Восстановление амортизационной премии

Восстановление амортизационной премии: старый и новый порядок

Согласно налоговым поправкам, вступившим в силу с 01.01.2013, порядок восстановления амортизационной премии существенно изменен. Рассмотрим, каким он был (ведь проверки за прошлые периоды никто не отменял) и каким стал, а также на что бухгалтерам следует обратить особое внимание.

Последствия старого порядка восстановления амортизационной премии

Перед тем как перейти к обсуждению изменений и учитывая, что окончательно “расстаться с прошлым” организации пока не могут (ведь выездной налоговой проверкой может быть охвачен период 2010 – 2012 гг.), давайте посмотрим, какие проблемы были у налогоплательщиков до 2013 г.

и можно ли им будет избежать возможных претензий со стороны проверяющих.

В случае продажи основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма премии подлежала восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.

2013).
Однако в предыдущей редакции НК РФ не оговаривалось, как в такой ситуации определяется остаточная стоимость проданного основного средства. Налогоплательщики должны были выбрать один из двух вариантов и посчитать ее:

1) либо как первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации;

2) либо как первоначальную стоимость за вычетом и начисленной амортизации, и амортизационной премии.

Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по обоим вариантам на конкретном примере.

Пример 1. Организация в 2012 г. продала основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному ОС была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма начисленной за период эксплуатации амортизации составила 70 тыс. руб. Основное средство продано за 400 тыс. руб.

Налоговая база составит:

  • по первому варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб.) = 120 тыс. руб.;
  • по второму варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. – (500 тыс. руб. – 70 тыс. руб. – 150 тыс. руб.) = 270 тыс. руб.

Как видите, более выгодным для налогоплательщиков являлся первый вариант, ведь в этом случае остаточная стоимость продаваемого основного средства была больше и, соответственно, прибыль меньше, нежели при втором варианте определения ОС.

Во втором случае амортизационная премия также увеличивает доходы, но при этом уменьшает расходы. Естественно, при таком подходе прибыль увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии. Поэтому именно второй вариант был выгоден фискальным органам.

Организация в этом случае как бы “платила штраф” за досрочную продажу основного средства, по которому применялась премия. Еще в 2009 г. ФНС России разъяснила, что сумма начисленной амортизации включает в себя и амортизационную премию (Письмо ФНС России от 10.06.

2009 N ШС-22-3/461@).

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/vosstanovlenie-amortizacionnaya-premiya-new

Применение и учет амортизационной премии: 3 способа

Что представляет собой амортизационная премия?

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Понятие амортизационной премии

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль — смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности — читайте в публикации по ссылке.

Как классифицируются группы

Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.

Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:

  • от 1 до 2;
  • от 2 до 3;
  • от 3 до 5;
  • от 5 до 7;
  • от 7 до 10;
  • от 10 до 15;
  • от 15 до 20;
  • от 20 до 25;
  • от 25 до 30;
  • свыше 30.

При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.

Назначение амортизационной премии.

При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.

Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.

Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.

Когда премию можно отнести к основным расходам

Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка — узнайте здесь.

Читайте также:  Акт на списание трудовых книжек (образец)

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

  • Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
  • Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
  • Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

  • 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
  • 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Источник: http://FBM.ru/bukhgalteriya/nalogooblozhenie/uchet-amortizacion-premii.html

Амортизационная премия: от учета в расходах до восстановления – АркНет

Воспользоваться амортизационной премией или нет – это право налогоплательщика. Свой выбор ему (во избежание разногласий с налоговыми органами) следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Как правильно отразить в налоговом учете начисление амортизационной премии? В каких случаях амортизационная премия подлежит восстановлению? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Учет амортизационной премии в расходах

И так, организация решила применять амортизационную премию. В этом случае после ввода в эксплуатацию соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (30%) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов налогового периода.

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в косвенных расходах того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств.

Согласно п. 4 ст.

259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его государственной регистрации).

Таким образом, амортизационная премия, применяемая в отношении затрат по приобретению ОС, включается в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Пример 1

В декабре 2013 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 1 534 000 руб. (в том числе НДС – 234 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Амортизация по нему будет начисляться начиная с января 2014 года.

Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Норма амортизации – 1,5385% (1/65).

Учетной политикой для 3-й – 7-й амортизационных групп предусмотрено применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организации являются квартал, полугодие, девять месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства составила 1 300 000 руб. (1 534 000 – 234 000).

Амортизационная премия равна 390 000 руб. (1 300 000 руб. × 30%). Она будет включена в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть в январе 2014 года.

Сумма, с которой будет начисляться амортизация, равна 910 000 руб. (1 300 000 – 390 000).

Ежемесячная сумма амортизации начиная с января 2014 года – 14 000 руб. (910 000 руб. × 1,5385%).

Итого расходы, учитываемые для целей налогообложения за I квартал 2014 года по данному основному средству, – 432 000 руб. (390 000 руб. + 14 000 руб. × 3 мес.).

Амортизационная премия может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Размеры премии те же: не более 30% расходов для 3-й – 7-й амортизационных групп и не более 10% для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-й – 10-й).

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов ОС их первоначальная стоимость изменяется. Это следует из п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст.

272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Отметим, что данная формулировка указывает на две разные даты: начала амортизации и изменения первоначальной стоимости.

Исходя из п. 2 ст. 259 НК РФ дата начала амортизации по объекту амортизируемого имущества – это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Дата изменения первоначальной стоимости – это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию).

Таким образом, из п. 3 ст. 272 НК РФ следует:

  • при приобретении основных средств амортизационная премия признается в расходах в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
  • при осуществлении капитальных вложений в уже имеющиеся основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию). Об этом, к примеру, говорится в Письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228.

Источник: http://www.arqnet.ru/fb/news/amortizacionnaya-premiya-ot-ucheta-v-rashodah-do-vosstanovleniya/

Восстановление амортизационной премии

Российское законодательство предоставляет возможность отечественным компаниям и предпринимателям посредством амортизационной премии производить списание внеоборотных активов, а именно основных средств (ОС), в налоговом учете. Необходимость исчисления амортизационной премии определяется субъектами предпринимательства самостоятельно.

Если владелец основных фондов принимает решение об отражении амортизационной премии в составе косвенных затрат, эту информацию необходимо раскрыть в учетной политике фирмы.

С точки зрения налогообложения, амортизационная премия — это процентное отношение от стоимости внеоборотного актива, которое предприятие может единовременно принять в расходы и, тем самым, снизить расчетную базу по налогу на прибыль (или по НДФЛ для ИП на основании письма Минфина России от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/3-557). Сделать это необходимо в месяце, следующем после принятия актива к учету.

Амортизационная премия, размер ее, а еще точнее – ее предельная величина, определяется исходя из принадлежности имущества к одной из определенных законом амортизационных групп. Рассмотрим, как производится расчет премии.

  • Для активов, которые относятся к 1, 2, 8, 9 и 10 амортизационным группам включить амортизационную премию в состав расходов можно в пределах 10% от их первоначальной стоимости;
  • Собственникам имущества, входящего в 3, 4, 5, 6 и 7 амортизационные группы, разрешено единовременно отнести на затраты до 30 % от первоначальной стоимости.

В связи с тем, что списывать стоимость основных фондов с помощью амортизационной премии разрешено только в учете для целей налогообложения, при начислении амортизации возникает расхождение налогового и бухгалтерского учетов.

Рассмотрим на примере, как возникают разницы между БУ и НУ.

Компанией приобретен дорогостоящий станок с установленным сроком полезного использования 7 лет (84 месяца). Он принадлежит к 7-й амортизационной группе и стоит 120 550 рублей. В качестве способа начисления амортизации применяется линейный метод.

  1. Начисление амортизации в БУ:
    • А = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования = 120 550 рублей / 84 месяца = 1435,12 рублей – размер амортизационных отчислений в месяц.
  2. Начисление амортизационной премии в НУ:
    • АП = Первоначальная стоимость х 30% = 120 550 рублей х 30% = 36 165 рублей.
  3. Начисление амортизации в НУ:

После того, как единовременно списана часть стоимости основного средства за счет амортизационной премии, компании в налоговом учете каждый месяц списывают оставшуюся часть посредством амортизационных отчислений в соответствии с принятым методом амортизации:

  • А = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) / 84 месяца = (120 550 – 36 165) / 84 = 1004,58 рублей – размер амортизационных отчислений в НУ.

Для целей бухгалтерского учета амортизационная премия не подлежит начислению. Вместо нее следует отразить образовавшееся отложенное налоговое обязательство (ОНО):

  • Д 68 К 77 – образовавшееся ОНО;
  • Д 77 К 68 – уменьшение ОНО.

Погашаться ОНО будет по мере отражения амортизационных отчислений в БУ и НУ.

В том случае, если объект реализован до истечения пятилетнего периода с момента принятия актива к учету, требуется произвести восстановление амортизационной премии, то есть увеличить размер базы для исчисления налога на прибыль с отнесением суммы к внереализационным доходам.

Источник: http://mari-a.ru/v-pomoshh-predprinimatelyu/vosstanovlenie-amortizacionnoj-premii

Восстановление амортизационной премии при реализации ОС

Курсы 1С 8.3 и 8.2 » Налоговый учет в 1С 8.3 » Производственный учет » Восстановление амортизационной премии при реализации ОС

Получить 200 видеоуроков по 1С бесплатно:

Lenin 28.11.2011 Доброго всем дня! Оля, помогите!!!! Я запуталась окончательно и бесповоротно!!! Амортизационная премия, с которой мне не приходилось сталкиваться. При принятии к учету все понятно. в НУ при начислении первой амортизации учитывается аморт.

премия и начальная стоимость уменьшается на 01 счете. Когда мы реализуем ОС, аморт.премия восстанавливается, включаясь в доходы по НУ. Это тоже понятно. Не понятно дальше.

При расчете финансового результата от этой операции мы в расходы (стр 040 прил 3 к листу 02) относим первоначальную стоимость за минусом аморт.премии! Но мы же ее уже восстановили! И еще. Если мы первоначальную стоимость в этой строке уменьшили на аморт.

премию, то почему вычитаем амортизацию по БУ, а не по НУ? По поводу Аморт.премии: не получилось у нас увеличения налоговой базы на двойную сумму амотр. премии? В общем, запуталась окончательно и бесповоротно…

Очень надеюсь на светлые головы, кот. смогут «на пальцах» объяснить что к чему((( Заранее благодарна всем рискнувшим!

Nataliya 28.11.2011 Здравствуйте, Lenin. Оля извините, что вперед Вас отвечаю на вопрос и если я не права, поправьте меня тогда тоже.Но попробую объяснить, если получится, что двойного налогообложения в данной операции нет. Амортизационную премию мы восстанавливаем, т.к.

в 1 квартале в налоговой декларации по стр.042 Прилож.

2 к листу 02 эта сумма была включена в косвенные расходы и соответственно налог на прибыль в 1 квартале был так же уменьшен на эту сумму, поэтому в периоде, когда была отражена операция по реализации ОС амортизационная премия была восстановлена, а значит и сумма налога на прибыль, которую уменьшили в 1 квартале, таким образом восстановили, т.е. проводим как внереализационные доходы, с которых надо платить налог на прибыль. И по поводу амортизации – и в налоговом и бухгалтерском учете она составляет 56533,92 и эта сумма показана в декларации. Первоначальная ст-ть ОС за минусом амортизационной премии составляет 565338,98 ( 807627,12 – 242288,14 = 565338,98). А далее 565338,98 – 56533,92= 508085,06 это и есть остаточная ст-ть ОС и по б.у. и н.у. Соответственно, продав автомобиль за 807627(без налога НДС) предприятие получило доход в размере 296280 = и с этого дохода (прибыли) естественно, тоже надо начислить налог на прибыль.

Вот как-то так попыталась объяснить, что отражено все правильно и увеличения налоговой базы в данной ситуации нет.

Lenin 28.11.2011 Спасибо, Nataliya! Я поняла сразу насчет того, что в 1 квартале воспользовались премией (расходы), во 2 – восстановили (доходы). Все логично.

Затупила (и если честно до сих пор): почему, если мы уже восстановили «справедливость» – внесли во 2 квартале в доходы эту премию, мы еще раз увеличиваем доходы на эту премию в результате уменьшения начальной стоимости ОС.

Амортизация – понятно, согласна, что она скорректировалась ВР и выровнялась в БУ и в НУ, а вот стоимость…… Расплата за желание использовать возможность уменьшить налог на прибыль в 1 квартале? Вопрос, скорее от тех, кто «на бронепоезде»…. Смысл амортизационной премии – капитальные вложения…..

Амортизацию вычитаем – понятно, мы ею «воспользовались» в течение первого полугодия, а премию вычитаем почему? Получается, что мы ею «не воспользовались»? Прошу прощения у всех за свою назойливость. Стыдно признаться, но эти копания – чисто теоретические: не пользовалась этой премией и не очень-то хочется.

Но очень хочется понять алгоритм. Неужели эта премия сложней ПБУ 18/02? … Или раз эта начальная стоимость сразу сформирована за минусом аморт. премии, то «первое слово дороже второго»?… В голове каша…. Наш замечательный налоговый учет, пытаясь «облегчить» жизнь бизнесу, усложняет жизнь бестолковому бухгалтеру…

Еще раз спасибо, Наталья, за отклик.

Lenin 28.11.2011

Источник: https://ProfBuh8.ru/smart_faq/vosstanovlenie-amortizatsionnoy-prem/

Реабилитация амортизационной премии

Как известно, в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если только иное не предусмотрено указанной главой.

Последняя оговорка сделана законодателем неспроста: названная глава как раз и предусматривает «иное».

В частности, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (это и есть амортизационная премия), не превышающем:

10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);

первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Кроме того, у налогоплательщика есть право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более:

10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);

сумм, которые были потрачены на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств; перечисленные суммы определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Коль НК РФ предоставляет плательщикам налога на прибыль определенное право (а право – это не обязанность и потому не обязательно для исполнения), возникает вопрос: а стоит ли этим правом пользоваться и при каких условиях?

На первый взгляд этот вопрос может показаться праздным: разве плохо сразу же списать на расходы 10 % (30 %) от стоимости капитальных вложений и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сэкономить на сумме налога на прибыль? Особенно это актуально, если в текущем налоговом периоде организация несет исключительно большие капитальные затраты.

Но данное право до некоторых пор, помимо названного преимущества, имело нехорошую оборотную сторону медали, которая могла свести на нет всякое желание воспользоваться этим правом.

Однако с 1 января 2013 года в соответствующие нормы НК РФ были внесены изменения, делающие положение налогоплательщика более благоприятным; тем самым амортизационная премия была реабилитирована перед  бизнес-сообществом, хотя некоторые отрицательные моменты, связанные с ней, еще остались.

Вот почему так важно знать отрицательные стороны, которые связаны с правом использования амортизационной премии.

Первый – не самый страшный – момент связан с расхождением налогового и бухгалтерского учета: в налоговом учете стоимость капитального объекта будет меньше, чем в бухгалтерском учете; соответственно будут отличаться и размеры амортизационных отчислений.

Напомним, кстати, что организация, решившая воспользоваться правом, предоставленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационной премией), должна отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при этом организация не обязана придерживаться максимальных ставок амортизационной премии 10 и 30 % для соответствующих амортизационных групп; могут быть использованы любые промежуточные значения, вплоть до 0 %. При выборе ставок амортизационной премии можно было бы руководствоваться следующими соображениями.

Если, скажем, размер капитальных вложений в текущем периоде составляет 10 млн руб., а ставка амортизационной премии равняется 30 %, то в качестве амортизационной премии будет списано на расходы 3 млн руб. В то же время если планируемая в этом периоде прибыль составляет, к примеру, всего 1,5 млн руб.

, то организация может выйти на убытки, что неминуемо вызовет повышенный интерес к организации у налоговых органов.

В такой ситуации организация могла бы прописать в учетной политике для целей налогообложения более низкую ставку амортизационной премии для соответствующих амортизационных групп (для рассмотренного примера это могла бы быть ставка 14 %). При такой ставке организация, с одной стороны, получит определенную экономию на налоге на прибыль благодаря амортизационной премии, а с другой – все-таки покажет некоторую прибыль, что будет более приемлемо для налоговых органов, нежели откровенные убытки.

Второй неприятный момент, который сопровождал амортизационную премию, был связан по сути дела с наказанием организации, которая использовала эту предусмотренную НК РФ льготу, в случае продажи (реализации) объекта капитальных вложений до истечения пятилетнего срока владения.

До 1 января 2013 года НК РФ содержал норму, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (а не пропорционально периоду владения соответствующими основными средствами, то есть период владения – один ли месяц или же четыре года и одиннадцать месяцев – роли не играет). Вот эта норма и вызывала проблему, из-за которой многие организации отказывались от использования амортизационной премии. Проблема связана с порядком определения остаточной стоимости продаваемого объекта капитальных вложений. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, в частности, при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

До 1 января 2013 года существовала неопределенность в отношении того, каким образом рассчитывать остаточную стоимость основных средств, если при постановке их на учет организация воспользовалась амортизационной премией. Приведём два варианта расчета остаточной стоимости основного средства:

вариант 1: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – амортизационная премия – начисленная амортизация;
вариант 2: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация.

Во втором варианте амортизационная премия в расчет не принимается.

Источник: http://www.pbu.ru/bib/article/1138

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector