Оценочные резервы

Оценочные резервы

Резервы в бухгалтерском учете

Часто бухгалтера несерьезно относятся к вопросам, касающимся резервов, и не спешат их создавать.

Давайте разберемся, что-такое «резерв» и зачем вообще он нужен организации.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности обязывают организации создавать ряд резервов. В целом по экономическому смыслу и целям создания все резервы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся резервы, которые связаны с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости.

Резервы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете они именуются как оценочные резервы. Целью создания данных резервов является покрытие убытков при потере активами их реальной стоимости.

Вторая группа резервов в бухгалтерском учете именуется оценочными обязательствами. Смысл создания данных резервов заключается в том, чтобы распланировать крупные известные нам расходы заранее, распределить их равномерно во времени.

Начислять оба вида резервов необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.

Оценочные резервы представляют собой некий резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих возможных убытков. Порядок их формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности регулируется  ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и другими положениями, регламентирующими конкретный вид резерва.

В настоящее время российским законодательством предусмотрено три вида оценочных резервов:

·        резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

·        резерв под обесценение финансовых вложений;

·        резерв по сомнительным долгам.

Стоит обратить внимание, что организаций не могут выбирать создавать или не создавать оценочные резервы — это обязанность в силу закона! Формировать первую группу резервов обязаны абсолютно все компании (включая малые предприятия), при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов. Данные основания указаны в соответствующих ПБУ.

В частности, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов необходимо создавать в случае, если МПЗ:

-морально устаревают;

-полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

-учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи),

-давно не используются (ПБУ 5/01).

В части финансовых вложений –  организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. В этих случаях организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (ПБУ 19/02).

В части дебиторской задолженности – организации следует создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Итак, как уже было сказано выше, организация обязана создавать при определенных условиях указанные резервы, поэтому нет необходимости указывать данный момент в учетной политике. Однако организации следует в учетной политике прописать порядок тестирования активов на обесценение.

Согласно п.4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ тестировать активы на предмет создания резерва необходимо не реже одного раза в год — при составлении годового отчета.

Порядок тестирования активов на предмет обесценения может быть прописан примерно следующим образом.

В случае если отсутствует движение активов в течение года, резерв под снижение стоимости МПЗ создается в размере 50%, свыше года – 100%.

В части резерва по сомнительным долгам необходимо указать порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Вторая группа резервов – оценочные обязательства регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

В ПБУ прямо не поименованы обязательства, которые необходимо создавать, но в приложении содержатся примеры анализа обязательств на предмет формирования по ним резервов.

В частности, к оценочным обязательствам могут быть отнесены: резервы на гарантийный ремонт, резерв на гарантийное обслуживание, резерв на оплату отпусков и прочие.

В отличие о первой группы эти резервы гарантированно будут использованы.

Кроме того, в ПБУ указаны условия при соблюдении которых в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, смысл создания данных резервов заключается в следующем:  мы точно знаем, что данные события в будущем наступят и примерно можем оценить расходы, связанные с наступлением данных событий.

Если обязательства организации отвечают данным условиям, резервы по ним также обязательны к созданию в силу закона. У организации нет права выбирать и утверждать в учетной политике создавать данный резерв или нет, кроме случаев, предусмотренных в законодательстве.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В ПБУ не прописана конкретная методика создания резервов. В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации. Это позволит избежать  ошибок работников, разногласий с налоговыми органами.

Назаренко Татьяна Александровна

ООО “Листик и Партнеры”

Посмотреть «Весь список»

К оценочным резервам относятся: резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам. Создание таких резервов производится в конце отчетного года за счет операционных расходов.

Для учета указанных резервов предназначены следующие счета бухгалтерского учета: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование оценочных резервов отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 14, 59, 63.

Неиспользованные резервы восстанавливаются в составе операционных доходов в периоде, следующем за периодом их создания, что отражается по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) предназначен счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и дебету счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и кредиту счета 91 “Операционные доходы и расходы”.

Аналитический учет по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” ведется по каждому резерву.

В целях снижения отрицательного влияния колебаний рынка ценных бумаг на финансовое положение организации-инвестора используется переоценка ценных бумаг и создается резерв под их обесценение. Обесценение – устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях.

Сумма обесценения определяется путем сравнения реальной стоимости ценных бумаг с их учетной стоимостью. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

По ценным бумагам, учетная стоимость которых превышает рыночную, создается резерв.

Величина резерва под обесценение ценных бумаг определяется и формируется не реже одного раза в год на последнюю дату отчетного года.

Информация о резервах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». По кредиту данного счета 59 и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается формирование резервов.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» осуществляется по каждому резерву в соответствующих журналах ордерах или машинограммах.

Одним из видов оценочных резервов является резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Организации могут создавать специальный источник для списания таких долгов, который представляет собой образуемый за счет прибыли (доходов) резерв.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного года или квартала. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту данного счета отражается сумма созданного резерва в корреспонденции с дебитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет должен быть организован по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

По дебету счета 63 производится списание невостребованных и признанных организацией сомнительных долгов в корреспонденции со следующими счетами учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении в порядке взыскания ранее списанной дебиторской задолженности или по истечению пятилетнего срока производится учетная запись по кредиту забалансового счета 007.

Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по каждому должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если до конца, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года, т.е. необходимо восстановить сумму зарезервированной прибыли. Это отражается учетной записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» к кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

12Следующая ⇒

Источник: https://obd2bluetooth.ru/ocenochnye-rezervy/

Учет оценочных резервов

Оценочные резервы представляют из себярезервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с п.

3 ПБУ 21/2008 ʼʼИзменения оценочных значенийʼʼ, резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Резерв по сомнительным долгам.

Читайте также:  Соглашение о зачете взаимных требований: образец - 2018

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ ʼʼПо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФʼʼ (Приказ Министерства Финансов от 29.07.1998ᴦ. №34н).

В соответствии с новой редакцией этого Положения, с отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всœех организаций.

Теперь в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет. А вот порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными, прописать нужно обязательно.

В соответствии с п.

70 ПБУ по ведению бухучета͵ организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

(см. текст в предыдущей редакции)

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, данный резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 ʼʼРезервы по сомнительным долгамʼʼ обособленно по каждому сомнительному долгу, что должна быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у предприятия.

Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счёт резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

В соответствии с п.

77 ПБУ по ведению бухучета͵ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, в случае если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе организации отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание:списанные суммы дебиторской задолженности крайне важно учитывать на забалансовом счете 007 ʼʼСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовʼʼ в течение последующих пяти лет.

Утвердив в учетной политике организации для целœей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам, мы можем создавать резерв и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.

1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, к примеру, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Резерв под обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п.

38 ПБУ 19/02 ʼʼУчёт финансовых вложенийʼʼ, организация должна проверять всœе свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения.

В случае если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02).

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. Напомним, что это обязанность, а не право организации.

Резерв создается на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.

Для отражения резервав бухучёте используется счёт 59 ʼʼРезервы под обесценение финансовых вложенийʼʼ. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому финансовому вложению.

При создании резерва дебетуется счёт 91 и кредитуется счёт 59. При выбытии финансового вложения, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 59 кредит 91.

Обратите внимание:суммы резерва под обесценение финансовых вложений не учитываются для целœей налогового учета. На сумму расходов по данному резерву возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство в соответствии с ПБУ 18/02.

В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под их обесценение.

Резерв под снижение стоимости материально производственных запасов.

В соответствии с п.

27 ПБУ 5/01 ʼʼУчёт материально-производственных запасовʼʼ, в случаях, в случае если МПЗ:

морально устаревают;

полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи);

в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости таких МПЗ.

Этот резерв образуется за счёт финансовых результатов организации и не учитывается для целœей налогового учета͵ что влечет за собой возникновение постоянной разницы и ПНО в соответствии с ПБУ 18/02.

Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, в случае если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Такой резерв учитывается на счете 14 ʼʼРезервы под снижение стоимости материальных ценностейʼʼ.

Начисление резерва происходит по дебету 91 счета и кредиту счета 14. При выбытии МПЗ, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 14 кредит 91.

Резервы могут создаваться под давно неиспользуемые организацией материалы, залежавшиеся на складе готовую продукцию и товары (10, 41 и 43 счета).

В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшают стоимость соответствующих активов на всю сумму резерва.

Обратите внимание:порядок формирования резервов под снижение стоимости МПЗ, метод определœения величины резерва, нужно отразить в учетной политике для целœей бухгалтерского учета (к примеру – отсутствует движение активов в течение года, резерв создается в размере 50%, свыше года – 100%).

33. Учёт оценочных обязательств:

Существует несколько категорий оценочных обязательств: Оценочные обязательства, возникающие в связи с трудовыми отношениями. Возникают у компании-работодателя. К примеру, по выплате сотрудникам выходных пособий и каких-либо иных обязательных платежей.

Обязательства, которые связанны с выплатой налогов. Возникают у компании-налогоплательщика. К примеру, по налогу на прибыль. Гарантийные обязательства. Οʜᴎ возникают у организации, которая предоставляет гарантию на производимый или распространяемый товар.

Для того чтобы поставить оценочное обязательство на учет, крайне важно единовременное выполнение трех условий: организация берет на себя обязанность, которая связана с ее прошлой хозяйственной деятельностью.

Избежать такой обязанности она не может. размер и характер данной обязанности можно реально оценить.

исполнение установленной обязанности может повлечь за собой убытки организации (уменьшение ее экономической выгоды).

Их величина должна определяться, исходя из опыта организации исполнения обязательств подобного рода, мнения привлеченных экспертов, имеющейся информации о хозяйственной деятельности организации. Обязательно документальное подтверждение выведенной суммы обязательства.

Так же принимаются в расчет: возможные последствия событий, которые будут иметь место после отчетной даты; многочисленные риски, которые могут возникнуть, а так же нюансы и неопределœенности которые присущи оценочному обязательству; события в будущем, которые повлияют на размер оценочного обязательства; При этом в расчет не берутся суммы встречных требований, изменение суммы налога на прибыль, в связи с оценочным обязательством, суммы от продаж базовых средств и материальных активов, которые связаны с оценочным обязательством. В тот же самый момент, исходя из характеристик таких оценочных обязательств, их величина обычно относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо же на прочие расходы. Вместе с тем, сумма рассматриваемых оценочных обязательств может войти в стоимость актива. При этом согласно Положению, относительно убытков, уже запланированных компанией, обязательства в налоговом и бухгалтерском учете не отображаются и не признаются, а вот предстоящие расходы, при выполнении всœех условиях, рассматриваются как оценочные обязательства и включаются в баланс.

Величину оценочного обязательства следует провести по кредиту счета 96 ʼʼРезервы предстоящих расходовʼʼ. По дебету крайне важно поставить счёт учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов – исходя из характера обязательства.

Затем, по мере исполнения обязательства, бухгалтер должен отразить фактические затраты (или кредиторскую задолженность) и соответствующее им уменьшение резерва.

В случае если фактические расходы окажутся больше резерва, то величину превышения следует провести по дебету ʼʼзатратногоʼʼ счета.

В случае, когда фактические затраты меньше оценочного обязательства, неиспользованную часть резерва нужно отнести на прочие доходы.

В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства. Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 000 руб., второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 000 руб. В учете появились две проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96– 500 000 руб. – отражена величина первого оценочного обязательства; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96– 700 000 руб. – отражена величина второго оценочного обязательства

В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 000 руб., во втором – 600 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20– 500 000 руб. – списана величина первого оценочного обязательства; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76– 50 000 руб. (550 000 – 500 000) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 44– 600 000 руб. – списана величина второго оценочного обязательства; ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 субсчет ʼʼПрочие доходыʼʼ– 100 000 руб. (700 000 – 600 000) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства

Источник: http://referatwork.ru/category/proizvodstvo/view/337288_uchet_ocenochnyh_rezervov

Принципы формирования оценочных резервов

Гарцуева Е.В.

Международные стандарты финансовой отчетности требуют раскрывать информацию о тех рисках, которым подвержены активы и обязательства организации, и свою политику управления рисками.

Одним из способов защиты от рисков является система резервов, обеспечивающая экономическим субъектам более устойчивое развитие и сопротивляемость внешним отрицательным фак­торам [1].

Оценочные резервы существенно повышают досто­верность и качество финансовой отчетности, позволяют учи­тывать отклонения в стоимости активов, и отражать в отчетности активы в оценке, актуальной на дату составления отчетности.

При составлении финансовой отчетности оценочные резервы рассмат­риваются как регулирующие статьи, корректирующие величину активов в бух­галтерском балансе и как суммы, включаемые в состав расходов, влияющих на конечный финансовый результат в отчете о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают единый формат раскрытия такой информации, каждая организация определяет для себя степень глубины и детализации ин­формации. Состав групп активов, по которым формируются резервы, в соответ­ствии с Международными стандартами финансовой отчетности, необходимо определять индивидуально и при необходимости корректировать [2].

Следствием отсутствия в необходимых случаях оценочных резервов является предоставление недостоверной информации. Искажаются по­казатели всех форм бухгалтерской отчетности (за исключением отчета о дви­жении денежных средств) и информации, раскрытой в пояснительной записке.

Рассмотрим основополагающие принципы, обусловливающие формирование (образование) оценочных резервов. К ним можно отнести следующие [3]:

– принцип осмот­рительности;

– принцип полноты;

– принцип своевременности;

– принцип приоритета содержания над формой;

– принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Считается, что основополагающим принципом, обусловливающим формирование (образование) оценочных резервов является принцип осмотрительности (консерватизма).

При возможности использования двух альтернативных методов учета одних и тех же показателей необходимо использовать метод, который представляет положение организации в менее благоприятном свете.

Использование оценочных резервов является одним из способов разрешения данного вопроса, так как при резервировании активы не

Читайте также:  Приказ о поощрении (образец)

переоцениваются. Одновременно соблюдение принципа осмотрительности не допускает образования скрытых резервов, то есть сознательного необоснованного занижения стоимости активов или доходов и преднамеренного завышения величины обязательств или расходов.

Принцип полноты предполагает полноту отражения в бухгал­терском учете и отчетности всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование выполняется путем создания оценочных резервов, когда все активы, имеющие признаки обесценения и дебиторская задолженность, вызы­вающая сомнение в части погашения, рассмотрены, оценены, а сам факт обес­ценения стоимости активов и сомнения в погашении задолженности раскрыт в финансовой отчетности полностью.

Международные стандарты также предполагают, что полнота обеспечения заинтересованных пользователей информацией о стоимости активов организации возможна не только путем использования справедливой стоимости, но и путем раскрытия информации.

Следует подчеркнуть, что учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о справедливой стоимости активов – это различные способы рас­крытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последст­вия как с точки зрения отражения данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности [4].

Отражение активов по справедливой стоимости в учете приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об измене­ниях капитала. Раскрытие информации о справедливой стоимости предоставля­ет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предпри­ятия, не изменяя при этом данных отчетности.

Принцип своевременности предполагает своевременное отражение фактов хозяйственной деятель­ности в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности.

Для соблюдения данного принципа организации следует формировать оценочные резервы в тот момент, когда выявлен и подтвержден факт их обесценения, не дожидаясь выбытия актива и поступления денежных средств.

Вме­сте с тем, обращается внимание, что формированию (образованию) оценочных резервов предшествует последовательность действий: проведение и оформле­ние результатов инвентаризации, выявление обесценившихся активов, опреде­ление текущей рыночной стоимости активов или анализ платежеспособности дебиторов и другие.

Принцип приоритета содержания перед формой пред­полагает отражение операций и других событий в соответствии с их экономи­ческой реальностью, а не только их юридической формой, и признается услови­ем надежности информации.

Одним из инструментов, при помощи которых может быть обеспечено выполнение данного принципа, являются оценоч­ные резервы.

Благодаря формированию оценочных резервов, пользователь мо­жет видеть две оценки активов – номинальную (юридическую) – фактическую себестоимость и реальную (экономическую) – рыночную цену.

Принцип временной определенности фактов хозяйст­венной деятельности предполагает, что все факты хозяйствен­ной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, когда они совершались, независимо от поступления или расходования денежных средств (или их эквивалентов). Возможное в таком случае неполучение части денежных средств (на­пример, выручки за реализованную продукцию), объявленных к получению до­ходов, должно корректироваться формированием оценочных резервов за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода. Исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагается, что оценочные резервы следует формировать в том отчетном периоде, когда фактически произошло обесценение актива, и ор­ганизации нет необходимости переносить убытки от обесценения на будущие отчетные периоды [5].

Таким образом, в условиях многообразия методов оценки, формируемые оценочные резервы обеспечивают переход от фактической себестоимости активов к их справедливой стоимости, что имеет огромное практическое значение, т.к.

оценочные резервы позволяют отражать активы в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, а в финансовой отчетности – по справедливым ценам, актуальным на дату составления отчетности.

Формирование (образование) оценоч­ных резервов в бухгалтерском учете обусловлено не только конкретными тре­бованиями, регулирующими учет опреде­ленных видов активов, но и принципами бухгалтерского учета.

Литература:

1. Чурбанов О. Особенности учета рисковых активов// Финансовый директор. – 2010. – № 3. – С. 52-54.

2. Оценочные резервы: чтение отчетности //www.buhonline.ru

3. Сотникова Л. В. Бухгалтерский и налоговый учет резервов // Налоговый вестник. – 2010. – С. 26.

4. Поленова С. Н. Учет оценочных резервов// Бухгалтерский учет.-2009.-№13.-С. 12-17.

5. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. – Караганда, 2009. – 267 с.

Источник: http://be5.biz/ekonomika1/r2012/1146.htm

Инвентаризация оценочных резервов

Законодательство обязывает все предприятия создавать оценочные резервы. Они имеют значительное влияние на размеры активов компании. По этой причине инвентаризация оценочных резервов по видам резервов является обязательной процедурой. Но по каким видам проводится инвентаризация? И как происходит процесс проверки?

Какие выделяют разновидности резервов оценки?

Отечественное законодательство выделяет три вида оценочных резервов, а именно:

  1. резерв по сомнительным задолженностям;
  2. резерв под уменьшение цены МПЗ;
  3. резерв под обесценение вкладов в ценные бумаги.

Прочие виды резервов относятся к оценочным обязательствам предприятия. Данные разновидности резервов корректируют финансовые обязательства, определяя размеры маловероятных возможных затрат.

Проверка резерва по сомнительным задолженностям

Создание данного резерва регламентируется п. 70 Приказа Министерства финансов №34н от 29 июля 1998 года.

Инвентаризация резерва совпадает по времени с мониторингом контрагентских долгов. В резерв включаются сомнительные задолженности.

Суммы, которые еже зачислены в резерв, следует проверить на их достоверность. Задачей проверяющих является проверка обстоятельств по долгам каждого контрагента. Любые уменьшения или увеличения суммы задолженности отражаются в результатах инвентаризации.

Во время проверки сомнительных долгов инвентаризация оценочных резервов позволяет определить наличие несписанных или непогашенных задолженностей.

Проверка резерва под уменьшение цены материальных активов

Резервы уменьшения стоимости МПЗ обязаны формировать все виды предприятий. Об этом гласит п. 25 ПБУ 5/01, что закреплена Приказом №44н от 9 июня 2001 года.

Проверка резерва под уменьшение цены материальных активов также совпадает по времени с мониторингом МПЗ. Если инвентаризация подтвердила превышение цены МПЗ, то разницу зачисляют в резерв.

Денежные средства, которые уже во время прошлых инвентаризаций были зачислены в резерв, проходят проверку на достоверность.

Во время мониторинга обязательно следует проверить, состоялось ли списание выбывших сумм.

Проверка резерва под обесценение вкладов в ценные бумаги

Создание данной разновидности резерва осуществляется на основании п. 38 ПБУ 19/02, что закреплена Приказом №126н от 10 декабря 2002 года.

Проводить инвентаризацию резерва по обесцениванию вкладов в ценные бумаги рационально одновременно с мониторингом самих вкладов в такие бумаги. Если результаты проверки свидетельствуют о завышении стоимости учета ценных бумаг над рыночной ценой, то разницу между этими двумя ценами нужно причислить в резерв.

Задачей инвентаризации также является проверить достоверность ранее зачисленных резервов.

Из резерва следует вычитать те цены на бумаги, которые не превышают стоимость, утвержденную на рынке. Когда же проверка обнаруживает дополнительное уменьшение цены ценных бумаг относительно учтенных снижений ранее, то необходимо выполнить корректировку в большую сторону.

Результаты выполненных инвентаризаций должны быть задокументированы. Но на законодательном уровне не были разработаны формы, в которых можно фиксировать результаты мониторинга. В связи с этим каждой компании нужно позаботиться о разработке собственных бланков.

В конце стоит отметить, что инвентаризация резервов предстоящих расходов является такой же обязательной, как и мониторинг сумм, которые определяют размер обязательств предприятия.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/inventarizatsiya-otsenochnyih-rezervov/

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства      Резерв предстоящих расходов       Отпускные и Расчет

Резерв по сомнительным долгам        Расходы будущих периодов        Заработная плата

Оценочные  обязательства по отпускным

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод  оценки и расчета  оценочных обязательств, состав и

форму расчетов,

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

учетной политике организации.

.

.

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

 Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91)   Кт  96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет  96 счета    Кредит  70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения  расчетов  удобно вести согласно  кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

 При  расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах  с учетом: 

– подразделений;

– количества сотрудников;

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства  исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь  не актуально.

Сейчас  оценочное обязательства  – это  отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

– в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

– в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

.

.

.

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет  оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность  может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется  величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок  расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Расчет СДЗ

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство  =  СДЗ  с учетом страховых взносов  х количество  неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно  посчитать так:

– реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

– условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего  года;

– условный СДЗ,  исходя из суммы отпускных, начисленных  в  году или за другой  период  года.

Например, за 1 квартал, если организация  определяет  обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в  году.

Затем разделить начисленные отпускные в  году на количество использованных дней отпуска в данном  году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

– сократить или увеличить штат;

– увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ  необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф  взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем  году.

К примеру,  с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров  в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает  считать СДЗ  исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в  году.

.

.

Пример 1


Оценка обязательства  в 1 квартале следующего  года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому  каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается  исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

– фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб., 

– начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

 – использовано дней отпуска  ежегодного — 21 календарный день и дополнительного  4 календарных дня.

 Расчет:

Рассчитываем  оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего  года.

Определяем средний дневной заработок.

За  4 квартал уходящего  года он равен 1800 руб.

 (34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Читайте также:  Как оплатить задолженность по налогам по инн?

Дебет 96   Кредит 70 (69) – Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44)   Кредит 96 – Начисление оценочного обязательства

Составляется  бухгалтерская справка, где  приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения  не списывается  на прочие доходы. Ведь  в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

– или учета затрат (20, 25, 26, 44);

– или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Расчет Налога на Прибыль

.

.

Пример 2


ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация  по  состоянию на каждую отчетную дату:

 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего  года  оценочное обязательство  составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил  8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и  в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства  –  8000 руб.

31 марта составляется  запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 –  56 000 руб.  (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) – 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что  больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 70 (69) – 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается  сумма  оценочного обязательства и отражается  проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает  для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

.

.

31 декабря определяется  сумма  оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства». 

. . . .

Оценочные обязательства ПБУ 8/2010      Резерв предстоящих расходов      Отпускные и Примеры

Резерв по сомнительным долгам      Расходы будущих периодов      Заработная плата

Источник: https://nicolbuh.ru/otcenochnye-obyazatelstva

Оценочные резервы и оценочные обязательства

В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств. Их сходства и различия, а так же методологию учета мы постараемся осветить в данной статье.

Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.

Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.

Чем же отличаются оценочные резервы от оценочных обязательств?

Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».

Оценочные резервы, известные нам уже не первый год, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008).

Рассмотрим подробнее известные нам виды оценочных резервов и оценочные обязательства.

1. Оценочные обязательства. Порядок признания.

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Обратите внимание: в соответствии с п.

2 ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее – заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”.

Умозрительность положений ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Обратите внимание: предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), должны отразить в учетной политике организации информацию о том, будут ли они вести учет оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010 или воспользуются правом не применять Положение.

2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.

Какие на сегодняшний день оценочные обязательства нам известны?

Кроме примеров, приведенных в самом ПБУ 8/2010, конечно же, первыми на ум приходят предстоящие выплаты отпускных и взносов с них.

Возможность создания резервов на выплату отпусков была предусмотрена законодательством и раньше. Но вместе с названием сменился и статус – из возможного создаваемого резерва, предстоящие расходы на выплаты отпускных перешли в обязательные оценочные обязательства.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ, организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а в случае увольнения – выплачивать компенсацию за неиспользованный отпуск.

Т.е. по предстоящим оплатам отпусков и взносам в фонды с сумм отпускных, соблюдаются все условия, необходимые для признания оценочного обязательства.

«В идеале», оценочные обязательства по отпускам нужно рассчитывать ежемесячно, индивидуально по каждому сотруднику, с учетом предела в 463 000 руб. (в 2011г.).

К нашему счастью, четкой инструкции по методологии расчета оценочных обязательств пока законодательством не предусмотрено. В соответствии с п.

16 ПБУ 8/2010 Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации.

При этом, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010, величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечиваетдокументальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (который в связи с появлением ПБУ 8/2010, обещаются переименовать, внеся соответствующие изменения в План счетов и Инструкцию по его применению).

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных происходит по дебету счетов учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) и кредиту 96 счета.

Погашение оценочных обязательств, соответственно, отражается по дебету 96 счета и кредиту 70 и 69 счетов.

Для упорядочивания расчетов оценочных обязательств по отпускным рекомендуем навести порядок в кадровом учете. Составлять и придерживаться графиков отпусков по организации. Своевременно предоставлять причитающиеся отпуска сотрудникам.

Обратите внимание: в соответствии с п.

20 ПБУ 8/2010 В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 – 19 настоящего Положения (далее – приведенная стоимость).

Учитывая положения ПБУ 8/2010, как вариант расчета оценочных обязательств по отпускным, организация может опираться на затраты, понесенные ей в предыдущих периодах, с учетом подразделений, количества сотрудников и прочих существенныхпоказателей.

Многие эксперты рекомендуют рассчитывать и начислять оценочные обязательства ежемесячно, исходя из начисленного ФОТ по подразделениям организации.

В результате анализа пока еще небольшой практики, становится ясно, что отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежны, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка для определения конкретной цены отпускного дня, с учетом периодов среднего заработка). Это происходит хотя бы потому, что периоды, по которым рассчитывается средний заработок меняются к моменту, когда сотрудник идет в отпуск.

Поэтому, рекомендуем самостоятельно оптимизировать процесс расчета и начисления оценочных обязательств, исходя из требований п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» – учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, можно установить в учетной политике для целей налогообложения создание предстоящих расходов на оплату отпусков в соответствии со ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ.

При этом, к сожалению, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет не удастся даже вновь созданным предприятиям.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 Налогового Кодекса РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Источник: https://megapredmet.ru/1-1429.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector