Cтандарты гаап (gaap)

Мсфо и us gaap: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО/IFRS) являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты – более четкие и требуют однозначной трактовки.

Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения – международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.

При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам.

МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями.

Что касается национальных учетных стандартов США (далее – US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).

В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности.

В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются. Краткое сравнительное описание основных отличий в принципах учета, подготовке и консолидации финансовой отчетности между МСФО и US GAAP приведено в таблице.

Таблица 1. Описание основных отличий в принципах учета по МСФО и US GAAP

Далее будут подробно рассмотрены некоторые отличия МСФО от US GAAP, которые, по мнению автора, являются наиболее важными для составления финансовой отчетности.

Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила.

В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.

По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.

Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение. US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать.

Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств.

Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.

В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов.

Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов.

К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.

В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях:

  • окончание работ технически возможно;
  • актив собираются продавать или использовать;
  • от использования актива можно получить экономические выгоды;
  • расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.

Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов. Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить.

В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.

В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью. Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью.

Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.

Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью.

Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила.

Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.

  • Торговая и иная задолженность

Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Величина резерва может быть рассчитана двумя методами:

  • исходя из величины продаж за отчетный период;
  • на основании величины дебиторской задолженности на конец периода.

В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.

В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности.
Из МСФО метод LIFO исключен.

  • Отличие в способах отражения уплаченных предприятием процентов по займам

Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.

  • Отличие в учете договоров на строительство

Согласно МСФО для расчета выручки от деятельности за период (год) используется процент готовности объекта строительства по отношению к его полной стоимости объекта.
US GAAP допускает как использование процента готовности объекта, так и определение выручки по завершении всех работ, предусмотренных договором, то есть по полному завершению.

  • Отличие в учете чрезвычайных событий

В соответствии с требованиями US GAAP финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения которых в будущем не ожидается, выделяются отдельной строкой в разделе доходов отчета о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств. В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запрещено.

Они должны раскрываться непосредственно в балансе, отчетах о прибылях и убытках и о движении денежных средств. На основании рассмотренных выше различий между МСФО и US GAAP видно, что МСФО являются более гибкими и позволяют иметь альтернативный вариант учета. Согласно US GAAP правила представления информации более четкие и требуют однозначной трактовки.

Критерием выбора для российского предприятия стандартов для составления отчетности должна быть цель, для которой эта отчетность будет использована. Как правило, US GAAP выбираются в случае привлечения американских инвесторов или размещения акций на биржах в США. Во всех остальных случаях использование МСФО является предпочтительным.

Источник: https://gaap.ru/articles/msfo_i_us_gaap_analiz_razlichiy_v_podgotovke_i_predstavlenii_finansovoy_otchetnosti

Что представляют собой стандарты ГААП (GAAP)

ГААП — это транслитерация (передача русскими буквами) англоязычного сокращения GAAP. Аббревиатура расшифровывается как Generally accepted accounting principles, в переводе с английского — «общепринятые принципы бухгалтерского учета». Иногда можно встретить вариант «ОПБУ» — это то же самое, что и GAAP.

Само понятие обозначает правила бухгалтерского учета, принятые в качестве стандарта в той или иной национальной экономике. То есть, в разных странах есть свои GAAP.

Для обозначения стандартов отчетности того или иного государства перед аббревиатурой GAAP пишут сокращенные обозначения стран. Так, UK GAAP — это стандарты отчетности, принятые в Великобритании. В Соединенных Штатах бухгалтерский учет ведется по US GAAP.

Помимо принципов бухучета разных стран есть и общий мировой стандарт — МСФО (IFRS). Расшифровка этого сокращения — «Международные стандарты финансовой отчетности».

Очень часто, когда говорят о GAAP, имеют в виду именно ОПБУ США. Американские правила бухучета признаны во всем мире в качестве высочайшего стандарта. Валютой отчетности по us gaap выступает американский доллар.

US GAAP  иногда применяют и в других странах. В 2000-х годах такую форму отчетности активно использовали российские крупные компании (наряду с российскими стандартами). К этому их побуждали следующие основные причины:

  • результаты деятельности компании понятнее аналитикам и инвесторам из разных стран;
  • показатели компании легче сравнивать с результатами их зарубежных (в особенности американских) конкурентов;
  • в US GAAP детально проработаны отраслевые особенности отчетности для ряда ключевых сфер экономики. По этой причине такие стандарты широко применяли компании нефтегазового и телекоммуникационного секторов. 

Сегодня большинство российских игроков глобального рынка предпочитают использовать МСФО. Однако отчетность по американским стандартам сохраняет актуальность для корпораций, которые размещают ценные бумаги на финансовых рынках США.

Российские стандарты могут обозначаться RUS GAAP. Но собственно в РФ их принято называть «РСБУ» — «Российские стандарты бухгалтерского учета». Основные особенности такой отчетности:

  • отчет предназначен, в первую очередь, для надзорных и контролирующих госорганов;
  • показатели приводятся в российских рублях;
  • не учитывает показатели дочерних компаний;
  • большое значение уделяется формальной стороне. Формы отчетности утверждены Минфином и обязательны для всех, есть единый план счетов;
  • отчетный период совпадает с календарным годом (кварталом, полугодием).

Крупнейшие российские компании, как правило, отчитываются и по стандартам РСБУ и МСФО (ifrs). Как и в случае с отчетностью по US GAAP, МСФО делает бизнес компании более прозрачной для международных инвесторов и финансовых институтов, аналитиков.

МСФО не обязательны в России. Но отчеты по этим стандартам готовят компании, привлекающие деньги за рубежом и/или активно работающие с иностранными партнерами. Это, например, «Газпром», «Роснефть» и многие другие известные публичные акционерные общества.

Особенности МСФО:

  • отчетность адресована, главным образом, инвесторам, акционерам и финансовым институтам;
  • приоритет отдается экономическому содержанию отчета, а юридическая форма второстепенна;
  • МСФО позволяют составлять консолидированную отчетность по всей группе компаний. То есть, материнская компания, ее «дочки» и «внучки» выступают как единое целое. Из-за этого аналогичные показатели по РСБУ и МСФО могут отличаться весьма значительно;
  • валюта отчетности не всегда совпадает с национальной денежной единицей. Обычно используется валюта, в которой компания получает прибыль;
  • какие-либо утвержденные формы отчетности отсутствуют, есть рекомендации по структуре и минимальному содержанию отчета. Нет единого плана счетов;
  • финансовый год может не совпадать с календарным.
Читайте также:  Паспорт здоровья работника по приказу №302н

В целом считается, что МСФО позволяет лучше судить о состоянии дел в компании, нежели отчет по РСБУ.

Источник: https://www.kakprosto.ru/kak-949212-chto-predstavlyayut-soboy-standarty-gaap-gaap

Система стандартов GAAP

Сохрани ссылку в одной из сетей:

РЕФЕРАТ

по дисциплине «МСФО»

по теме: «Система стандартов GAAP»

Содержание

Введение

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, т.е.

необходим переход от системы учета для плановой экономики к системе учета, которая бы отвечала новым потребностям российских предприятий.

Бухгалтерский учет является одной из наиболее важных сфер, где необходимы углубленные исследования и подготовка кадров для формирования системы бухгалтерского учета, которая, с одной стороны, соответствовала бы международным тенденциям развития учета, а с другой стороны, была бы наиболее эффективна для российских условий.

В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования, и, в частности в США. Вышеизложенное определяет актуальность данной работы.

1. Общая характеристика международных стандартов учета и отчетности

Международная практика бухгалтерского учета и отчетности неоднородна и многогранна. Прежде всего? различают национальные стандарты и международные стандарты.

Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно.

Ведущими странами в области национальных стандартов учета являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках.

В разных странах национальные стандарты учета и отчетности называются по разному; кроме того, их разработкой занимаются различные органы: в одних странах это прерогатива государственных органов, в других – профессиональных организаций.

Международные стандарты учета и отчетности разрабатываются и внедряются на двух уровнях: международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету ЕС, которая регулирует эти вопросы в странах – членах ЕС.

Формированием мировых стандартов занимается несколько организаций: Комитет по международным стандартам учета, Международная Федерация бухгалтеров, Межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности Центра транснациональных корпораций ООН, Организация экономического сотрудничества и развития.

В настоящее время международная система бухгалтерского учета и отчетности существенно сближается со стандартами США т.е. с US GAAP, которая по ряду вопросов содержит более подробную методологию учета.

Среди международных стандартов учета и отчетности наиболее распространены МСФО и GAAP. Кроме этого существует, например, также следующие стандарты:

SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положение о стандартной практики ведения бухгалтерского учета)

FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)

SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности, используемых в Великобритании – GAAP UK.

2. Бухгалтерская отчетность GAAP

GAAP – система стандартов и принципов финансового учета, используемых в США. Данная аббревиатура расшифровывается как Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета (ОПБУ). Разработкой GAAP занимаются:

1. Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA)

2. Комитет по Стандартам Финансового Учета (Financial Accounting Standards Board – FASB).

Положения о стандартах финансовой отчетности издаются FASB и считаются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. FASB также издает трактовку принципов, которые представляют собой модификацию или уточнение существующих стандартов. Трактовка принципов имеют силу стандартов.

3. Государственная комиссия по бухгалтерскому учету – Governmental Accounting Standard Board (GASB).

Занимается государственной и местной отчетностью.

Международная система бухгалтерского учета и отчетности GAAP решает три основные возложенные для нее задачи:

  • сбор финансовых данных на основе надлежащим образом оформленных первичных документов (накладные, счета-фактуры и др.);
  • классификация и обобщение финансовых данных;
  • составление и анализ финансовой отчетности (балансовый отчет, отчет о движении денежных средств, отчет о капитале владельца и др.);

Соответственно значительно расширяется круг заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с компанией на основе общих экономических интересов. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов деятельности предприятия.

Формы и объемы бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать обоснованные хозяйственные решения в отношении данного предприятия. Заинтересованные лица, являющиеся акционерами или совладельцами предприятия, рассматриваются в практике бухгалтерского учета в качестве внешних пользователей по отношению к предприятию.

В связи с этим бухгалтерский учет можно подразделить на управленческий бухгалтерский учет и финансовый бухгалтерский учет.

Управленческий бухгалтерский учет (для внутреннего использования на предприятии) представляет собой натуральный учет, расчет и выплату заработной платы сотрудникам предприятия и др. Управляющие (т.е. внутренние пользователи) нуждаются в финансовой информации для принятия управленческих решений.

Управленческий бухгалтерский учет характеризуется:

  • отсутствием стандартной формы представления и требований государственного регулирования к формам отчетности;
  • ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно-хозяйственной деятельностью и планирование будущих операций, чем на описание прошлых событий;
  • меньшими требованиями к точности;
  • описанием как отдельных подразделений и сторон деятельности предприятия, так и организации в целом;
  • достаточно большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

Финансовый бухгалтерский учет предназначен для внешних пользователей.

Предприятия и организации фактически ведут два вида бухгалтерской отчетности: один для внутреннего использования, другой для внешнего. В международной практике бухгалтерского учета и отчетности требования об единообразии и определенном формате представления распространяются только на финансовую информацию, учитываемую за пределами предприятия.

Заложенные в основу GAAP основные принципы изложены в разработанных Советом по стандартам финансового учета Положениях о концепциях финансового учета. Надо отметить, что приведенные далее характеристики являются принципами, заложенными в основу стандартов учета.

Основные принципы построения бухгалтерского учета GAAP являются следующими:

  • принцип объективности, т.е. предприятие и его бухгалтерия рассматриваются независимо от владельца или владельцев предприятия;
  • принцип «действующего предприятия» (предположение о непрерывности) предполагает, что предприятие будет функционировать в обозримом будущем, т.е. вечно;
  • принцип первоначальной стоимости предполагает, что товарно-материальные ценности, а так же услуги отражаются в отчетности по сумме фактических затрат, связанных с их приобретением;
  • принцип наименьшей стоимости (принцип осторожности) предполагает, что прибыли выявляются в учете только после их фактического получения, а убытки – сразу же после возникновения;
  • принцип объективности предполагает, что данные бухгалтерского учета должны быть получены из надлежащим образом оформленных первичных документов;
  • принцип периодизации предполагает, что деятельность предприятия можно разбить на относительно короткие периоды времени (месяц, квартал, год) и что все виды доходов и расходов можно приписать к этим периодам;
  • принцип существенности предполагает, что статьи финансовых отчетов не оказывающие влияния ни на какие решения могут считаться несущественными и не отражаться в отчетности;
  • принцип постоянства методов бухгалтерского учета предполагает, что в тех случаях, когда существуют несколько общепринятых методов ведения бухгалтерского учета, бухгалтер должен придерживаться какого-либо одного единожды выбранного им метода;
  • принцип двойной записи предполагает, что каждая операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (по дебету одного счета и по кредиту – другого);
  • принцип сбалансированности предполагает равенство между активами и пассивами предприятия;
  • обеспечение достоверного представления о деятельности предприятия предполагает, что бухгалтерская информация должна отражать экономическую сущность операций компании, а не их формальную стороны;
  • принцип проверяемости, т.е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверок первичных документов, а также наличие альтернативных источников первичной информации для проведения ее сверки;
  • принцип нейтральности (непредвзятость или беспристрастность) подразумевает отсутствие у составителей отчетности намерения склонить пользователей финансовой информацией к определенному решению, например к покупке ценных бумаг предприятия;

Доход отражается в GAAP, согласно так называемому принципу дохода, который определяет порядок регистрации в учете полученного дохода. В соответствии с «Общепринятыми методами бухгалтерского учета» доход может отражаться на момент поставки товара, до или после нее.

Выбор этого момента зависит от того, когда данная операция будет отвечать критериям определяемости, измеримости и надежности. В развитие этих критериев выдвигают еще два. Доход отражается, когда он признан или может быть признан (т.е. существует возможность его признания).

Признание дохода означает, что товары, или услуги, или другие виды активов проданы за наличные средства или в обмен на неденежные ресурсы. Признание также имеет место, когда покупатель предоставляет поставщику имеющие юридическую силу обязательства оплаты в день продажи соответствующих товаров или услуг.

Возможность признания существует тогда, когда полученные в обмен на товар или услугу неденежные активы могут быть легко обращены в известные количества денежных средств, в соответствии с условиями продажи. К легкообращаемым (конвертируемым) в денежную наличность не денежным ресурсам относятся те из них, которые: 

1) состоят из взаимозаменяемых единиц; 

2) имеют рыночные цены, причем такие средства, полученные компанией в качестве оплаты ее товаров и услуг, могут быть легко проданы на рынке и не повлечь при этом существенного изменения рыночных цен на данные активы. 

Понятие возможности признания важно, исходя из представления о движении денежных средств в будущем.

Доход отражается, когда он заработан, т.е. когда компания выполнила тот объем работ, осуществление которого дает ей право на получение дохода в соответствии с условиями контракта.

При несоблюдении одного из этих критериев признания дохода оно откладывается до того момента, когда критерий будет соблюден.

Доход измеряется по той стоимости, которую компания получила в обмен на поставленные ею товары или услуги.

В некоторых отраслях дилеры и дистрибьюторы по реализации предметов личной собственности имеют право возвращать непроданный товар. Право на возврат товара – обычная производственная практика, которая также может являться результатом контрактных обязательств.

Период возврата может быть от нескольких дней (как в производстве скоропортящихся продуктов питания) до нескольких лет, что нередко при купле-продаже некоторых прав издания.

Норма возврата некоторых компаний может достигать 60%, в то время как в других отраслях, таких, как производство скоропортящихся продуктов питания, доля возврата может быть незначительной.

Поскольку существует право возврата, и объем возврата может оказаться существенным, продавец принимает на себя риск возврата проданной им продукции. Риски и выгоды, связанные с правом владения, по сути дела не перекладываются на покупателя.

Поскольку процесс поступления дохода не считается законченным до момента, когда можно с достаточной степенью уверенности заключить, что оплата будет получена, то возникают определенные проблемы учета при признании дохода от проданной продукции, если действует право на возврат.

Затраты в GAAP представляют собой расходование или какое-либо другое использование активов или принятие обязательств (или сочетание того и другого) в течение периода в связи с доставкой или производством товаров, оказанием услуг или ведением другой деятельности, составляющей непрерывную основную деятельность организации…

Затраты начисляются после признания доходов в соответствии с вышеизложенными принципами и сопоставляются с этими доходами в соответствии с принципом соотнесения, говорящим, что затраты должны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят. Их начисление является составной частью расчета чистой прибыли.

Различаются следующие категории затрат:

  • Прямые затраты (затраты на реализованную продукцию), признание которых непосредственно связано с признанием доходов. Эти затраты непосредственно следуют или осуществляются одновременно с хозяйственными операциями по получению этих доходов.
  • Затраты периода отражаются в течение учетного периода и расходуются на потребляемые в его ходе товары и услуги. Пример – заработная плата административного персонала.
  • Распределенные затраты – затраты, осуществляемые единовременно и распределяемые рациональным и систематическим образом на периоды, в течение которых они служат для получения дохода. Пример – амортизация и страховые расходы.
Читайте также:  Мсфо 38 нематериальные активы

Важно представлять различие между затратами, непосредственно связанными с продажами товаров и услуг, и затратами, непосредственно с этим не связанными.

Применительно к продаже товаров непосредственно связанные с нею затраты, как правило, включают:

  • затраты на материалы и рабочую силу при производстве или затраты на товарно-материальные запасы, приобретаемые в целях перепродажи, т.е. затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции (cost of goods sold);
  • затраты на сбыт, такие, как комиссионные и заработная плата работников, занятых сбытом;
  • затраты на выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции.

Применительно к услугам такие затраты включают следующие категории:

  • первоначальные прямые затраты, непосредственно связанные с ведением переговоров и заключением контрактов на оказание услуг (комиссионные, компенсации сбытовикам, расходы на правовое обеспечение и т.д.);
  • прямые затраты, находящиеся в причинно-следственной зависимости от оказываемых услуг (затраты на приобретение запасных частей при техническом обслуживании оборудования).

При использовании метода учета выполнения конкретного действия и метода завершенного оказания услуги обе эти категории затрат признаются в качестве таковых в период, когда признается доход от оказания услуг. Поэтому те затраты, которые были сделаны до признания этого дохода, должны быть отнесены на период, когда он был признан.

При использовании метода пропорционального действия первоначальные прямые затраты должны быть отражены в тот же период, что и доходы от оказания соответствующей услуги, а прямые затраты – по мере их возникновения в силу тесной взаимосвязи между объемами прямых затрат и доходов, отражаемых при использовании данного метода.

При использовании метода сбора средств и первоначальные прямые затраты, и прямые затраты отражаются по мере возникновения.

Заключение

Международные стандарты появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования. Они сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.

Регулирование бухгалтерского учета в России исторически отличается от подходов, принятых в странах рыночной экономики, но в настоящее время нормативная база учета претерпевает существенные изменения, которые направлены на использование принципов, составляющих основу международной системы бухгалтерского учета. Результатом изменений со временем должен стать язык бухгалтерского учета, одинаково понятный как международным, так и российским пользователям финансовой отчетности.

Международный опыт бухгалтерского дела имеет и сугубо прикладное значение: развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений между российскими предприятиями и организациями. Не маловажную роль играет вопрос о доведении финансовой информации (как реальной, так и прогностической – бизнес-планы) до потенциальных инвесторов в привычном для них формате. Это означает, что в скором будущем бухгалтерский учет в России будет основан на новых подходах, ориентированных на получение информации, полезной для принятия решений инвесторам.

Список использованных источников

  1. Приказ МФ РФ от 12.12.05 № 147н.

  2. Аксенова А., Гершун А. Бухгалтерский и управленческий учет: сравнение российских и международных стандартов. М.

  3. Гвелесиани Т.В. МСФО – применение в кредитных организациях. М.

  4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.

  5. данные Интернета: mkdgaap.narod.ru, gaap.ru и др.

Источник: https://works.doklad.ru/view/rDvd6AVDqMU.html

Основные различия между IFRS 9 и американским аналогом GAAP

IASB долгое время работал над новым стандартом IFRS для финансовых инструментов (МСФО 9), но, похоже, различия в этой области между US GAAP и IFRS только увеличились.

Мы все знаем, что IASB и американский FASB работают вместе над разработкой единого набора глобальных стандартов бухгалтерского учета.

Недавно опубликованный стандарт признания выручки, IFRS 15 и его американский аналог FAS 606 являются хорошим примером этих совместных усилий.

С другой стороны, совместные усилия этих двух органов не настолько успешны, когда речь идет о финансовых инструментах.

IASB долгое время работал над новым стандартом IFRS для финансовых инструментов, но, похоже, в этой области различия между US GAAP и МСФО только увеличились. Другими словами — мы далеки от общепринятого стандарта по финансовым инструментам.

В этой статье изложены основные различия между стандартами IFRS (МСФО) 9 и US GAAP для финансовых инструментов.

Расширение различий между обновленными US GAAP и IFRS 9

Несмотря на совместные усилия IASB и FASB по выработке единого набора общепринятых стандартов бухгалтерского учета для финансовых инструментов, различия между US GAAP и МСФО 9 в этой области будут более широкими после 2018 года из-за неспособности согласовать позиции двух органов.

Как видно из двух обновлений Стандартов бухгалтерского учета США, — ASU 2016-1 «Финансовые инструменты — общие положения» (Subtopic 825-10), опубликованное в январе 2016 года, и ASU 2016-13 «Финансовые инструменты — кредитные убытки» (Topic 326), опубликованное в июле 2016 года, FASB очень осторожен при внесении изменений по сравнению с IASB.

Хотя по-прежнему существуют некоторые различия в текущих или будущих версиях двух систем в отношении деривативов и учета хеджирования, а классификация и обесценивание будут более важными темами.

Измерение и классификация

Финансовые активы

До ASU 2016 и МСФО (IFRS) 9 финансовые активы были разделены на четыре группы по их последующим типам измерений как в МСФО (IAS) 39, так и в US GAAP, а именно:

  1. Рыночные финансовые активы, оцененные по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли или убытка за период (FVPL),
  2. Доступные для продажи (AFS),
  3. Удерживаемые до погашения (HTM),
  4. Кредиты и займы.

Обратите внимание, что у FASB есть несколько стандартов бухгалтерского учета для финансовых активов, такие как ASC 310 для кредиторской задолженности, ASC 320 для долговых ценных бумаг и ASC 815 для деривативов, хеджирования и т. д.

Правовая форма вместе с намерениями и способностями по-прежнему будет определять условия в соответствии с текущим и будущими стандартами US GAAP для классификации, в то время как классификация МСФО (IFRS) 9, действующая с 2018 года, будет основываться на новых критериях, а именно контрактных денежных потоках от финансовых инструментов и бизнес-моделях.

US ASU 2016-01 IFRS 9
Критерий Компоненты Критерий Компоненты
Правовая форма Собственный капитал, Долговые ЦБ, Кредитная дебиторская задолженность Контрактный денежный поток SPPI, Non-SPPI
Намерение и способность AFS, HTM (долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения), торговые инструменты Бизнес-модель Денежный поток от сбора долгов и/или торговых инструментов

Примечание:

SPPI = «выплаты исключительно основной суммы долга и процентов»

Улучшенная классификация отчетности США в большинстве случаев будет по-прежнему похожа на существующую систему:

  • FVPL для торговых инструментов, долевых активов и активов, обозначенных как Опцион справедливой стоимости (FVO),
  • Доступные для продажи долговые ценные бумаги,
  • Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и
  • Кредиты и займы.

Согласно новой методологии (после ASU 2016-01), эмиссионные ценные бумаги AFS будут изначально учитываться по справедливой стоимости, а последующие изменения справедливой стоимости будут отражаться в отчете о прибылях и убытках (FVPL).

Однако, если справедливая стоимость не известна, она должна быть отражена по себестоимости с учетом возможного убытка от обесценения с использованием количественных и качественных методов.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9:

  • Для долевых инструментов: если опцион на справедливую стоимость не применяется, долевой инструмент будет учитываться по справедливой стоимости с последующими изменениями в PL (FVPL); в противном случае последующие изменения справедливой стоимости будут отражены в «Прочем совокупном доходе» (FVOCI) с использованием FVO для неторговых активов.
  • Для других финансовых активов: контрактный тип денежного потока (SPPI и Non-SPPI) вместе с бизнес-моделью (предназначенной для торговых инструментов и/или сбора основного долга и процентов) будет определять классификацию и оценку финансовых активов.

SPPI означает, что контрактные условия финансового актива приводят к денежным потокам в указанные даты, которые представляют собой исключительно выплаты основной суммы и процентов по непогашенной задолженности (МСФО (IFRS) 9, 4.1.2 (b)).

SPPI:

  • Для основного долга и процентов измеряется только по амортизированной стоимости;
  • Для торговых инструментов измеряется в FVOCI (по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода).

Наконец, метод FVPL используется для последующего измерения всех других инструментов: торговых, долевых, гибридных и неэмиссионных инструментов, отражаемых по справедливой стоимости.

Финансовые обязательства

В соответствии с обновленными стандартами прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, вызванные изменениями отчитывающейся компании, такими как собственный кредитный рейтинг эмитента, должны быть учтены в OCI (прочем совокупном доходе), а не в чистом доходе.

Ожидаемые кредитные убытки

Несмотря на то, что как IASB, так и FASB представили свои собственные модели ожидаемых кредитных убытков для изменения существующего подхода к убыткам, влияние на управление финансовой отчетностью, операционными и кредитными рисками, вызванное различиями в соответствующих моделях, будет более значительным.

Различия суммированы в следующей таблице:

ASU 2016-13 CECL МСФО (IFRS) 9 ECL
Этапы Весь жизненный цикл 3 этапа: низкий риск (стабильный), значительно повышенный риск, критический
Измерение объема По амортизированной стоимости без AFC По амортизированной стоимости и FVOCI
Минимальный убыток Нуль > 0
Первоначальное положение для POCI > 0, > Нуля

Примечание:

CECL = модель текущих ожидаемых кредитных убытков

POCI = приобретенные и созданные активы, являющиеся кредитно-обесцененными уже при первоначальном признании

Модели кредитного обесценения как GAAP, так и IFRS требуют учета ожидаемого убытка в течение всего жизненного цикла.

Самая большая разница в сроках признания кредитного риска:

  • Пересмотренный US GAAP использует модель CECL (Текущий ожидаемый кредитный убыток), основанный только на риске дефолта за весь жизненный цикл.
  • Модель ECL (ожидаемый кредитный убыток) МСФО (IFRS) 9 требует трехэтапной идентификации кредитного риска.

Какая модель проще для реализации, зависит от многих деталей.

Ожидаемые кредитные убытки в МСФО (IFRS) 9

В рамках схемы IFRS кредитные активы должны быть отнесены к трем этапам на каждую отчетную дату:

  1. Первый этап — для активов с низким или стабильным кредитным риском с момента первоначального признания,
  2. Второй этап — для активов со значительным ростом кредитного риска,
  3. Третий этап — для обесцененных активов.

На первом этапе  для расчета ожидаемого убытка от обесценения учитываются только события в течение следующего года (12 месяцев).

При более высоком кредитном риске ожидаемые убытки будут основываться на событиях, связанных как со всем жизненным циклом, так и со вторым и третьим этапами.

Еще одно различие между двумя последними фазами модели ECL — это способ накопления процентных доходов. Проценты второго этапа основаны на общей сумме кредитных активов, тогда как процентный доход третьей фазы основан на чистой стоимости после вычета убытка от обесценения.

Ожидаемые кредитные убытки в US GAAP

Рамки модели кредитных убытков в GAAP уже, чем в IFRS, за счет исключения долговых ценных бумаг AFS.

Если амортизированная стоимость ниже справедливой стоимости долговых ценных бумаг AFS, разница будет учитываться как убыток от обесценения без использования модели ожидаемых убытков, тогда как IFRS 9 применяет к долговым активам FVOCI модель ECL

Минимальная сумма ожидаемого убытка различна, поскольку US GAAP допускает нулевой убыток для определенного кредитного актива самого высокого уровня, в то время как IFRS 9 требует средневзвешенного результата с минимальной суммой убытков, которая должна быть больше нуля.

Последние изменения в измерении и убытках от финансовых инструментов увеличат разрыв между этими двумя системами, несмотря на повышение эффективности новых версий.

То есть многие общие черты классификации и убытков от обесценения, которые сейчас присутствуют в действующих стандартах, МСФО (IAS) 39 и соответствующему ему US GAAP (до обновлений ASU 2016-1 и ASU 2016-13), исчезнут в будущем из-за изменений в обеих системах, причем обновление IASB более радикально.

Субъекты с глобальной сферой деятельности или международными требованиями к финансированию должны проверять требования к отчетности как внутри страны, так и за рубежом в разных регионах.

Читайте также:  Отчет об изменениях капитала

Для сложных отчетных структур решение варьируется от выбора исключительно US GAAP или IFRS или согласования отчетности между двумя системами или параллельной отчетности по обоим стандартам.

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/differences-between-ifrs9-and-gaap.html

Изменения в стандартах ГААП (US GAAP): что нужно знать студентам CFA?

В мае 2014 года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и Совет по стандартам финансового учета США выпустили новый стандарт по признанию выручки.

В основе стандарта лежит основной принцип, согласно которому компании должны признавать выручку по мере передачи покупателю товара или услуги.

Это совпадает с текущим принципом начисления, в соответствии с которым выручка признается по мере того, как она зарабатывается.

Новые стандарты идентифицируют следующий пятишаговый процесс признания выручки:

  1. Идентифицировать контракт(-ы) с покупателем
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте
  3. Определить цену сделки по контракту
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению

Пример

Иванов покупает у телекоммуникационной компании АВС тарифный план:

  • Фиксированная месячная плата 1000 рублей
  • Бесплатный телефон в момент подписания договора

Компания АВС обычно продает такие телефоны по цене 3000 рублей, при этом фиксированная месячная плата на подобный объем трафика составляет 800 рублей.

В соответствии с новым стандартом компания АВС должна:

  1. Идентифицировать контракт с покупателем. В данной ситуации это очевидно.
  2. Идентифицировать обязанности к исполнению в контракте. В данном контракте две обязанности к исполнению:
    • Предоставить телефон
    • Предоставить услуги связи на протяжении 12 месяцев
  3. Определить цену сделки по контракту. В данной ситуации общая цена сделки составляет 12 раз по 1000 рублей, т.е. 12,000 рублей.
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению по контракту. Распределение цены сделки происходит пропорционально отдельным ценам продажи, т.е. необходимо построить следующую пропорцию:
    Обязанность к исполнению Отдельная продажная цена % Выручка
    Телефон 3,000 23,8% 2,856
    Услуги связи 9,600 (800 х 12) 76,2% 9,144
    ИТОГО 12,600 100% 12,000
  5. Признать выручку по мере выполнения обязанности к исполнению.

Таким образом, компания АВС в момент передачи телефона Иванову должна признать выручку в сумме 2,856 рублей.

Дт Контрактный актив Кт Выручка – 2,856

По мере оказания услуг связи ежемесячно будет признавать выручку в общей сумме 9,144 рублей.

Дт Дебиторская задолженность 1,000
Кт Выручка 762 (9,144/12)
Кт Контрактный актив 238 (2,856/12)

Таким образом, Иванов ежемесячно оплачивает не только услуги связи, но и телефон, тогда как ранее выручка признавалась только от оказания услуг.

Стандарт определяет, что контракт – это соглашение между двумя и более сторонами, которое определяет их права и обязанности. Собираемость должна быть вероятной. Однако термин «вероятный» по-разному трактуется в соответствии с МСФО и с ОПБУ США, следовательно, возможны расхождения при учете идентичных операций в соответствии с МСФО и с ОПБУ США.

Обязанность к исполнению (performance obligation) – это обещание поставить отличимый товар или услугу. Товар или услуга являются «отличимыми», если они соответствуют одному из следующих критериев:

  • Покупатель может получить выгоду отдельно от товара или услуги, либо вместе с другими легкодоступными ресурсами.
  • Обещание передать товар или услугу может быть идентифицировано отдельно от других обещаний по контракту.

Цена сделки (transaction price) – это сумма, которую компания ожидает получить в обмен на передачу товара или услуги покупателю.

Цена сделки обычно фиксирована, однако может включать переменную составляющую, например, премию за раннюю доставку.

Компания может включить в цену сделки только ту часть переменного вознаграждения, в которой она может быть обосновано уверена, что ей не придется впоследствии ее реверсировать.

Для долгосрочных контрактов выручка признается в соответствии с прогрессом, который компания достигла по выполнению обязанности к исполнению. Это требование совпадает с текущим «процентом завершенности», однако в стандарте так не называется.

Требуемые раскрытия в соответствии с новым стандартом:

  • Контракты с покупателями, разбитые по категориям
  • Активы и обязательства по контрактам, включая остатки и изменения в течение периода
  • Невыполненные обязанности к исполнению и цена сделки, распределенная на них
  • Оценки руководства компании, используемые для определения суммы и времени признания выручки, включая изменения в этих оценках.

Для большинства отраслей изменения в стандартах мало изменят порядок признания выручки. Отрасли, на которые новый стандарт окажет существенное влияние, – это те отрасли, в которых товары и услуги продаются в комплекте, например, телекоммуникационные отрасли.

Остались вопросы?

Записывайтесь в группу CFA к Егору Вакарюку

 

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/75

Будущее финансовой отчетности по стандартам ГААП США

1 июля 2009 г. произошло знаменательное в области ГААП США (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) событие: Кодификация стандартов бухгалтерского учета (Accounting Standards Codification), сформированная Советом по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board, FASB), была признана единственным официальным текстом положений ГААП США.

С этой даты все иные редакции положений ГААП США не могут рассматриваться в качестве авторитетного источника. При этом определено, что Кодификация действует для промежуточной и годовой отчетности, относящейся к периодам, которые оканчиваются после 15 сентября 2009 г. Данная Кодификация является результатом напряженной работы на протяжении пяти лет более двухсот специалистов.

Таким образом, наконец-то была решена проблема излишней сложности структуры американских правил отчетности, когда положения, касающиеся одной и той же темы, были «разбросаны» по разным стандартам, разным документам.

В Кодификации тысячи положений ГААП были систематизированы по 90 главам (topics), которые представляются в определенной согласованной последовательности.

Специально для Кодификации Советом по стандартам финансового учета США (FASB) была разработана система нумерации глав, параграфов, разделов и т. д.

Однако факт утверждения Кодификации не означает, что эта ее редакция признается FASB окончательной и не подлежащей изменениям.

Кроме того, мировой финансовый кризис вынудил международное профессиональное сообщество признать, что ни МСФО, ни ГААП США, ни иные национальные учетные системы при их применении не могут быть признаны в качестве абсолютно надежной гарантии достоверности и адекватности информации, содержащейся в финансовой отчетности компаний.

В вводной части Кодификации отмечается, что FASB работает в тесной связи с Советом по МСФО (International Accounting Standards Board, IASB).

Напомним, что в процессе своего развития финансовое регулирование США двигалось по пути конвергенции стандартов: за счет долгих обсуждений, проводившихся Советом по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Советом по МСФО (IASB), американская система приобретала все новые черты МСФО. Влияние было отнюдь не односторонним: IFRS также изменялись за счет расхождений с US GAAP и необходимости их устранения. Так, в октябре 2002 г. FASB и IASB подписали двустороннее соглашение об устранении различий между существующими системами бухгалтерского учета.

В настоящее время работа в рамках «Партнерства по конвергенции» между IASB и FASB включает следующие основные моменты:

– формальные совместные комитеты (организованные согласно Меморандуму от 2006 г.);

– совместный мониторинг IASB и FASB всех основных проектов (включая общий штат сотрудников, занятых в проекте);

– специальные краткосрочные проекты;

– отдельные рабочие группы (например, по унификации признания выручки, учету аренды, обязательств и капитала, консолидации, концептуальным основам);

– план действий Комиссии по ценным бумагам США (Securities and Exchange Commission, SEC), который представляет собой своеобразный план-график по признанию МСФО в США.

Работа по конвергенции продолжается и сейчас, несмотря на реалии мирового финансового кризиса. Так, 24 марта 2009 г. состоялась встреча представителей FASB и IASB, на которой в очередной раз была продекларирована совместная цель – конвергенция МСФО и ГААП США.

По мнению автора статьи, наиболее крупным совместным завершенным проектом по стандартам, новым для обеих систем, являются стандарты по объединению бизнесов и консолидированной отчетности – как известно, МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (Consolidated and Separate Financial Statements) были переизданы в январе 2008 г., практически одновременно с соответствующими ГААП США.

В свою очередь, в ноябре 2007 г. Комиссия по ценным бумагам США (SEC) разрешила иностранным частным компаниям представлять отчетность, полностью подготовленную в соответствии с МСФО[1].

А в августе 2008 г.

SEC официально объявила о своем намерении (в дополнение к уже имеющемуся разрешению для иностранных компаний) разрешить американским компаниям использовать МСФО начиная с отчетности за 2009 г.

В результате описанных событий у части мирового профессионального сообщества появилась идея о проведении в кратчайшее время полной унификации учетной информации и подходов к представлению финансовой отчетности.

Однако текст Кодификации, представленной FASB, откладывает реализацию этого процесса на неопределенный срок.

Ее содержание свидетельствует, что в FASB отсутствует желание кардинально и быстро менять в угоду МСФО сложившиеся к настоящему моменту суть, содержание и основные подходы ГААП США.

Необходимо учитывать, что новаторский подход SEC основан на позиции, что данные финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, и данные, полученные на основе применения ГААП США, не будут существенно различаться. Эти идеи SEC вызвали в американском профессиональном сообществе большие споры.

Согласно исследованию, проведенному по результатам 2006 г. консалтинговой фирмой R. G. Associates, Inc.[2], предметом которого были результаты сверки данных отчетности 137 компаний, подготовленной и в соответствии с МСФО, и с применением ГААП США, разница между двумя системами все еще очень значительна.

В частности, приводятся следующие данные3: 64 % фирм продемонстрировали более высокий показатель ROE (return on equity) при использовании МСФО по сравнению с ГААП США, при этом 33 % из выборки компаний имеют обратную ситуацию. Специалисты R. G. Associates, Inc.

утверждают, что подобная статистика сохраняется и в отношении отчетности более поздних периодов.

По-видимому, двойственная ситуация будет сохраняться до тех пор, пока не появятся ответы и на следующие вопросы:

– Какова роль FASB и IASB в будущем?

– Нужно ли ожидать слияния этих двух Советов?

– Каким образом будет финансироваться их деятельность?

– В чем заключается роль Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) в плане надзора и финансирования, если она есть, по сравнению с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO)?

По мнению автора, большая часть компаний, чьи ценные бумаги и/или их производные представлены на рынке ценных бумаг США, в обозримом периоде будут по-прежнему формировать свою финансовую отчетность в соответствии с американскими стандартами учета. Кроме того, скорость внесения изменений и дополнений в ГААП США, а также их объемы могут быть по сравнению с докризисными реалиями существенно увеличены.

[1] Данная позиция вызвала поток критических замечаний. Часть экспертов считает, что американские инвесторы предпочитают финансовую отчетность, подготовленную с соблюдением ГААП США и SEC надо было бы не столько разрешать применять МСФО, сколько концентрировать усилия на процессе конвергенции (например, см.: http:/papers.ssrn.com/so13/papers.cfm?abstract_id=1083679).

[2] Эта американская фирма занимается изучением вопросов конвергенции ГААП США и МСФО, активно консультирует Комиссию по ценным бумагам США по вопросам конвергенции, а также оказывает аналитические услуги в области исследования учетных систем и управления финансовыми инвестициями.

Источник: https://finotchet.ru/articles/434/

Ссылка на основную публикацию