, условиями которых лизингополучатель не определен балансодержателем;

– долгосрочной аренды с правом выкупа;

– безвозмездного бессрочного (постоянного) пользования;

– иных арендных отношений, относящихся в силу СГС «Аренда» к финансовой аренде.

  1. Основные средства, не обладающие полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды, подлежат переносу на забалансовый учет (п. 8 СГС «Основные средства»).

Особенности забалансового учета

согласно пункту 332 Инструкции N 157н на забалансовых счетах учреждения учитываются:

  • ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) в переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и тому подобное);
  • материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:

— основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию;

— периодические издания для использования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;

— музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации;

— бланки строгой отчетности;

— имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);

— переходящие награды, призы, кубки;

— материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);

— специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);

— экспериментальные устройства;

— иные ценности, расчеты;

  • обязательства, ожидающие исполнения;
  • дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Особенности учета

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование» предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование, в том числе объектов, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат отражению на балансе учреждения (музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации), а также объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя (пункт 333 Инструкции 157н).

Бухгалтерский учет непроизведенных активов до регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками осуществляется в соответствии с положениями Инструкции N 157н на забалансовом счете 01, на что обращено внимание в Письме Минфина России N 02-05-10/23911.

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его

пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по счету 01 на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Особенности первичных документов

Унифицированные формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора установлены Приказом Минфина России N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ N 52н, Методические указания N 52н). Согласно названному документу для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, может применяться Бухгалтерская справка (форма 0504833).

Передача арендуемого (используемого безвозмездно) учреждением объекта нефинансовых активов субарендатору (иному пользователю) отражается на основании акта приема-передачи по счету 01 путем изменения материально ответственного лица, с одновременным отражением переданного объекта на соответствующем забалансовом счете:

— 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»;

— 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Списание с забалансовых счетов

Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 (п. п. 332, 373 Инструкции N 157н, п.

10 Инструкция N 174н).

Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект — один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения).

В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах:

— принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;

— ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформляется в установленном порядке соответствующим первичным

учетным документом. Например, может применяться акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

Безвозмездная передача имущества

Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2018 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.

Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

При этом бюджетное учреждение осуществляет признание дохода от безвозмездного предоставления права пользования недвижимым имуществом на счете 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», а по условно арендным платежам — на счете 2 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам», а также признание расходов по упущенной выгоде на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и (или) счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с указанием кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Порядок передачи в безвозмездное пользование

Согласно п.

 2 СГС «Аренда» передача имущества в безвозмездное пользование классифицируется стандартом как договор аренды.

Исключением является ситуация, когда имущество, принадлежащее на праве оперативного управления спецорганизации, созданной собственником имущества и отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений (например, дирекция по эксплуатации имущества), передается в безвозмездное пользование другим учреждениям, но расходы на его содержание продолжает нести спецорганизация (смотрите абзац 6 раздела II Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», утвержденных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации).

Переданное иными организациями госсектора имущество в безвозмездное пользование, как частный случай аренды на льготных условиях, отражается в бухгалтерском учете по его справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объекта учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта «Аренда»). Порядок определения указанной стоимости необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения.

Определение стоимости безвозмездной передачи

Согласно п.

 59 СГС «Концептуальные основы…» при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе. Также конкретный порядок определения рыночной цены при получении имущества в безвозмездное пользование может быть принят на уровне учредителя бюджетного учреждения.

Особенности видов аренды

СГС «Аренда» предусмотрены два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовой и операционной аренды различен. Соответственно, прежде всего необходимо определить, к какому виду аренды будет отнесен конкретный договор.

Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения и принимается на основании критериев, перечисленных в п.п. 12 и 13 СГС «Аренда».


В рассматриваемой ситуации договоры безвозмездного пользования, заключенные бюджетным учреждением, вполне обоснованно могут быть отнесены к объектам операционной аренды, так как срок пользования имуществом скорее всего меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанного при его предоставлении.
При операционной аренде в бухгалтерском учете бюджетного учреждения объект, сданный в аренду, продолжает учитываться в составе основных средств, амортизация начисляется в общем порядке, но учитывается обособленно (п. 24 СГС «Аренда»).

Читайте также:  Бланк строгой отчетности для ип 2017: образец, бсо для ип

Правила передачи недвижимого имущества в безвозмездное пользование:

Бюджетный учет аренды

  1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 101 ХХ 310, одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 26

— передача в аренду движимого имущества и (или) обособленной части недвижимого имущества;

или
Увеличение забалансового счета 26

— передача в аренду необособленной части недвижимого имущества;

или
Уменьшение забалансового счета 21,

Увеличение забалансового счета 26

— передача движимого имущества, учитываемого за балансом.

  1. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 401 40 121

— признание доходов от предоставления права пользования недвижимым имуществом за весь срок действия договора.

  1. Дебет 2 401 50 241 Кредит 2 210 05 660

— признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование за весь срок действия договора.

  1. Дебет 0 401 20 224 Кредит 0 104 ХХ 450

— ежемесячное начисление амортизации за время пользования арендуемым имуществом в сумме ежемесячной арендной платы.

  1. Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121

— ежемесячное признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.

  1. Дебет 2 401 20 241 Кредит 2 401 50 241

— ежемесячное признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.

  1. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 101 35*(2)

— признание доходов по условным арендным платежам (например, оплата арендатором своей части коммунальных услуг).

  1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130; КОСГУ 135)

— на лицевой счет поступили условные арендные платежи.

Получение имущества, не являющегося объектами аренды

Имущество может поступить в учреждение:

— в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды);

— в возмездное пользование – по договору аренды. Исключением является финансовая аренда (лизинг), когда объект нефинансовых активов в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя (учреждения).

Имущество, закрепляемое за государственными учреждениями на праве оперативного управления, находится в государственной собственности (ч.ч. 1, 4 ст. 214 ГК РФ). В соответствии с ч. 1 ст.

296 ГК РФ учреждения, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества.

Недвижимым имуществом бюджетные учреждения могут распоряжаться с согласия собственника (ч. 3 ст. 298 ГК РФ).

Под распоряжением принято понимать возможность посредством совершения каких-либо действий изменять принадлежность, состояние и назначение имущества.

Источник: http://lawedication.com/blog/2018/08/03/zabalansovyj-uchet-osnovnyx-sredstv/

Учет на забалансовых счетах объектов НФА

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета.

Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф.

050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.

40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

  1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.

  2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

  • принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
  • списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет.

Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам.

В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Читайте также

  • Бухгалтерский учет объектов аренды в учреждениях с 2018 года
  • Переход на применение ФСБУ «Аренда»
  • Применение забалансовых счетов

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02».

В документе необходимо указать:

  • данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
  • информации об арендодателе и договоре аренды;
  • информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения.

В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)»

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

На вкладке «Амортизация» следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

https://www.youtube.com/watch?v=6CbCM1hekPw

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем.

Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.

2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Если в предыдущей редакции программы для учета операций по передаче нефинансовых объектов в пользование были предусмотрены только бухгалтерские операции, то в «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.

0, для этого предусмотрены типовые документы передачи объектов ОС, НМА, НПА.

Документам для учета информации по описанным ситуациям предусмотрены виды операций «Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» и «Передача ОС, НМА,НПА в безвозмездное пользование (26)».

Форма документа «Передача объектов ОС, НМА, НПА»

Необходимо заполнить информацию о текущем МОЛ, МОЛ и контрагенте получателе, а также договор, на основании которого производится передача. На вкладке «Основные средства» вся информация об объекте нефинансового актива заполняется автоматически.

На основании проведенного документа формируется следующая проводка:

  • Дт 101.11.310 Кт 101.11.310 – смена материально-ответственного лица;
  • Дт 25.11 (26.11) – отражение передачи объекта НФА в аренду/безвозмездное пользование.

После окончания договора пользования имуществом для того, чтобы зафиксировать в учете возврат объекта нефинансовых активов необходимо создать документ «Принятия к учету ОС НМА, НПА» с видом операций «Прекращение договора аренды (25)» или «Прекращение договора безвозмездного пользования (26)», при проведении которого будет оформлено внутреннее перемещение основного средства и закрытие забалансового счета пользования имуществом.

Следует обратить внимание, что изменение учета и введение новых счетов ЕПСБУ в соответствии с Инструкцией № 157н реализовано, начиная с релиза 2.0.56.38.

Однако пользователи, что проведении операций могут столкнуться со служебным сообщением о том, что период действия счета не соответствует дате проводки.

В этом случае необходимо на рабочем столе программы перейти по вкладке изменения законодательства в «Применяемые редакции Плана счетов», создать новую запись и указать, с какой даты учреждением применяется новая редакция Плана счетов.

Создание записи с датой перехода на новые правила учета

аренда забалансовый учет нефинансовые активы

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/71043-uchet-na-zabalansovyh-schetah-ob-ektov-nfa.html

Забалансовые счета: учет, списание и продажа

Некоторые бухгалтера считают ведение учета на забалансовых счетах пережитком времени и пустой формальностью. Бытует мнение, что отсутствие проводок за пределами баланса не влечет для предприятия никаких негативных последствий.

Читайте также:  Восстановление амортизационной премии

На практике ситуация складывается несколько иная. Во-первых, наложение санкций за отсутствие забалансового учета в компетенции налоговиков.

Во-вторых, пренебрежение важным разделом учета значительно снижает шансы на получение положительного заключения по итогам аудиторской проверки.

Забалансовые счета

Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств.

Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов.

Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.

Учет на забалансовых счетах

Закон предлагает бухгалтерам использовать 11 забалансовых счетов. Хотя для ряда объектов специальные счета не предусмотрены. Подобные задачи решаются самостоятельным введением новых счетов или открытием субсчетов к уже существующим. Главное – не забыть прописать нововведения при разработке учетной политики предприятия.

Согласно Инструкции №94 от Минфина РФ, существует условное разделение забалансовых счетов на три группы в зависимости от объектов учета:

  1. Имущество, которое не находится в собственности организации.
  2. Обязательства и обеспечения.
  3. Иное имущество.

Бюджетные забалансовые счета

Для ведения учета ценностей в бюджетных организациях используется простая схема, которая исключает необходимость ведения корреспондирующих записей.

В момент оприходования имущества делается запись в дебете выбранного забалансового счета, а при его списании аналогичная запись проводится по кредиту.

Чтобы обеспечить достоверность данных управленческого учета, разрешено введение забалансовых счетов дополнительного порядка. Характеристику используемых забалансовых счетов необходимо прописывать в учетной политике предприятия.

Списание с забалансового счета

Если имущество приходит в негодность или подлежит реализации – объект снимается с забалансового счета, о чем делается соответствующая запись в журнале материальных ценностей. Этот журнал ведется для всех объектов, учет по которым ведется на забалансовых счетах.

При внесении записи в журнал в обязательном порядке указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, стоимость, инвентарный номер, а также ФИО ответственного лица. После списания в журнале проставляется дата снятия с учета. Предприятие не имеет права пользоваться списанным имуществом в своих целях.

Для подтверждения факта списания оформляется специальный акт.

На забалансовых счетах учитывается не только арендованное имущество предприятия, но и малоценное. Особенности его учета в законодательстве не прописаны, поэтому каждый бухгалтер разрабатывает их самостоятельно, с последующим закреплением в учетной политике предприятия.

Один из лучших способов учета малоценного имущества – отнесение его на забалансовые счета. Во-первых, это не позволит «малоценке» затеряться на 10-м счете.

Во-вторых, имущество получится закрепить за конкретным сотрудником, который и будет отвечать за сохранность.

Чтобы начать ведение забалансового учета «Малоценного имущества», достаточно присвоить соответствующее название, к примеру, счету 012.

Продажа с забалансового счета

Нередко руководство предприятия принимает решение о продаже имущества, находящегося в эксплуатации. В таком случае от бухгалтера требуется списать стоимость актива в кредит определенного забалансового счета.

При этом в обязательном порядке отражаются доходы от реализации, и, как следствие, расходы, в виде начисленного налога на добавленную стоимость. Параллельно в налоговом учете отражаются доходы от реализации, которые должны попасть в декларацию по налогу на прибыль.

Чтобы избежать искажения финансового результата и облагаемой налогом базы, закупочная стоимость реализованного актива не отражается в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку она уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию.

Ценности на забалансовых счетах

Забалансовые счета используются для учета материальных и товарных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в пользовании компании.

Условные обязательства и права также ведутся на забалансовых счетах, которые параллельно могут использоваться для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Контроль над движением материальных ценностей реализуется в рамках норм и правил действующего законодательства.

В рамках учета на забалансовых счетах необходимо обеспечить своевременное оформление документации, связанной с поступлением и выбытием материальных ценностей.

Источник: https://www.Sravni.ru/enciklopediya/info/zabalansovye-scheta/

Забалансовый учет основных средств стоимостью до 10 000 рублей

Описание ситуации

Согласно п. 1.12. Учетной политики Общества на 2005 г. предусмотрено ведение забалансового учета основных средств, стоимостью до 10 000 руб., списываемых на себестоимость при вводе в эксплуатацию.

На практике забалансовый учет таких основных средств не ведется.

Требования нормативных актов

ПБУ 6/01[65] предусмотрено, что основные средства стоимостью не более 10’000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Такой учет организуется либо на забалансовых счетах, либо в отдельной картотеке в которой находятся инвентарные карточки учета основных средств.

Планом счетов[66] предусмотрено, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Последствия и выводы

Отсутствует оперативный учет основных средств списанных с балансового учета при вводе в эксплуатацию.

Рекомендации

Вести учет основных средств, после списания стоимости с баланса Общества.

Учет арендованных основных средств

Описание ситуации

Пунктом 1.18 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено: «основные средства, полученные в аренду или в безвозмездное пользование, отражать на забалансовом счете. Данный пункт Общество не соблюдает, забалансовый учет арендованных основных средств отсутствует.

Требования нормативных актов

Планом счетов[67] предусмотрено, что забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счет 001 “Арендованные основные средства” предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 “Арендованные основные средства” в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 “Арендованные основные средства” ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 “Арендованные основные средства” обособленно.

Последствия и выводы

Не соблюдается требование законодательства и положение учетной политики Общества по ведению бухгалтерского учета.

Рекомендации

Вести учет основных средств принятых в аренду.

Аудит порядка исчисления и уплаты в бюджет налогов

Аудит налога на прибыль

В соответствии с положениями Учетной политики:

Доходы от реализации для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества осуществляется линейным методом.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль Обществом формируются налоговые регистры.

Информация о доходах Общества для целей налогообложения прибыли за 9 месяцев 2005 г. представлена в таблице:

Показатели По данным налогового учета По данным Декларации По данным Аудита Отклонение: (+) превышение (-) занижение
Выручка от реализации – всего (стр. 010 Расчета налога на прибыль) 52 762 748 50 803 646 1 959 102
Внереализационные доходы – всего (стр. 030 Расчета налога на прибыль)

Выручка от реализации по данным аудита была получена из регистров бухгалтерского учета. Обращаем ваше внимание, на сумму полученного отклонения 1 959 102 руб.

Обществу необходимо восстановить регистры налогового учета. Основанием для отражения выручки являются первичные документы (акты выполненных работ, товарные накладные и иные документы).

Информация о расходах Общества для целей налогообложения прибыли за 9 месяцев 2005 г. представлена в таблице:

Показатели По данным налогового учета По данным Декларации По данным аудита Отклонение: (+) превышение (-) занижение
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – всего (стр. 020 Расчета налога на прибыль) 51 794 587
Внереализационные расходы – всего (стр. 040 Расчета налога на прибыль) 445 154

На момент проведения аудиторской проверки затратная часть в бухгалтерском учете не полностью сформирована, поэтому невозможно определить сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Источник: https://cyberpedia.su/17x180a8.html

Забалансовые счета. Учет имущества и обязательств

Забалансовые счета – это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не должны отражаться в бухгалтерском балансе. Забалансовые счета используются, когда бухгалтеру нужна информация, отсутствующая на балансовых счетах.

Большинство бухгалтеров или вообще не используют забалансовые счета или используют их крайне редко. Между тем основная задача бухучета – контроль имущества/обязательств и оперативные представлением информации, причем затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него.

Так что постановка и ведение забалансового учета необходимы.

Забалансовый учет. Почему это необходимо

Во-первых, любой главбух знает, что без должного состояния забалансового учета положительного заключения аудиторов не видать. Правда, прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет, но административная ответственность наступает за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения (ст. 15.11 КоАП РФ).

Во-вторых, именно в последнее время налоговики особое внимание уделяют именно забалансовый учет. Это стало «трендом». Задаются, например, следующие вопросы:

«Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники?» – «Если его нет в учете, то они у вас что, сидят на улице или работают на “удаленке”?» – «А если нет в учете помещения, то на каком основании вы принимаете в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде?» Все ведется к тому, что если имущества нет на балансе, то нет и расходов.

В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет. Например, ПК стоимостью менее 40 000 руб., который не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Получается, ПК более не принадлежит компании, и любой может забрать его домой?

Еще пример: лицензия на офисную программу приобретена несколько лет назад. После того, как она ушла со счета расходов будущих периодов, в учете эта лицензия не отражается. Между тем руководство вполне законно хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.

Это лишь несколько основных моментов, иллюстрирующих необходимость ведения забалансового учета.

Постановка забалансового учета

Для постановки забалансового учета необходимо определиться с тем, какие именно активы и обязательства будут учитываться за балансом. Причем правила ведения забалансовых счетов должны быть отражены в учетной политике.

Читайте также:  Оценочный лист для стимулирующих выплат

В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в т. ч. по забалансовым счетам. Целесообразно ввести, например, корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», содержащий подробную инструкцию для бухгалтера соответствующего участка.

Отправной точкой для отражения информации в забалансовом учете является проведение инвентаризации и подготовка соответствующих документов.

Напомним, что правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета. То есть процедура выглядит следующим образом: оформление приказа, проведение инвентаризации активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом, ввод информации в учет на основании сличительной ведомости.

Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), насчитывается всего одиннадцать забалансовых счетов.

Как правило, на забалансовых счетах:

  • ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

– или не принадлежащего организации (например, ОС, полученных в аренду, или товаров, полученных от комитента для реализации);

– или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы;

  • собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

Назначение

Забалансовый счет, предусмотренный Планом счетов

Учет имущества, не принадлежащего организации

001 «Арендованные основные средства»

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 «Материалы, принятые в переработку»

004 «Товары, принятые на комиссию»

005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Учет имущества организации, списанного на расходы

006 «Бланки строгой отчетности»

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Сбор информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности

001 «Арендованные основные средства»

011 «Основные средства, сданные в аренду»

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

При этом допускается заводить забалансовые счета, и не предусмотренные Планом счетов. Например, для учета топливных карт можно открыть забалансовый счет 012.

Порядок отражения информации

Данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление имущества, получение и выдача обеспечений отражается по дебету забалансового счета, а списание имущества и прекращение обеспечений отражается по кредиту забалансового счета.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется.

Например, при получении имущества в аренду проводки будут такие:

Дебет 001«Арендованные основные средства»

– принято имущество от арендодателя;

Кредит 001«Арендованные основные средства»

– возвращено имущество арендодателю по истечении срока аренды.

Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может.

При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают.

При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях, при этом каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Заметим, что этот перечень не является руководством к действию, это лишь наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

На этом счете мы, например, отражаем арендованные помещения. Документ – основание: акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора.

Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но, скорее всего, будет получен отказ. Заказывать независимую оценку нет необходимости, поскольку можно использовать оценку условную. Скажем, 1 руб. за каждый арендованный кв м. Главное – это прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.

На этом же счете отражаем имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акту приема-передачи (кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т. д.)

Наконец, на этом счете отражаются, как правило, напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.

Пример 1 По договору аренды нежилого помещения арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду сроком на 5 лет. Согласованная стоимость данного арендованного имущества по договору – 2 500 000 руб.

Арендованное нежилое помещение учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды нежилого помещения (как то предписывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Учет указанного объекта на забалансовом счете ведется по простой системе. При получении арендатором нежилого помещения производится запись по дебету счета 001.

На дату возврата арендованного объекта отражается его списание с забалансового счета 001.

Отметим, что по арендованному нежилому помещению арендатор не производит начисления амортизации.

Начисление амортизации по такому объекту осуществляется арендодателем (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Таким образом, в учете арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения) следует отразить следующими проводками:

На дату получения объекта основных средств в аренду:

Дебет 001

– 2 500 000 руб. – отражено получение нежилого помещения в аренду (основание: акт приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)).

На дату возврата нежилого помещения арендодателю:

Дебет 001

– 2 500 000 руб. – списано с учета возвращенное арендодателю нежилое помещение (основание: акт возврата недвижимости (нежилого помещения)).

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Имущество, которое не принадлежит организации и не используется ею, но за сохранность которого она несет ответственность, учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 155 Методических указаний по учету МПЗ). Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера.

В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант).

Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.

Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании.

Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.

Рассмотрим возможные ситуации получения такого имущества, с указанием первичных документов, которые должны быть составлены для отражения операций по этому счету:

Ситуация

Какие документы составляются

При приемке

При возврате (передаче заказчику, комитенту)

Имущество получено на склад по договору хранения

Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1)

Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3)

Продукция, произведенная из давальческого сырья, хранится до передачи заказчику

Приходный ордер (форма М-4) или накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18)

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Товары приобретены для комитента

Товарная или товарно-транспортная накладная

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15)

Товары приняты для перевозки

Транспортная накладная

Товары, которые вы отказались принять у поставщика (при невыполнении им условий поставки)

Товарная или товарно-транспортная накладная

Накладная на возврат товара (например, по форме ТОРГ-12 с отметкой «возврат») и документ, подтверждающий отказ от принятия товара (например, акт о недостатках товара, выявленных при его приемке (форма ТОРГ-2))

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, отражаются на счете 002 по стоимости, указанной в первичных документах.

Проводки будут такие:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– ТМЦ приняты на ответственное хранение;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– ТМЦ возвращены собственнику (переданы заказчику, комитенту, грузополучателю).

Пример 2 В отчетном году организация закупила материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к организации только после их оплаты.

Стоимость материалов составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Так как договором поставки материалов предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к организации только после их оплаты, то в этой ситуации организация не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока материалы не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

С учетом вышеизложенного, бухгалтер организации должен сделать такие записи:

Дебет 002

– 59 000 руб. – приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 59 000 руб. – оплачены поступившие материалы;

Кредит 002

– 59 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

– 50 000 руб. – оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета. Как правило, на счете 006 учитываются:

  • чековые книжки, полученные организацией от банка;
  • бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
  • абонементы, подлежащие выдаче;
  • чистые бланки дипломов и удостоверений.

Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.

Пример 3 В текущем месяце приобретено 10 бланков трудовых книжек и пять бланков вкладышей в трудовую книжку. Стоимость одного бланка трудовой книжки – 236 руб. (в т. ч. НДС 36 руб.), стоимость одного бланка вкладыша – 206,50 руб. (в т.

ч. НДС 31,50 руб.). В этом же месяце оформлены две трудовые книжки вновь принятым работникам и использованы три бланка вкладышей (в связи с переводом работников на другие должности), кроме того, один бланк вкладыша испорчен работником отдела кадров.

Плата с работников взимается путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании предоставленных ими заявлений.

Дадим необходимые пояснения для правильного отражения указанных операций.

Так как организация приобретает бланки трудовых книжек и вкладышей с целью исполнения своих обязанностей по оформлению трудовых книжек работникам, то, следовательно, затраты на приобретение трудовых книжек являются расходами организации (п. п. 2, 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

При этом, поскольку затраты на приобретение бланков для организации не являются существенными, то такие затраты (без учета принимаемого к вычету НДС) признаются в составе расходов на дату приобретения бланков без их предварительного признания в составе активов организации (абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Стоимость бланков (за вычетом возмещаемого НДС) отражается записью по дебету 91 «Прочие расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Инструкцию по применению Плана счетов).

Источник: http://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/257-zabalansovye-scheta-uchet-imushchestva-i-obyazatelstv

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector