Учет выбытия нематериальных активов

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Выбытие нематериальных активов может происходить в случаях:

1) прекращения срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

2) прекращения использования вследствие морального износа;

3) отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и на средство индивидуализации;

4) безвозмездной передачи другой организации;

5) вклада в уставный капитал другой организации

6) вклада в совместную деятельность и т.д.

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается списание сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости активов на дату их выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация уступает (продает) принадлежащие ей исключительные права, то стоимость проданного актива списывается с баланса (списываются сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость на дату выбытия). При этом поступления от продажи актива отражаются как прочие доходы.

Передача нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается как финансовые вложения. При этом определяется разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива, которая отражается либо как прочие доходы, либо как прочие расходы организации.

При безвозмездной передаче нематериального актива в бухгалтерском учете организации отражается остаточная стоимость переданного актива в составе прочих расходов и, как правило, возникает убыток от такой сделки. Бухгалтерские записи по выбытию НМА представлены в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Операции по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Оценка, руб.
Продажа НМА
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Списана остаточная стоимость НМА 91-2 04 Остаточная стоимость
3 Отражена продажная стоимость НМА 62, 76 91-1 Выручка
4 Начислен НДС 91-1 68-2 НДС
5 Отражен финансовый результат от продажи НМА:– прибыль– убыток 91-999 9991-9 Разница между доходами и расходами от продажи
Безвозмездная передача НМА
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА 91-2 04 Остаточная стоимость
3 Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА 91-2 68-2 НДС
4 Отражен убыток от выбытия НМА: 99 91-9 Убыток
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
1 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленная амортизация
2 Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА 94 04 Остаточная стоимость
3 Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица 91-2 94 То же
4 Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи 73 94 Сумма возмещения
5 Отражена разность между рыночной и фактической стоимостью НМА 94 98-4 Разность стоимостей
Передача НМА в виде вклада в уставный капитал
1 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации 58-1 76 Сумма вклада
2 Списана накопленная амортизация 05 04 Накопленнаяамортизация
3 Списывается остаточная стоимость НМА, переданного в счет вклада в уставный капитал 76 04 Остаточнаястоимость НМА
4 Отражено превышение денежной оценки вклада над остаточной стоимостью НМА 58-1 91-1
5 Отражено превышение остаточной стоимости НМА над денежной оценкой вклада 91-1 58-1

Источник: https://monographies.ru/ru/book/section?id=5013

Выбытие нематериальных активов. Основы бухгалтерского учета

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, кᴏᴛᴏᴩый выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Стоит отметить, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 демонстрируется сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ϶ᴛᴏм если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99.

В случае если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС будет передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество но договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кᴏᴛᴏᴩому они ᴏᴛʜᴏϲᴙтся.

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия данных активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 ᴏᴛʜᴏϲᴙтся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов за непригодностью

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго приказом руководителя организации создается комиссия, в состав кᴏᴛᴏᴩой входит главный бухгалтер (или бухгалтер).

Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об ϶ᴛᴏм ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий акт.

Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № Н МА-1) делается отметка о выбытии актива.

Пример. На балансе ЗАО «Зевс» числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость ϶ᴛᴏй программы составляет 17 400 руб.

, а сумма начисленной по ней амортизации — 15515 руб. В 2007 г. предприятие создало комиссию, кᴏᴛᴏᴩая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела.

Заключение комиссия оформила ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим актом.

Списание исключительных авторских прав на программу демонстрируется в бухгалтерском учете следующими записями:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — 15 515 руб. — списана накопленная амортизация;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91 -4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — 1885 руб. — списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 — — 15515);
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 1885 руб. — определен убыток от списания нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, кᴏᴛᴏᴩые составляют:

  • 20 лет — для изобретений;
  • 10 лет — для полезных моделей;
  • 15 лег — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на товарный знак — 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия ϶ᴛᴏго права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ).

В случае если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция демонстрируется аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Продажа нематериальных активов

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи.

Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ).

Нужно помнить, такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;
  • Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Читайте также:  Налог на имущество физических лиц в 2018 году

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

а) при получении прибыли:

  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

б) при возникновении убытка:

  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности.
Исходя из ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, по϶ᴛᴏму НДС она не облагается. В ϶ᴛᴏм случае производятся следующие бухгалтерские записи:

  • Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
  • К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;
  • Д-т 58 «Финансовые вложения»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
  • Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие немaтериальных активов»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;
  • Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;
  • Д-т 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
  • К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;
  • Д-т 99 «Прибыли и убытки»
  • К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.

Источник: http://xn--80aatn3b3a4e.xn--p1ai/book/3616/308014/%D0%92%D1%8B%D0%B1%D1%8B%D1%82%D0%B8%D0%B5%20%D0%BD%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D1%85%20%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D0%B2.html

Бухгалтерский и налоговый учет выбытия нематериальных активов – проводки при различных способах, документы по НМА

4 октября 2018      Нематериальные активы

Списание конкретного объекта нематериальных активов (НМА) обязательно производится, если он не способен более приносить пользу (экономическую выгоду) правообладателю или просто выбывает с предприятия по тем или иным основаниям.

Данное требование однозначно устанавливается ПБУ-14/2007. Оно прописано в пункте 34 этого нормативного документа.

Типичные способы (причины) выбытия объектов НМА также регламентируются вышеупомянутым стандартом ПБУ.

Следует иметь виду, что процедуры списания таких активов осуществляются в установленном порядке, подлежат документальному оформлению, а также адекватному отражению в бухгалтерском и, конечно же, налоговом учете.

Кроме того, совершая необходимые учетные действия по факту выбытия НМА, не следует забывать и об амортизации соответствующих объектов. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более детально.

Если у объекта нематериальных активов завершился регламентированный период эксплуатации, а он не выбывает и по-прежнему приносит фактическую пользу (экономическую выгоду) организации-правообладателю, необходимость в его списании отсутствует.

Иными словами, наличие на хозяйственном балансе предприятия НМА с остаточной стоимостью, равной нулю, считается нормальной ситуацией.

Аналогичный принцип, как известно, действует и для основных средств, также относящихся к внеоборотным активам компании.

Таким образом, нулевая остаточная стоимость у нематериальных активов не является обязательным основанием для безусловного списания таких активов в бухучете.

Способы

Надо отметить, что перечень возможных способов выбытия нематериальных активов с хозяйственного учета является открытым.

Стандарт ПБУ-14/2007 предполагает следующие допустимые варианты:

  • Инвентаризация (проверка, ревизия) обнаружила недостачу НМА, что обуславливает необходимость надлежащего списания недостающих объектов.
  • Соответствующий актив вносится в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности.
  • Актив передается сторонним субъектам по соглашению о дарении (дарственной).
  • Актив передается сторонним субъектам по договору обмена (соглашение о мене).
  • Актив передается как вклад в уставный капитал иной компании.
  • Объект перестал эксплуатироваться по причине морального износа.
  • Исключительное право переходит к иным субъектам без оформления какого-либо соглашения (к примеру, наложение взыскания на нематериальный имущественный объект, стандартное правопреемство собственности).
  • В отношении средства индивидуализации или продукта интеллектуальной деятельности производится отчуждение исключительного права по соответствующему соглашению, что обуславливает передачу такого права стороннему субъекту.
  • Для средства индивидуализации или иного продукта интеллектуальной деятельности завершился период действия соответствующего права, законно предоставленного предприятию.
  • Иные легальные основания.

Документальное оформление

Если нематериальный актив списывается, данный факт не просто отражается в бухучете предприятия.

Он обязательно оформляется соответствующими документами.

Прежде всего, издается распорядительный акт руководства организации – приказ.

Помимо этого, составляется специальная бумага, официально удостоверяющая факт списания данного актива.

Речь идет о так называемом акте на списание, в котором четко указывается, почему НМА выбывает с предприятия.

Отметка списания вносится специалистами бухгалтерского подразделения.

Продажа нематериальных активов оформляется на предприятии следующими документами:

  • карточка учета для конкретного объекта НМА, в которой обозначается причина его выбытия;
  • акт, документирующий факт выбытия нематериального актива;
  • счет-фактура реализованного актива;
  • соглашение об отчуждении актива.

Если НМА передается предприятием-правообладателем в уставный фонд иной организации, данная процедура документируется следующими бумагами:

  • карточка учета;
  • акт выбытия;
  • решение сообщества учредителей;
  • соглашение со стоимостной оценкой нематериального актива.

Если НМА передается стороннему субъекту безвозмездно, предприятием составляются и заполняются следующие бумаги:

  • вносится соответствующая отметка в учетную карточку;
  • счет-фактура бесплатного актива;
  • акт выбытия;
  • соглашение о дарении;
  • документальное подтверждение принятия.

Как оформляется акт приема-передачи?

В обоих случаях происходит выбытие актива.

Данный факт зачастую подтверждается заполнением акта приема-передачи, в котором должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование организации;
  • дата составления;
  • кто передал (предприятие, подразделение);
  • кто получил (предприятие, подразделение);
  • проводка бухучета (дебет/кредит);
  • первичная стоимость объекта;
  • регламентированный период эксплуатации НМА;
  • амортизационная норма для нематериального актива;
  • наименование и краткое описание НМА;
  • ссылка на правоустанавливающую бумагу;
  • подписи, согласования.

Бухгалтерский учет и проводки

Как уже говорилось ранее, выбытие нематериального актива с предприятия обуславливается разными причинами.

Следовательно, основание для выбытия НМА предопределяет специфику учета соответствующей процедуры. Учет выбытия осуществляется по 91-счету, а точнее – по субсчету 91/4.

На дебете 91/4 фиксируются остаточная стоимость выбывающего объекта, затраты выбытия, а также НДС-суммы. По кредиту 91/4 отражаются реализационная выручка, а также иные доходы, обусловленные выбытием объекта.

Сальдо 91/4 может быть кредитовое (полученный доход, заработанная прибыль) или дебетовое (понесенные затраты, зафиксированный убыток).

Непригодность

Если НМА списываются (выбывают) с предприятия по причине дальнейшей непригодности, составляются следующие корреспонденции:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная выводится 05 04
Стоимость остаточная выявляется 91/4 04
Фиксация убытка 91/9 91/4
99 91/9

Реализация

Списание НМА при его реализации (продаже) сопровождается оформлением следующих проводок:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная устанавливается 05-счет 04-счет
Стоимость остаточная выявляется 91/4-счет 04-счет
Сбытовые затраты учитываются 91/4-счет 44,70
НДС-сумма по реализации отражается 91/4 68
Реализационная выручка (начисленная/поступившая) отражается 62,76,51 91/4-счет
Фиксация прибыли (если есть) 91/4-счет 91/9-счет
91/9-счет 99-счет
Фиксация убытка (если есть) 91/9-счет 91/4-счет
99-счет 91/9-счет

Передача вкладом или долей

Если НМА передается вкладом (частью) в уставный фонд или долей по соглашению совместной деятельности, составляются такие корреспонденции:

Операция Дебет Кредит
Амортизация накопленная устанавливается 05 04
Стоимость остаточная устанавливается 91/4 04
Затраты на передаточные процедуры учитываются 91/4 76,23,прочие
Договорная стоимость вклада отражается 58 91/4
Доходы списываются 91/4 91/9
Прибыль фиксируется 91/9 99
Затраты переносятся 91/9 91/4
Убыток фиксируется 99 91/9

О бухгалтерском учете при движении нематериальных активов читайте здесь.

Налоговый учет

Специфика налогового учета зависит от того, какой именно объект выбывает – амортизируемый актив или, как вариант, неамортизируемый.

Для целей налогообложения амортизируемость НМА предопределяется его первичной стоимостью.

Этим обстоятельством налоговый учет данного аспекта существенно отличается от бухучета.

Если первичная стоимость НМА составляет меньше ста тысяч рублей, такой объект не считается амортизируемым для налогового учета.

Затраты на покупку данного актива изначально учитываются в иных расходах организации, обусловленных производством и сбытом.

Если НМА – объект амортизируемый, ситуация с налоговым учетом несколько усложняется.

Когда списывается нематериальный актив из-за прекращения его эксплуатации по причине морального износа, затраты списания и амортизация, еще подлежащая начислению, фиксируются как внереализационные издержки.

Налогообложение прибыли в этом случае осуществляется по типичной схеме. Убыток подлежит равномерному включению в иные затраты изготовления/сбыта на протяжении оставшегося периода эксплуатации объекта.

Амортизация

Определение, отражение амортизации НМА регламентируется действующими стандартами ПБУ-14/2007. Что касается процедур выбытия, они отражаются по 04-счету.

Если для выбывающих активов амортизация фиксировалась в бухучете посредством накопления начисляемых величин по 05-счету, то перенесение (списание) стоимости данных объектов должно сопровождаться списанием накопленной амортизации.

Для выбывающего (списываемого) объекта списание аккумулированной амортизации выполняется на 04-счет.

Таким образом, когда НМА списывается, его стоимостная оценка, отражаемая по 04-счету, сокращается на величину начисленной амортизации.

Выводы

Выбытие НМА требует документального оформления, бухучета, налогового учета. Все эти процедуры осуществляются согласно действующим регламентам.

Специфика учетных действий и перечень оформляемых бумаг четко предопределяются конкретным основанием (способом) выбытия актива.

Отражение амортизации для выбывающих объектов имеет особое методологическое значение с точки зрения финансового учета.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/vybytie-nematerialnyh-aktivov.html

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов, числящихся в организации, может происходить по следующим причинам:

  • истечение срока действия свидетельства, патента или других документов, которые подтверждают право компании на использование нематериальных активов;
  • непригодность актива для дальнейшего использования;
  • передача нематериального актива в уставный капитал других хозяйствующих субъектов;
  • безвозмездная передача объектов нематериальных активов;
  • реализация данных активов.
Читайте также:  Строка 041 декларации по налогу на прибыль

Замечание 1

В соответствии с $22$ –ым пунктом Положения по бухгалтерскому учету 14/2000, стоимость нематериальных активов, которые более не используются для целей производства продукции, оказания услуг, выполнения работ либо для удовлетворения управленческих потребностей организации, подлежит списанию.

Параллельно со списанием остаточной стоимости нематериальных активов подлежит списанию и сумма накопленной амортизации, если эта сумма ранее отражалась в бухгалтерском учете на счете учета $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Доходы и расходы, полученные в результате списания нематериальных активов:

  • отражаются в бухгалтерском учете организации в отчетном периоде, к которому они относятся;
  • подлежат отнесению на финансовые результаты организации.

В инструкции по применению Плана счетов указывается, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость должна быть уменьшена на сумму начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений, если учет амортизации велся на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается следующей проводкой:

  • Дебет $05$ «Амортизация нематериальных активов»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов при этом списывается проводкой:

  • Дебет $91-2$ «Прочие расходы»
  • Кредит $04$ «Нематериальные активы»

Сальдо по счету $91$ «Прочие доходы и расходы» рассчитывается каждый месяц сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Затем производится списание с субсчета $91-9$ на счет $99$ «Прибыли и убытки».

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

В момент принятия объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету компания определяет срок его полезного использования.

По истечении данного срока нематериальный актив требуется списать с бухгалтерского учета.

Основанием для списания объекта нематериального актива является акт, который составляется специально организованной комиссией, ее состав определяется руководителем организации.

На основании составленного и подписанного акта о списании объекта нематериального актива, который утвержден руководителем компании, объект списывается с учета. Данный факт фиксируется записью в Карточке учета нематериальных активов.

Амортизация начисляется по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 и прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения полной стоимости нематериального актива.

Пример 1

Компания владеет нематериальным активом. Его первоначальная стоимость составляет $18000$ рублей без НДС. Срок полезного использования, в момент принятия объекта к учету был установлен — пять лет и заканчивается в декабре текущего года.

Сумма амортизационных отчислений за период эксплуатации нематериального актива на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов» по состоянию на $30$ ноября текущего года равна $17700$ рублей.

Таким образом, в декабре текущего года бухгалтер должен сделать следующие записи в бухгалтерском учете:

Рисунок 1.

Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

В работе организаций часто нематериальные активы по разным причинам становятся непригодными для последующего использования в производстве продукции (работ, услуг) или в управлении.

В таком случае списание объектов нематериальных активов производится на основании акта, который составляется специальной комиссией и утверждается руководителем организации. В акте обязательно указывается:

  • первоначальная стоимость данного актива,
  • сумма амортизационных отчислений за время эксплуатации,
  • остаточная стоимость объекта,
  • причины списания объекта с бухгалтерского учета,
  • другие данные по списываемому объекту.

Передается утвержденный руководителем акт в бухгалтерию организации. Затем сотрудники бухгалтерии делают отметку о выбытии актива и осуществляют необходимые записи на счетах бухучета.

Вместе со списанием нематериального актива списываются суммы начисленной за период эксплуатации амортизации, при условии, что она учитывалась на счете $05$ «Амортизация нематериальных активов».

Согласно статьи $256$ Налогового кодекса Российской Федерации пункту 1 нематериальные активы — это амортизируемое имущество, которое используется налогоплательщиком для получения дохода.

Если нематериальный актив не может быть больше использован организацией в производственных целях, то он не может приносить предприятию доход. Соответственно, такой объект необходимо исключить из состава амортизируемого имущества.

Основываясь на пункте $2$ статьи $259$ НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем полного списания стоимости данного объекта или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества на различном основании.

Так как объект нематериальных активов списывается с учета раньше, чем заканчивается срок его полезного использования, то часть первоначальной стоимости актива недоамортизированна. Учет сумм недоначисленной амортизации по нематериальным активам в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом четко не определяется.

Замечание 2

При этом пунктом $1.8$ статьи $265$ НК РФ установливается порядок учета сумм недоначисленной амортизации по основным средствам. Согласно такого порядка суммы недоначисленной амортизации основных средств выводимых из эксплуатации можно включать в состав внереализационных расходов. Данные затраты считаются обоснованными, но не связанными с производством и реализацией.

Логично, но при этом рискованно, учитывать суммы недоначисленной амортизации по нематериальным активам, списываемых в связи с непригодностью к использованию, аналогично суммам недоначисленной амортизации по объектам основных средств.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_vybytiya_nematerialnyh_aktivov/

Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений.

Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы», а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности).

По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

– На продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

– На сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

– На остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– На сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– На сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

– На сумму убытка от уступки (продажи).

Источник: http://samoychiteli.ru/document34849.html

Учет выбытия нематериальных активов

Поиск Лекций

Выбытие (списание) НМА из организации имеет место в случае:

· прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

· перехода исключительного права к другим лицам без договора;

· прекращения использования вследствие морального износа;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

· передачи по договору мены, дарения;

· внесения в счет вклада по договору простого товарищества в совместную деятельность;

· выявления недостачи активов при их инвентаризации;

· в иных случаях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета нематериальных активов при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия нематериальных активов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Операции по любому выбытию НМА, как и операции, отражающие поступление НМА в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Однако, в отличие от основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

При выбытии (списании) объекта НМА одновременно со списанием стоимости объекта НМА подлежит списанию сумма амортизационных отчислений, накопленных на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА, На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке учета НМА (форма № НМА-1) производится отметка о списании этого объекта.

Читайте также:  Поле 101 статус плательщика для страховых взносов в 2017 году

Другим основным способом выбытия нематериальных активов является их продажа (реализация) другим юридическим или физическим лицам.

Продажа НМА, т.е. передача исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, производится по договору об отчуждении исключительного права. При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

· договор об отчуждении исключительного права на объект НМА;

· счет-фактура на проданный объект НМА;

· акт выбытия объекта НМА;

· карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Пример 8. Рассмотрим операции по продаже объектов НМА, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, например патента на промышленный образец. Патент был приобретен и учтен в составе нематериальных активов организации по фактической первоначальной стоимости, равной 200 000 руб.

Через год, патент продается по договору об отчуждении по цене 220 000 руб. Сумма начисленной амортизации за год составила 20 000 руб. Расчеты с приобретателем промышленного образца производятся разовым платежом в сумме 220 000 руб.

Согласно договору расходы по оплате пошлин несет приобретатель патента на промышленный образец.

Решение.

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета   Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражена продажная стоимость объекта НМА 91-1 220 000
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи 20 000
Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА 91-2 180 000
Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи объекта НМА 91-9 40 000
Получена оплата за проданный объект НМА 220 000

Пример 9.Рассмотрим операции по продаже объектов НМА, не освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, например свидетельства на товарный знак.

Свидетельство на товарный знак было приобретено и учтено в составе нематериальных активов организации по фактической (первоначальной) стоимости, равной 100 000 руб., НДС в сумме 18 000 рублей был предъявлен к вычету при принятии объектов НМА на учет.

Через год товарный знак продается по договору об отчуждении исключительного права на товарный знак по цене 129 800 руб., включая НДС 19 800 руб. Сумма начисленной амортизации за год составила 10 000 рублей.

Расчеты с приобретателем товарного знака производится разовым платежом в сумме 129 800 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет приобретатель свидетельства на товарный знак.

Решение.

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счете Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражена продажная стоимость объекта НМА (включая НДС) 91-1 129 800
Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА 91-2 19 800
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи 10 000
Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА 91-2 90 000
Определен финансовый результат (прибыль) от прода­жи объекта НМА 91-9 20 000
Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) 129 800

Передача объектов основных средств в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Пример 10.Допустим, что организация в текущем году приобрела объект НМА, освобожденный от обложения НДС, по цене 150 000 руб. Объект не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась, и сразу же после принятия к учету он был передан в УК другой организации.

Решение.

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам 08-5 150 000
Произведена оплата за объект НМА 150 000
Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости 08-5 150 000
Отражены задолженность по вкладу в уставный капитал другой организа­ции на величину стоимости передаваемого объекта НМА. 58-1 150 000
Отражена передача объекта НМА в счет вкла­да в уставный капитал другой организации в размере его фактической (первоначальной) стоимости. 150 000

Рекомендуемые страницы:

Источник: https://poisk-ru.ru/s25935t2.html

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам.

В кредит счета 91 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 спи­сывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выбытиенематериального актива имеет место слу­чае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчужде­нии исключительного права на результат интеллектуаль­ной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопре­емства и при обращении взыскания на данный нематери­альный актив); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.

Прежде чем списать нематериальный актив за непри­годностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер).

Комиссия должна уста­новить причины списания объекта (в частности, мораль­ный износ, длительное не использование актива для про­изводства продукции), составив об этом соответствующий акт.

Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Наиболее часто выбытие нематериальных активов связано с истечением срока их полезного использования.Как правило, нематери­альные активы имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст.

1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет — для изобре­тений; 10 лет — для полезных моделей; 15 лет — для про­мышленных образцов.

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопреде­ленным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предпри­ятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

При списании нематериальных активов составляются следующие проводки:

Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов

Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов

Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток

Нематериальные активы в случае их продажи спи­сывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, согласно ст.

1367 Гражданского кодекса РФ может быть заключен лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца.

По такому договору одна сто­рона — патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удос­товеренное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установ­ленных договором пределах.

Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе ис­полнительной власти по интеллектуальной собственности. В противном случае они считаются недействительными.

При продаже нематериальных активов составляются следующие проводки:

Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов

Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов

Дт 62,76 Кт 91/1 – продажная стоимость или выручка

Дт 91/2 Кт 68/НДС – начисление НДС

Дт 91/9 Кт 99 — выявлена прибыль

Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток.

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой орга­низации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

В этом случае производятся следующие бухгалтер­ские проводки:

Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов

Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов

Дт 58 Кт 91/1 – согласованная стоимость между учредителями

Дт 91/2 Кт 71,76 — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов

Дт 91/9 Кт 99 — выявлена прибыль

Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток.

Деловая репутация организации (гудвил).Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации

Деловая репутация — определяется как разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного номинала в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцом за организацию и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)

Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Дт 04 Кт 60 — отражена положительная деловая репутация

Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. учитываются как доходы будущих периодов.

Дт 60 Кт 91 — отражена отрицательная деловая репутация.

Отрицательная деловая репутация организации согласно п. 44 ПБУ 14/2007 относится на прочие доходы:

Дт 98 Кт 91/1

При приобретении объектов по приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой покупателем и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Источник: https://megaobuchalka.ru/2/12254.html

Ссылка на основную публикацию