Мсфо 38 нематериальные активы

Мсфо (ias) 38 нематериальные активы

Среди активов коммерческой фирмы особой ценностью и специфическими характеристиками обладает обширная группа объектов, которые называются нематериальными.

К данной категории относятся идентифицируемые активы, которые не имеют материально-физической формы и являются немонетарными.

Сегодня, в эру цифровой экономики, наличие таких активов во многом определяет конкурентоспособность и успешность предприятия, поэтому возрастает их распространенность среди компаний различного профиля и размера, а следовательно, требуется достоверный учет.

Поэтому для формирования корректной методологии и подхода к учету подобных активов в компаниях, применяющих МСФО, был разработан прикладной стандарт IAS 38. О роли данного МСФО в учетной политике компаний и вопросах его предметного применения – поговорим в настоящей статье.

Мсфо (ias) 38 – общие сведения

Определение актива такого рода в финансово-экономической литературе размыто. В общем смысле, любой объект, не имеющий материально-вещественного состояния, но способный принести компании существенные плюсы – можно признавать в качестве подобного актива фирмы.

Главное требование к такому активу с точки зрения логики бизнеса в том, чтобы правами и возможностями от использования данного актива обладала рассматриваемая компания.

Мы имеем в виду различные типы экономического профита, которые выражаются не только в прямых денежных поступлениях.

Любой актив этой группы при этом обладает рядом свойств, которые могут незначительно изменяться в зависимости от специфики самого НМА или бизнеса компании-собственника:

  • Может быть идентифицирован отдельно от других активов;
  • Имеет срок полезного использования свыше одного года;
  • Способен приносить экономические выгоды компании-владельцу;
  • Контролируется и используется самой фирмой;
  • Может быть высчитана первоначальная стоимость данного актива.

Главная цель стандарта МСФО IAS 38 заключается в стандартизации и регламентировании порядка учета нематериальных активов фирм вне зависимости от отрасли или рынка бизнеса.

Стандарт предписывает компаниям признавать в своем финансовом учете любой объект в качестве нематериального актива, который соответствует перечисленным свойствам указанной подгруппы активов компании.

Помимо прочего, стандартом установлен порядок исчисления, оценки и признания стоимости актива такого рода по балансу компании, а также регулируются требования к раскрытию информации по таким корпоративным активам.

Стандарт IAS 38 применяется при учете любых корпоративных нематериальных активов, кроме тех, которые регулируются отдельным стандартом или относятся к специфической группировке.

Примерами специфических группировок можно считать нематериальные активы, связанные с оценкой запасов полезных ископаемых (минералов, газа, нефти) и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Если вдруг существует отдельный стандарт, регулирующий учет специфического вида нематериальных активов, то компания не применяет стандарт IAS 38.

Настоящий стандарт не распространяется также на нематериальные активы фирмы, которые предназначены для продажи, на налоговые активы, договора аренды, активы, которые возникают вместе с вознаграждениями работников, на гудвилл от синергии и объединения бизнеса, на договора страхования и ряд финансовых активов, каждый из которых регулируется одним или несколькими специфическими международными стандартами.

Рисунок 1. Признаки нематериального актива согласно IAS 38.

Актив такого рода может обладать свойствами, которые могут включать как материальные, так и нематериальные составляющие. Примером этого может быть авторское ноу-хау на сервере компании, специальная документация технического характера или патент.

Такое несоответствие, казалось бы, вносит разночтения в принципы учета подобного актива, не предоставляя возможности однозначно признать его положение в одной из группировок.

Однако стандарт МСФО IAS 38 в таком случае дает возможность компании самостоятельно принять решение относительно того, каким образом следует учитывать данный актив на основании собственного профессионализма и значительности материального/нематериального элемента в составе актива.

Если актив содержит больше признаков материальности, то его учет необходимо проводить при помощи специального стандарта относительно основных средств компании. А если нематериальная составляющая является главным стержнем данного объекта экономической выгоды для фирмы, то его оценка и признание осуществляется в соответствии с IAS 38.

Помимо перечисленных выше сфер применения стандарта 38, он должен применяться к любым затратам компании на корпоративное обучение, затратам исследовательского характера и затратам на различные разработки.

Данная группировка включается в сферу применения настоящего актива ввиду превалирующего в каждом из подобных процессов компонента «знаний».

Даже если итоговая работа по таким проектам приводит к созданию чего-то материально ценного для компании, интеллектуальный компонент данного процесса является первичным свойством.

Применительно к финансовой аренде: ее предмет может быть как материальным, так и нет. Если речь идет о нематериальном активе, который компания получила в результате сделки финансовой аренды, то его признание и учет осуществляются в соответствии с настоящим стандартом.

Процессы учета прав владения медиаматериалами, документами, рукописями, патентами и прочими схожими нематериальными активами регулируются настоящим стандартом безо всяких существенных исключений.

Конечно, компания имеет право самостоятельно определить исключение из стандарта IAS 38 в том случае, когда деятельность, операция или продукт в целом настолько специализированы, что это требует индивидуального подхода к данному вопросу.

Мсфо ias 38 – особенности применения

Согласно регламенту IAS 38 актив данного типа в первую очередь должен обладать свойством идентифицируемости. Главный принцип в том, чтобы материальный актив можно было отличить от гудвилла.

Актив можно идентифицировать, если он может быть отдельно продан, передан, заложен, защищен патентом/лицензией, отдан в аренду, обменен на другой актив отдельно от компании и других ее активов, а также является результатом интеллектуальной деятельности, контрактных и других юридических прав. Гудвил компании, который возник в результате сделки объединения бизнеса, тоже является активом, который дает предприятию плюсы от объединения бизнеса и слияния активов. Некоторые активы в такой сделке нельзя идентифицировать индивидуально, поэтому их экономическая польза для предприятия признается в целом от объединения компаний.

К нематериальным активам относится достаточно обширная группировка объектов интеллектуальной собственности, выраженных различным образом знаний, технических ноу-хау, объектов исключительных прав и возможностей, включая различные разрешения, квоты, эксклюзивные договора и прочие подобные активы.

Не все объекты, которые попадают под внешнее определение нематериального актива, на самом деле являются таковыми.

Поэтому если объект или статья не соответствует критерию индивидуальной идентификации в качестве нематериального актива, тогда затраты на приобретение такого объекта признаются в качестве расходов при их возникновении.

Компания может обоснованно заявить, что актив данного типа находится под ее контролем в том случае, когда она обладает всеми правами на получение экономических выгод, которые заключены в ресурсе данного объекта.

Способность распоряжаться выгодами и ограничивать доступ третьих лиц к этим выгодам обычно вытекает из юридических прав собственности компании, которые неоспоримы в судебном порядке. Хотя в современной практике достаточно примеров, когда подобный актив есть, а юридического права на него в силу специфики нет.

Наличие юридических прав не является обязательным условием для возникновения контроля, но облегчает его и хотя бы дает возможность компании идентифицировать такой объект в качестве нематериального актива.

Например, интеллектуальные знания работников не могут считаться нематериальным активом компании не только в связи с невозможностью четко оценить их стоимость и отделить в качестве объекта для продажи, а скорее по причине невозможности в полной мере предъявить свои права на такие знания даже будучи работодателем по контракту.

Поэтому к нематериальному активу и будущим экономическим выгодам от обладания им могут относиться только такие профиты, которые получит и ощутит непосредственно компания, и на возникновение которых она может обоснованно рассчитывать.

Примерами могут служить денежные потоки от продаж или тиражирования, оптимизация затрат, повышение эффективности других процессов компании и прочее.

Нематериальные активы обладают одним исключительным свойством – их модернизация, замена или совершенствование практически никогда не производится. Поэтому все затраты, возникающие в связи с нематериальным активом после его первоначального ввода в эксплуатацию, как правило, приходятся в целом на бизнес организации.

Поэтому крайне редко балансовая стоимость нематериального актива изменяется в связи с новыми расходами, связанными с данным объектом собственности.

В целом можно сказать, что затраты на содержание и развитие нематериального актива признаются в составе прибыли или убытка согласно допущению о том, что их невозможно вычленить из общих затрат на развитие и обслуживание бизнеса.

Любой актив подобного типа, который возможно достоверно идентифицировать, подлежит признанию, когда существует возможность оценки себестоимости данного объекта и компания обоснованно ожидает получение в будущем экономических выгод от его применения.

Первоначальная оценка нематериального актива согласно требованиям МСФО IAS 38 всегда происходит по себестоимости.

Критерий «будущих экономических выгод» от использования актива является субъективно профессиональным суждением компании, которое должно быть построено на объективных оценках и данных, полученных из всех возможных профессиональных источников, мнению которых компания имеет обоснованную возможность доверять.

Себестоимость актива, как правило, включает в себя все совокупные монетарные расходы компании на покупку данного нематериального актива, подготовку сделки с учетом комиссионных платежей, внедрение и прочие расходы связанные с этой сделкой.

Как было указано ранее, в результате процесса приобретения и внедрения компания ожидает получение неких экономических выгод, ради которых она и заинтересована в данном активе.

Себестоимость нематериального актива всегда оценивается по справедливой стоимости, а затраты на приобретение такого актива признаются в качестве расходов компании на момент их возникновения.

Если компания в соответствии с МСФО 38 учитывает актив по фактическим затратам, то она учитывает его себестоимость за вычетом любой амортизации и убытков от обесценения после первичного признания.

Если компания учитывает свой актив данного типа по переоцененной модели, тогда справедливая стоимость оценки на дату переоценки уменьшается на накопленные суммы амортизации и убытки от обесценения.

При таком подходе справедливая стоимость складывается на основании профессионального суждения с учетом данных открытого рынка.

В учете группировки активов, на которые распространяется стандарт МСФО IAS 38, существует отдельный вид материальных активов, который требует индивидуального рассмотрения. Речь идет о нематериальных активах, которые созданы компанией самостоятельно.

Такие активы трудно оценить и признать, поскольку существуют специфические проблемы с определением момента возникновения такого актива и надежным определением его себестоимости. Компания должна руководствоваться общими положениями стандарта МСФО 38 в отношении активов создаваемых самостоятельно без каких-либо существенных исключений.

Компания проводит оценку на двух производственных стадиях создания актива – исследованиях и разработке.

Исследования дают возможность понять принципиальную применимость актива в вопросах извлечения экономических выгод, а стадия разработки – трансформировать продукт в некую оболочку, которая может обеспечить его отделимость от компании для обмена, продажи и прочего извлечения дохода и выгод.

Если созданный актив соответствует логике признания аналогично с другими НМА, то компания имеет право учитывать его в соответствии со стандартом МСФО IAS 38.

Когда созданный актив может генерировать экономические выгоды для предприятия только вместе с другими активами, тогда компании стоит идентифицировать его в соответствии с регламентом признания единиц генерирующих денежные средства.

В любом случае компания должна использовать такой метод калькуляции себестоимости актива, который обеспечит широкому круг пользователей понимание структуры расходов, затраченных на производство данного актива.

Кроме того процесс создания нематериального актива должен быть подкреплен нормативной документацией (бизнес-план, техническое задание), техническими материальными средствами и персоналом необходимым для производства таких продуктов.

По каждому признанному нематериальному активу компания на основании фактических сведений определяет срок полезного использования данного актива как конечный или неопределенный.

Если актив ограничен по времени использования и ожидается его последующее выбытие, то компания прогнозирует исчисляемое в единицах количество экономических выгод, которые компания планирует получить благодаря данному активу.

Компании стоит учитывать актив как не имеющий указанного срока использования в том случае, когда анализ его применимости не выявил предсказуемых ограничений по использованию данного продукта/актива.

Амортизация актива с ограниченным сроком использования происходит систематически на протяжении всего срока использования, начиная с момента возникновения фактической возможности использовать актив.

Остаточная стоимость такого актива по логике равна нулю за исключением случаев, когда существует обязательства третьей стороны о покупке данного актива в конце срока использования или альтернативный рынок, на котором актив такого рода можно реализовать и существование спроса достаточно вероятно.

Срок амортизации актива должен анализироваться не реже, чем раз в финансовый год, и при расхождении с первоначальными оценками – корректироваться под новые данные.

Компания проводит оценку актива на признаки обесценения в соответствии со специальным стандартом. Актив подобного типа прекращает признаваться компанией в случае его выбытия или тогда, когда от его использования больше не ожидается никаких выгод. Прибыль или убыток от выбытия исчисляются как разница между поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива.

Стандарт МСФО IAS 38 требует от компаний раскрытия максимально полного и подробного перечня информации о своих материальных активах для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли максимально полно проанализировать этот раздел корпоративной отчетности без существенных затруднений.

Так компании должны раскрывать в своей отчетности разграниченную информацию по приобретенным и самостоятельно произведенным нематериальным активам в вопросах специфики, ожиданий выгод и профитов, сроков использования в бизнесе, себестоимости, амортизации, поступлений от актива или группы единиц генерирующих прибыль, убытков от обесценения и прочих изменениях данных балансовой стоимости, прогнозов по выбытию и прочей существенной финансовой информации касательно актива.

Читайте также:  Инвентаризация товаров

При этом не обязательно, но желательно дать краткую характеристику экономического прогноза использования нематериального актива, а также изложить сведения о наличии у компаний в собственности других объектов схожего экономического значения, которые не признаны в качестве активов из-за несоответствия критериям признания.

Выводы и заключение

Нематериальные активы в современном бизнесе давно не уступают по значимости материальным, а в некоторых отраслях превосходят их. Это связано со спецификой некоторых видов бизнеса и общемирового тренда цифровой экономики, в которой знания и технологии играют ведущую роль в вопросах конкурентоспособности и успешности бизнеса.

Стандарт МСФО IAS 38 может быть полезным инструментом для современных бухгалтеров и финансистов, связанных с предприятиями, бизнес которых серьезно завязан на нематериальных активах.

Профессиональный подход к этой тематике может обеспечить формирование корректной финансовой отчетности, которая будет иметь большую прикладную ценность для внешних и внутренних пользователей фирмы.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-38-ias-38-nematerialnye-aktivy

IAS 38 — Как учитывать нематериальные активы по МСФО?

Учет нематериальных активов в некоторых аспектах схож с учетом основных средств, но, тем не менее, имеет собственную специфику. Рассмотрим основные правила признания, оценки и учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Многие компании идут на огромные издержки, рассчитывая получить выгоды в будущем.

Например, компании платят зарплату разработчикам программного обеспечения, которые разрабатывают какую-либо игру или приложение.

Но как следует учитывать такие расходы?

Неправильно включать зарплату этих инженеров в прибыль или убыток в полном объеме, в период признания этих расходов, поскольку компания будет извлекать выгоду из этих расходов в будущем.

Или, другими словами: затраты, понесенные сегодня, должны быть соотнесены с доходами в будущем, что представляет собой принцип соответствия.

Эта проблема часто возникает при учете нематериальных активов. Рассмотрим основные правила учета НМА в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Учет каких активов попадает под действие МСФО (IAS) 38?

Стандарт МСФО (IAS) 38 предписывает правила учета всех нематериальных активов, за исключением нематериальных активов, охватываемых другими стандартами.

Активы, которые не попадают по действие IAS 38 и учитываются в соответствии с иными стандартами:

  • Отложенные налоговые активы — МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
  • Гудвил — МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»,
  • Нематериальные активы, удерживаемые для продажи, — МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»,
  • Финансовые активы — МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,
  • Активы, охватываемые МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»,
  • Расходы на разработку и добычу полезных ископаемых, нефти, природного газа и других невосстанавливаемых ресурсов.

Что такое нематериальный актив?

Нематериальный актив (НМА, англ. 'intangible asset') — это идентифицируемый неденежный актив без физической формы.

Это определение из параграфа 8 IAS 38.

Люди могут интерпретировать это определение по-разному, в зависимости от того, что им нужно, и поэтому в МСФО (IAS) 38 приводится подробное руководство по применению этого определения.

Что такое нематериальные активы?

Более подробно об идентификации нематериальных активов см. здесь.

Когда и как можно признать нематериальный актив?

Иногда бывает, что ваш объект учета соответствует всем критериям и имеет все характеристики нематериального актива, но вы все еще не можете признать его в своих финансовых отчетах.

Причиной такой ситуации может быть то, что ваш актив не соответствует критериям признания.

Вы можете признать нематериальный актив только тогда, когда:

  • Возможны будущие экономические выгоды от актива;
  • Стоимость актива можно надежно оценить.

О критериях признания НМА см. здесь.

Как учитывать НМА, созданные компанией?

Когда вы фактически покупаете какой-либо актив у кого-то другого, относительно легко решить, является ли он нематериальным активом или расходами.

Кроме того, в этом случае более вероятно, что критерии признания выполнены.

Но как насчет ситуации, когда вы сами создаете нематериальные активы?

Эта область действительно весьма сложная и запутанная, и поэтому МСФО (IAS) 38 предлагает конкретные рекомендации для учета созданных компанией нематериальных активов.

Исследования

Исследования (англ. 'research') — это изыскания, с помощью которых вы хотите приобрести некоторые информационные знания.

Например, вы исследуете различные альтернативы для своего нового программного продукта.

Или вы изучаете конкурирующие продукты на рынке, изучаете их возможности и пытаетесь выявить собственные недостатки, чтобы разработать лучший продукт.

Вы НЕ МОЖЕТЕ капитализировать расходы на исследования. Вы должны относить их на прибыли и убытки по мере возникновения.

Также необходимо предупредить, что любые технико-экономические обоснования, оценивающие, является ли проект жизнеспособным или нет, являются исследованиями и должны быть отнесены на РАСХОДЫ в составе прибылей и убытков.

Это в равной степени относится и к значительным расходам. И это также относится как к собственным исследованиям, так и к исследованиям, проводимым сторонними организациями.

Разработки

Разработки (англ. 'development') обычно осуществляются после фазы исследований.

На стадии разработки вы планируете или разрабатываете новые продукты, материалы, процессы и т. д. — ПЕРЕД началом коммерческого производства или использования.

Крайне важно отличать разработки и исследования, потому вы МОЖЕТЕ КАПИТАЛИЗАТЬ расходы на разработки.

Вы должны соблюсти 6 критериев, прежде чем сможете капитализировать эти расходы:

  1. Вероятные будущие экономические выгоды от актива,
  2. Намерение завершить разработку НМА и использовать / продать актив,
  3. Наличие достаточных и доступных ресурсов для завершения разработки и использования / продажи актива,
  4. Возможность использования / продажи актива,
  5. Техническая осуществимость стадии разработки,
  6. Затраты на разработки можно надежно оценить.

Вы можете капитализировать расходы на разработки только тогда, когда выполнены все 6 критериев — не раньше.

Кроме того, вы не можете капитализировать их ретроспективно.

Например, предположим, что вы потратили 5 000 д.е. на разработки в мае 20×1 года и еще 10 000 д.е. в сентябре 20×1 года.

Если вы выполнили все 6 условий в августе 20X1 года, вы можете капитализировать только 10 000 д.е. в сентябре. Расходы в размере 5 000 д.е., понесенные в мае, должны списываться на прибыли и убытки.

Учет гудвила

Никогда не капитализируйте гудвил, созданный самой компанией.

Вы можете признать только гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, но эта ситуация попадает в сферу действия другого стандарта — МСФО (IFRS) 3.

Учет прочих НМА, созданных самой компанией

Возможно, вы создали некоторые другие нематериальные активы, такие как бренды, клиентские базы, фирменные наименования и т.п.

МСФО (IAS) 38 запрещает капитализировать эти активы, если они созданы самой компанией, потому что оценить их стоимость трудно (если вообще возможно).

Как оценить первоначальную стоимость нематериальных активов?

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от того, как вы приобрели этот актив.

Обобщим эти ситуации в следующей таблице:

Как приобретен актив?Оценка первоначальной стоимости
Отдельное приобретение По стоимости приобретения — см. ниже
Создан самой компанией Непосредственно связанные (прямые) затраты, понесенные после того, как актив начал соответствовать 6 критериям — см. выше
В результате объединения бизнесов Справедливая стоимость на дату приобретения
За счет государственных субсидий Справедливая стоимость или номинальная сумма + прямые затраты
В рамках обмена активами Справедливая стоимость; если это невозможно, то балансовая стоимость активов

Стоимость отдельного приобретения нематериального актива

Стоимость отдельно приобретенного нематериального актива описана в параграфе 27 IAS 38:

  • Покупная цена, плюс импортные пошлины и невозмещаемые налоги, менус скидки,
  • Любые прямые затраты на подготовку актива к его предполагаемому использованию.

О капитализации затрат в стоимости долгосрочных активов более подробно написано здесь. О том, какие именно затраты можно капитализировать — здесь.

Как осуществлять последующую оценку и учет?

Впоследствии нематериальные активы оцениваются очень точно так же, как основные средства.

Вы можете выбрать одну из двух моделей:

  • Модель первоначальных затрат (англ. 'cost model'): нематериальный актив учитывается по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
  • Модель переоценки (англ. 'revaluation model'): нематериальный актив учитывается по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

К этому нужно добавить, что модель переоценки достаточно редко применяется для нематериальных активов, поскольку для подобных активов обычно нет активного рынка, позволяющего определить справедливую стоимость.

Вы не можете применять модель переоценки для брендов, фирменных наименований, патентов, товарных знаков и аналогичных активов.

Причина в том, что эти активы очень специфичны и уникальны, и не торгуются на активном рынке.

Бухгалтерские проводки по амортизации и переоценке — , поскольку почти такие же, как и при учете основных средств.

Амортизация и срок полезного использования НМА

Как и в случае основных средств, амортизация представляет собой распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезного использования.

Здесь вам нужно определить:

  • Сколько амортизировать или амортизируемую сумму (стоимость — остаточная стоимость),
  • Как долго амортизировать или каков срок полезного использования актива, и
  • Как амортизировать или какой метод амортизации применять.

Есть одна специфическая особенность в отношении амортизации НМА — это срок полезного использования (англ. ' useful life ').

Нематериальные активы могут иметь:

  • Конечный срок полезного использования (англ. 'finite useful life'): в этом случае вы можете оценить срок службы актива, например, для программного обеспечения, или
  • Неопределенный срок полезного использования (англ. 'indefinite useful life'): нет прогнозируемого предельного периода, в течение которого актив будет генерировать денежные потоки. Это, например, относится к брендам.

Когда у вас есть актив с неопределенным сроком полезного использования, вы НЕ ДОЛЖНЫ его амортизировать.

Вместо этого вы должны пересматривать срок полезного использования актива в конце каждого финансового года и искать индикаторы обесценения.

Когда прекращать признание нематериального актива?

Вы должны прекратить признание нематериального актива:

  • При выбытии актива или
  • Когда от актива больше не ожидается будущих экономических выгод.

Прибыль или убыток от прекращения признания нематериальных активов рассчитывается как:

  • Чистый доход от выбытия (продажи), минус
  • Балансовая стоимость актива.

Доход или убыток от выбытия признается в составе прибыли или убытка.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-38-how-to-account-for-intangible-assets-under-ifrs

Мсфо 38 нематериальные активы

МСФО (IAS) 38 – это стандарт, посвященный работе с нематериальными активами. Нематериальный актив по МСФО – это актив, не имеющий физической формы. Он также должен относиться к категории немонетарных активов, и быть идентифицируемым. Разберемся, что это означает на практике.

Используйте пошаговые руководства:

Что такое НМА в МСФО

Нематериальные ресурсы (или активы, не имеющие физической формы) – это затраты на научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, интеллектуальная собственность, знания о рынке, торговые марки, лицензии.

Учет нематериальных активов (далее НМА) регулирует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Стандарт различает нематериальный ресурс и нематериальный актив, а именно: не все нематериальные ресурсы соответствуют определению нематериального актива, более того, не каждый нематериальный актив признается в отчетности по МСФО.

Определение НМА

Чтобы нематериальный ресурс соответствовал определению нематериального актива в МСФО он должен:

  • соответствовать определению актива по МСФО. Должны выполняться условия наличия прав на получение будущих экономических выгод и контроля со стороны компании. Обычно именно юридические права являются гарантом контроля, так как их можно реализовать через суд. Но возможны и иные источники контроля.
  • быть идентифицируемым.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если выполняется хотя бы одно условие:

  • актив является отделимым (то есть, может быть продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или с вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством – независимо от намерений компании);
  • актив возникает в результате договорных или других юридических прав (в этом случае независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от компании или от других прав и обязанностей). См. также международные стандарты финансовой отчетности: основные положения.

Примеры нематериальных ресурсов, которые обычно соответствуют определению НМА

Приобретенное компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, лицензии, квоты, франшизы, НМА основанные на договоре, нематериальные активы в процессе собственной разработки при выполнении определенных условий.

Примеры нематериальных ресурсов, которые редко соответствуют определению НМА:

  • технические знания и знания рынка: данные затраты не соответствуют определению НМА, так как компании сложно подтвердить, что она контролирует возникающие от них будущие экономические выгоды. В данных случаях подтвердить контроль можно такими юридическими правами, как авторское право, правовая обязанность работника соблюдать конфиденциальность, ограничения в торговом договоре;
  • квалифицированный персонал: аналогично – обычно компания не имеет достаточного контроля. В исключительных случаях особый талант сотрудника будет соответствовать определению НМА, если у компании есть юридические права на его использование (например, как в случае с футболистами), а также выполняются остальные критерии НМА;
  • отношения с клиентами и доля рынка: обычно компания не имеет юридических прав на защиту экономических выгод, ожидаемых от сотрудничества с клиентами или контроля над их будущей лояльностью. Исключение, если существуют операции обмена, предметом которых являются аналогичные отношения с клиентами, так как это будет свидетельствовать об отделимости НМА.
Читайте также:  Уничтожение бухгалтерских документов с истекшими сроками хранения

Примеры затрат, которые несут будущие экономические выгоды, но при этом не создают никакие активы. Это затраты:

  • связанные с подготовкой к началу производства или открытие нового бизнеса;
  • на обучение персонала;
  • на рекламу и деятельность по продвижению продукции;
  • на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.

Если статья не отвечает определению нематериального актива, то затраты на ее создание или приобретение признаются в качестве расходов в периоде возникновения.

Актив, включающий материальный и нематериальный компонент, ОС или НМА?

Некоторые НМА могут помещаться на физическом носителе – например, компьютерное обеспечение помещается на компакт-диске, лицензии и патенты – в юридической документации, некоторые НМА содержатся на пленке. Для того, чтобы определить, как учитывать данный актив, как основное средство или НМА, необходимо оценить, какой из элементов (материальный или нематериальный) более значимый. Например:

  • станок с компьютерным управлением, который не может функционировать без специального программного обеспечения – основное средство, неотъемлемой частью которого является программное обеспечение (аналогично – операционная система компьютера);
  • программное обеспечение на компакт-диске – НМА, так как значимость нематериального компонента несоразмерно выше материального.   

Критерии признания НМА в отчетности по МСФО

Для признания в МСФО-отчетности недостаточно только соответствия определению нематериального актива. МСФО (IAS) 38 вводит дополнительные ограничения. Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

  • получение компанией будущих экономических выгод оценивается как вероятное;
  • надежность оценки первоначальной стоимости.

Анализ нематериальных активов по критериям признания уместно разделить на четыре категории:

  • покупные НМА;
  • НМА, созданные собственными силами;
  • гудвил
  • НМА, приобретенные в ходе объединения бизнесов.

Рассмотрим каждую из них.

Покупные нематериальные активы

Для отдельно приобретенных НМА вероятностный критерий признания всегда считается выполненным: уплаченная цена показывает ожидания компании, относительно притока будущих экономических выгод. Также первоначальная стоимость такого НМА поддается надежной оценке. Поэтому они всегда признаются в отчетности по МСФО.

Первоначальная стоимость отдельно приобретенного НМА включает в себя:

  • цену покупки (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги);
  • все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению (зарплата работникам, консультантам, затраты на проверку надлежащего функционирования актива);
  • если отсрочка по оплате НМА выходит за рамки обычных условий кредитования, то часть вознаграждения признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования (за исключением ситуаций, когда проценты подлежат капитализации по МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»).

НМА, созданные собственными силами

Для целей признания НМА, созданные собственными силами, делятся на две категории по критерию завершенности: стадия исследований и стадия разработок.

Однако, если аналогичные активы приобретаются в ходе объединений бизнесов, их учет регулирует МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и они подлежат признанию как НМА (отдельно от гудвила), если соответствуют определению НМА.

НМА, являющиеся результатом исследований, не подлежат признанию. Такие затраты признаются в качестве расходов в момент возникновения.

НМА, являющиеся результатом разработок признаются тогда и только тогда, когда выполняется каждое из шести условий:

  1. Компания может продемонстрировать, что технически она способна завершить стадию разработки и далее довести актив до состояния, пригодного для использования или продажи.
  2. У компании есть намерение завершить разработку НМА и использовать или продать его.
  3. Компания способна использовать или продать НМА.
  4. Компания проанализировала и выбрала способ получения будущих денежных потоков.
  5. У компании имеются достаточные технические, финансовые и прочие ресурсы, необходимые для завершения процесса разработки и использования или продажи НМА.
  6. Компания способна надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.

Первоначальная стоимость НМА, созданного собственными силами – сумма затрат, понесенных с даты, на которую НМА впервые стал удовлетворять критериям признания. К ним относятся все затраты, непосредственно связанные с созданием НМА и подготовкой к использованию в соответствии с намерениями руководства. Восстановление затрат, которые уже были признаны в качестве расходов, запрещено.

Гудвил

В МСФО применяются абсолютно разные подходы к учету гудвила, в зависимости от того, является он внутренне созданным активом или приобретен в ходе объединений бизнесов.

Гудвил, созданный внутри компании – никогда не признается в отчетности как актив, так как он не является идентифицируемым ресурсом, который контролируется компанией, и не имеет надежную первоначальную оценку. 

Гудвил, приобретенный в ходе объединения бизнесов – признается как актив, так как он представляет собой будущие экономические выгоды, которые возникают от прочих приобретаемых в бизнес-комбинации активов, не поддающихся индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Таким образом, если статья приобретена при объединении бизнесов и не соответствует определению НМА, то она составляет часть гудвила.

НМА, приобретенные при объединении бизнесов

Особенность признания нематериальных активов, приобретенных в ходе бизнес-комбинаций состоит в том, что признанию подлежат даже те НМА, которые не признавались в отчетности продавца, так как не соответствовали критериям признания.

Помимо прочего это означает, что покупатель признает в качестве НМА (отдельно от гудвила) незавершенный проект исследований и разработок приобретаемой компании, если он отвечает определению нематериального актива.

Если НМА приобретен в ходе бизнес-комбинации, то его первоначальная стоимость – справедливая стоимость на дату приобретения.

Таким образом, для того чтобы актив, не имеющий физической формы, учитывать в отчетности по МСФО как нематериальный актив, необходимо, чтобы он соответствовал:

  1. Определению НМА (в частности, одному из критерий идентифицируемости).
  2. Критериям признания, которые имеют свои нюансы в зависимости от способа получения НМА: специально куплен, создан собственными силами или получен в ходе бизнес-комбинации.

Кроме этого, важно не путать НМА и затраты на развитие бизнеса в целом.

Источник: https://fd.ru/articles/16022-uchet-nematerialnyh-aktivov-v-sootvetstvii-s-msfo

3. МСФО (IAS) 38: «Нематериальные активы»

Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 38 — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах.

Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям.

Стандарт также устанавливает порядок измерения балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах[4. с.154].

Настоящий стандарт МСФО (IAS) 38 должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

— нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта МСФО;

— финансовых активов в значении, определенном в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

— признания и измерения активов, связанных с разведкой и оценкой;

— затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов.

Настоящий стандарт применяется, помимо прочего, к затратам на рекламу, обучение, начальным затратам, затратам на исследования и разработки. Целью исследований и разработок является получение новых знаний. учет отчетность унификация корпорация

Нематериальные активы

Предприятия часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении нематериальных ресурсов.

Идентифицируемость

Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила. Гудвилл — (англ.

goodwill-доброжелательность, добрая воля)-разница между рыночной и индексированной балансовой стоимостью фирмы (компании).

Стоимость гудвилла характеризует не отображаемые в балансе нематериальные активы в виде репутации фирмы, завоеванных ею маркетинговых позиций на рынке, отработанности внутренней технологии деятельности и других неосязаемых активов, способных, однако, давать дополнительную прибыль. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате суммирующего эффекта между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

— является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;

— является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Контроль

Способность предприятия контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке[7.с.62].

Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод.

Признание и измерение

Для признания статьи в качестве нематериального актива предприятие должно продемонстрировать, что эта статья отвечает:

— определению нематериального актива;

— критериям признания.

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или создание его собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:

— существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;

— себестоимость актива можно надежно измерить.

Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости.

Отдельное приобретение

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя [7.с.113]:

— цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;

— любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

— затраты, связанные с вознаграждениями работникам, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

— затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

— затраты на проверку надлежащей работы актива.

Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального актива, являются:

ѕ затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг;

— затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов;

— административные и прочие общие накладные расходы.

Внутренне-созданный гудвил

Внутренне-созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива [5.с.172].

Признание расхода

Затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения, за исключением случаев, когда:

— они включаются в состав себестоимости нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания;

— соответствующая статья приобретена в рамках сделки по объединению бизнеса и не может быть признана в качестве нематериального актива. В этом случае она составляет часть суммы, отнесенной на гудвил на дату приобретения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения.

В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка.

Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости не разрешает:

— проводить переоценку нематериальных активов, которые ранее не были признаны в качестве активов;

— производить первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

Модель учета по переоцененной стоимости применяется после первоначального признания актива по себестоимости.

Срок полезного использования

Учет нематериального актива зависит от его срока полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.

При определении срока полезного использования нематериального актива учитываются многие факторы, в том числе следующие:

— предполагаемое использование этого актива предприятием и способность другой руководящей команды эффективно управлять этим активом;

— обычный жизненный цикл продукта применительно к этому активу и общедоступная информация о расчетных оценках срока полезного использования аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;

— техническое, технологическое, коммерческое и другие типы устаревания;

— стабильность отрасли, в которой функционирует указанный актив, и изменения рыночного спроса на продукты или услуги, произведенные активом;

— предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;

— уровень затрат на поддержание и обслуживание данного актива, требуемых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от этого актива, а также способность и готовность предприятия обеспечить такой уровень затрат;

— период наличия контроля над данным активом и юридические или аналогичные ограничения по использованию этого актива, например, даты истечения срока соответствующих договоров аренды;

— зависимость срока полезного использования соответствующего актива от срока полезного использования других активов предприятия.

Срок полезного использования нематериального актива может быть очень продолжительным или даже неопределенным [4.с.73].

Срок амортизации и метод начисления амортизации

Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования.

Читайте также:  Увольнение по сокращению штатов: пошаговая инструкция-2017

Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования.

Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

Остаточная стоимость

Предполагается, что остаточная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

— существует обязанность третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования;

— существует активный рынок для этого актива и:

— остаточную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка;

— существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его остаточной стоимости. Остаточная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что предприятие ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания экономического срока его службы.

Анализ срока амортизации и метода начисления амортизации

Срок амортизации и метод начисления амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должны анализироваться не реже, чем в конце каждого финансового года.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации, но предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.

Прекращение использования и выбытие

Признание нематериального актива прекращается:

— при его выбытии;

— когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива.

Источник: http://buh.bobrodobro.ru/35431

Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО 38

МСФО / IFRS устанавливают особые правила признания для нематериальных активов, созданных собственными силами организации. Проанализируем, насколько эти правила соотносятся с российскими и какие из них являются более строгими.

В статье «Нематериальные активы в системе МСФО» отмечалось, что к нематериальным активам, созданным в организации, МСФО 38 предъявляет ряд дополнительных требований.

Почему же для таких активов недостаточно общих критериев признания?
Дело в том, что, во-первых, на этапе создания нематериального актива трудно установить, воплотится ли он впоследствии в идентифицируемый актив, способный приносить экономические выгоды.

Во-вторых, не всегда ясно, какой момент считать моментом возникновения актива. В-третьих, сложно дать надежную оценку его фактической себестоимости.

Порой невозможно отделить себестоимость создаваемого объекта от затрат на поддержание или увеличение внутренне созданного гудвилла или ведение текущей деятельности. Рассмотрим, какую методику предлагают авторы стандарта МСФО 38 «Нематериальные активы».

Порядок признания по МСФО

Прежде всего, компания должна разделить процесс создания актива на фазу исследований и фазу разработок. Под исследованиями в МСФО 38 понимаются оригинальные плановые изыскания, направленные на получение новых научных или технических знаний и идей. Стандарт категорически отвергает возможность признания нематериального актива на данной стадии.

Мотивируется это тем, что в ходе исследований компания заведомо не может создать актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому расходы на исследования должны быть списаны на уменьшение финансового результата в момент их осуществления.

Под разработками в МСФО 38 понимается применение результатов исследований или иных знаний в ходе создания новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого использования.

Если организация в рамках одного проекта не может отделить фазу исследований от фазы разработок, то все затраты по нему рассматриваются как понесенные на этапе исследований. Следовательно, нематериальный актив при исполнении такого проекта возникнуть не может.

Если фаза разработок может быть выделена, то считается, что нематериальный актив может быть создан. Чтобы признать его, необходимо соблюсти ряд условий. Во-первых, компания должна обладать технической возможностью довести объект до применимого состояния и способностью затем использовать его или продать, а также необходимыми для этого ресурсами.

Кроме того, важно продемонстрировать намерение продолжать разработки до достижения результата. Достаточность ресурсов можно показать в развернутом бизнес-плане. Если при реализации проекта используются заемные средства, одним из подтверждений будет гарантия кредитора.

Во-вторых, компания должна быть готова разъяснить, какие будущие экономические выгоды принесет ей использование объекта. Например, она может доказать наличие рынка сбыта для самого объекта или производного продукта. Если же объект предназначен для собственных нужд компании, нужно подтвердить его полезность в этом качестве.

В-третьих, в процессе разработки объекта компания должна быть способна учитывать расходы, относящиеся к его созданию, обособленно. В МСФО 38 признается, что многие организации располагают такими системами калькулирования затрат, которые позволяют это сделать.

Очевидно, что при создании нематериального актива силами компании нужно более подробно и содержательно обосновать его признание, чем при иных способах приобретения. С другой стороны, предпосылки для отражения такого актива возникают уже с момента открытия фазы разработок.

Если компания провела фазу исследований и пришла к выводу, что результаты позволяют создать нематериальный актив, она может составить проект таких работ. Все расходы по проекту допускается не рассматривать как текущие, а капитализировать в стоимости будущего актива. Для этого нужно, чтобы проект подпадал под классификацию разработок, а также подразумевал возможность создания нематериального актива. Окончательно стоимость актива сформируется все же по окончании работ, когда будут учтены все расходы. Но это не означает, что в процессе их выполнения сумма уже затраченных средств не может быть надежно оценена.

Если актив создается не в результате разработок (например, торговая марка), его капитализация не допускается. Считается, что расходы на создание таких активов невозможно отделить от расходов на развитие компании.

Порядок признания по РСБУ

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н) не устанавливает дополнительных ограничений для нематериальных активов, созданных организацией. Они признаются на общих основаниях.

В отличие от МСФО 38, ПБУ 14/2000 не регулирует ни учет выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), ни учет их результатов. законченным и не оформленным в установленном порядке (п. 2 ПБУ 14/2000).

Исходя из формальной логики, оно должно применяться к работам, законченным, оформленным в установленном порядке и давшим положительный результат. Однако далее в положении нет упоминаний об особенностях учета таких объектов.

Следовательно, этот документ распространяется только на те результаты НИОКР, которые удовлетворяют установленным критериям признания (п. 3 ПБУ 14/2000).

Методология учета расходов на НИОКР, а также их результатов, не подпадающих под определение нематериального актива по ПБУ 14/2000, содержится в ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н). Это положение касается работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные, либо не подлежащие правовой охране (п. 2 ПБУ 17/02). Расходы на них будут признаваться только при наличии следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02):

  • их сумма может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ;
  • использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Следует обратить внимание на то, что существует Положение о государственной регистрации и учете открытых НИОКР, утвержденное приказом Миннауки России от 17 ноября 1997 г. № 125. Согласно ему, все научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы должны быть зарегистрированы во Всероссийском научно-техническом информационном центре (п. 1.2).

Это еще одно условие для того, чтобы выполняемые работы приобрели статус НИОКР. Если результаты работ соответствуют всем установленным требованиям, то информацию о произведенных расходах надо учитывать в качестве вложений во внеоборотные активы.

Единицей бухгалтерского учета НИОКР является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненной работе. Обратите внимание, объект регулирования ПБУ 17/02 не объявляется нематериальным активом. Однако счет вложений во внеоборотные активы не предназначен для ведения инвентарного учета.

Он относится к группе калькуляционных счетов и служит для обобщения информации о вложениях в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве таких активов.

Возникает вопрос: на каком счете нужно вести учет расходов на НИОКР, удовлетворяющих требованиям ПБУ 17/02? Минфин в приказе от 7 мая 2003 г.

№38н сообщил, что нужно открывать субсчета к счету 04 «Нематериальные активы» – по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР. В результате возникла двойственная ситуация.

С одной стороны, эти расходы не относятся к нематериальным активам ни по ПБУ 17/02, ни по ПБУ 14/2000. С другой стороны, они подлежат отражению на счете нематериальных активов.

Сравнение требований

В системе критериев ПБУ 17/02 есть сходство с методологией МСФО 38, однако акценты расставлены иначе. В МСФО ключевым является профессиональное суждение руководства компании по перечисленным в стандарте критериям признания создаваемого актива.

В ПБУ 17/02 большинство критериев сведено к требованию продемонстрировать использование результата НИОКР. При этом российский стандарт задает более жесткие рамки, детализируя объект учета исключающими нормами.

В отличие от ПБУ 17/02, нормы МСФО 38 распространяются только на те НИОКР, которые имеют характер разработок, но зато с момента обоснования проекта и начала работ. Кроме того, не допускается создание нематериального актива иным путем, чем разработки.

Объект регулирования ПБУ 17/02 представляет собой расходы на законченные и давшие положительные результаты зарегистрированные НИОКР, не приведшие к созданию НМА. Этот объект может возникнуть лишь по окончании работ (одно из требований – наличие акта приемки). Кроме того, формально он не причисляется к нематериальным активам.

Рассмотрим различие методик МСФО и РСБУ на конкретном примере.

Пример Компьютерная фирма разрабатывает новый носитель информации. В течение полугода она искала приемлемый стандарт записи, на что израсходовала 200000 условных единиц. Работы по разработке самого носителя на его основе заняли следующие шесть месяцев, расходы составили 400000 у. е.

По их окончании фирма может приступить к выпуску носителей, которые собирается производить в течение шести лет (к этому сроку ожидается появление нового поколения носителей). Патентование полученных результатов не планируется. затраты на этом этапе списываются в расходы текущих периодов (прибыль года уменьшается на 200000 у. е.).

Расходы на разработку признаются нематериальным активом первоначальной стоимостью 400000 у. е. и сроком полезного использования шесть лет.

В РСБУ до окончания работ, которые в данном случае не разделяются на две фазы, нельзя признать внеоборотный актив на основании ПБУ 17/02. Организация может самостоятельно разработать способ учета расходов на незаконченные НИОКР и закрепить его в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98).

В процессе проведения работ расходы на них не уменьшают текущий финансовый результат. К моменту окончания работ сумма затрат будет равна 600000 у. е. Она составит первоначальную стоимость внеоборотного актива «расходы на НИОКР», учитываемого на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования такого актива не может превышать пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

Что включается в стоимость актива
Елена Солдатова, управляющий директор департамента МСФО «ПРАДО Банкир и Консультант»
«Стоимость нематериальных активов, созданных на предприятии, получается путем капитализации понесенных прямых затрат.

К ним относятся расходы на материалы и услуги, на оплату труда (включая социальные начисления), накладные расходы. Скорее всего, сюда можно отнести и затраты по амортизации используемых основных средств, а также патентов и лицензий, необходимых для создания нематериального актива.

Если компания изберет соответствующую учетную политику, капитализироваться будут и затраты по обслуживанию кредитов.

Накладные расходы, связанные с непродуктивным использованием ресурсов, и административные затраты, напрямую не относящиеся к создаваемому активу, не капитализируются».

На пути к справедливой стоимости
Анна Косова, АССА, руководитель отдела методического обеспечения аудита и составления отчетности по МСФО АКГ «РСМ Топ-Аудит»
«Новый стандарт устраняет одни вопросы, но при этом возникают другие.

Отмена метода объединения интересов затрудняет определение покупателя, когда сложно выявить доминирующую сторону при объединении. Это вызвано тем, что в МСФО (IFRS) 3 в определении объединения бизнеса отсутствует понятие контроля со стороны покупателя.

Предполагается, что в новой версии стандарта объединение бизнеса будет трактоваться как сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над бизнесом.

Кроме того, планируется расширить сферу применения стандарта, поскольку сегодня порядок формирования отчетности для ряда форм бизнеса не регламентирован МСФО. В целом готовящиеся изменения станут еще одним шагом в направлении учета по справедливой стоимости».

Источник: https://gaap.ru/articles/sozdanie_nematerialnykh_aktivov_interpretatsiya_msfo_38/

Ссылка на основную публикацию