Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учетеЕлена Маврицкая, 31 января 2017 31 января 2017

В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам.

Так, были  скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью. Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года.

В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.

Сразу скажем, что определение сомнительной задолженности не поменялось.

Как и ранее, к ней относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором.

Сохранилось и дополнительное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

По-прежнему действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в полном объеме (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Но есть и нововведение. Оно предусмотрено для ситуации, когда задолженность налогоплательщика и его дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал налогоплательщику, но и сам налогоплательщик задолжал дебитору.

«Старая» редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ не запрещала включать в резерв полную сумму «дебиторки» несмотря на наличие встречной задолженности. И хотя налоговики настаивали, что это делать нельзя, судьи их не поддерживали (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.

13 № 13598/12; «Президиум ВАС: компания вправе формировать резерв по сомнительной «дебиторке», даже при наличии встречной кредиторской задолженности»).

С января 2017 года ситуация изменилась. Отныне в пункте 1 статьи 266 НК РФ четко сказано: если у компании есть встречное обязательство перед дебитором, то сомнительной задолженностью признается часть долга, превышающая данное обязательство (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.).

Обратите внимание: новшество следует впервые применить при формировании резерва по итогам первого квартала 2017 года (здесь и далее подразумевается, что отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев).

Что касается резерва по итогам 2016 года, то здесь нужно руководствоваться прежней редакцией Кодекса.

Как рассчитать предельную величину резерва

Резерв по сомнительным долгам не может быть сколь угодно большим. В пункте 4 статьи 266 НК РФ приведена формула для расчета предельно допустимой величины резерва.

С января 2017 года эта формула изменилась (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ.). Раньше лимит составлял 10% выручки от реализации текущего налогового периода.

Теперь сумма лимита определяется следующим образом:

  •  при формировании резерва по итогам года лимит равен 10 % выручки данного года;
  •  при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит — это наибольшая из двух величин: либо 10% выручки данного отчетного периода, либо 10 % выручки предыдущего года.

Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней.

При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см.

«Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом»). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.

Корректировка на остаток резерва предыдущего периода

Согласно пункту 5 статьи 266 НК РФ резерв, созданный по итогам текущего периода, нужно корректировать на сумму, оставшуюся от резерва предыдущего периода. С января этого года правила корректировки изложены несколько иначе, нежели в 2016 году (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 405-ФЗ).

В частности, в «старой» редакции говорилось, что неиспользованная часть предыдущего резерва может быть перенесена на следующий период. Сейчас словосочетание «может быть» отсутствует. Кроме того, в новой редакции появился четкий алгоритм для вычисления остатка резерва предшествующего периода.

Так, чтобы найти остаток, нужно взять резерв, сформированный на предыдущую отчетную дату, и отнять безнадежные долги, возникшие в текущем периоде.

Однако указанные поправки лишь уточнили формулировки, а вот само правило осталось прежним. В соответствии с данным правилом резерв, созданный на последнюю дату текущего периода, необходимо сравнить с остатком резерва предыдущего периода. Далее нужно действовать следующим образом:

  •  если «текущий» резерв меньше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным доходам;
  •  если «текущий» резерв больше остатка, то разницу следует отнести ко внереализационным расходам.

Обсудить на форумеРаспечатать39 132

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2017/1/11937

Формирование, оформление и создание резерва по сомнительным долгам. Как использовать резерв по сомнительным долгам в учете – Бухгалтерия на практике

При применении УСН резервы по сомнительным долгам не создаются.

Ведь упрощенцы признают доходы от реализации товаров (работ, услуг) только при фактическом поступлении в их оплату денег, иного имущества (товаров, работ, услуг) или имущественных прав, т.е.

при их оплате покупателем (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Кроме этого, отчисления в резерв по сомнительным долгам не поименованы в перечне расходов, учитываемых при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Развернуть содержание

Формирование резерва по сомнительным долгам – один из обязательных инструментов управления дебиторской задолженностью.

Финансовый кризис увеличивает долю неплатежеспособных предприятий и соответственно повышает риски во взаимоотношениях с покупателями и другими контрагентами.

Формировать резервы по сомнительным долгам в такой ситуации является не только обязанностью, установленной законодательством, но и разумным способом сохранения устойчивости бизнеса.

Особенности формирования резерва

Резерв по сомнительным долгам формируется  по правилам, определенным Налоговым кодексом РФ, в частности – статьей 266 НК. Для создания резерва необходимо получить сведения о платежеспособности контрагента–должника и предполагаемые сроки исполнения обязательства. Результаты проведенной инвентаризации задолженности определяют, имеются ли основания  для формирования резерва.

Налоговое законодательство дает определение сомнительного долга как любой задолженности перед плательщиком, если она соответствует одновременно двум критериям:

  • истек срок погашения задолженности, указанный в договоре;
  • задолженность не обеспечена каким-либо из способов обеспечения обязательств (поручительство, залог, банковская гарантия).

Начисление резерва по сомнительным долгам происходит в порядке, описанном в п.4-5 ст.266 НК.

По установленным правилам суммы средств для формирования резерва относятся на затраты, включаемые в состав внереализационных расходов.

Размер отчисляемых в резерв средств определяется на основании итогов инвентаризации дебиторской задолженности. Результаты проведенной инвентаризации отражаются по данным на последнюю дату отчетного периода.

Величина резерва по сомнительным долгам зависит, прежде всего, от срока образования сомнительной задолженности и определяется:

  • по задолженности, срок возникновения которой составляет от 45 до 90 дней – 50% суммы долга;
  • по задолженности, сформированной более 90 дней назад – 100% суммы.

По задолженности, образовавшейся ранее, чем 45 дней, резерв не формируется.

Налоговый кодекс устанавливает ограничения по суммам, отчисляемым на формирование резерва – она не должна превышать 10% выручки, полученной компанией в течение отчетного (налогового) периода. Сумма выручки определяется на основании статьи 249 НК РФ.

Средства резерва носят сугубо целевой характер и могут быть направлены только на покрытие убытков, полученных компанией по безнадежным долгам. Критерии отнесения долга к безнадежному определяются на основании п.2 ст. 266 НК РФ.

Согласно этой норме, к категории безнадежных долгов можно отнести задолженность, если:  

  • истек срок исковой давности, установленный законодательством для взыскания долга;
  • обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения, в связи с ликвидацией организации или на основании соответствующего акта государственного органа. Невозможность исполнения может также подтверждаться постановлением судебного пристава-исполнителя.

Как осуществляется бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам? Для учета данных операций существует счет 63  «Резервы по сомнительным долгам». При создании резерва сомнительных долгов проводки выглядят следующим образом:

  • Д 91-2 К 63 – формирование резерва;
  • Д 63 К 62, 76 – списание безнадежной задолженности за счет средств резерва.

Организация обязана в течение 5-ти лет после списания задолженности осуществлять мониторинг возможностей ее взыскания. Для этого списанная безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007.

Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-sozdat-i-ispolzovat-rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-nalogovom-uchete/

Резерв по сомнительным долгам в 2018 году – в бухгалтерском и налоговом учете, создание, обязательно ли

Сотрудничество с недобросовестными контрагентами или обстоятельства могут привести к возникновению задолженности, которая вряд ли будет возвращена. Нужен ли резерв по сомнительной задолженности в 2018 году?

В предпринимательской деятельности к разряду сомнительных долгов относится задолженность, не возвращенная в положенные сроки и не обеспеченная никакими гарантиями.

Сумма такого долга увеличивает объем дебиторской задолженности при составлении бухгалтерского баланса, хотя может так и остаться не возвращенной. Нужно ли для сомнительных долгов образовывать резерв в 2018 году?

Основные аспекты

Сомнительный долг для организации это задолженность контрагента, в погашении которой нет достаточной уверенности. Такие долги увеличивают объем дебиторской задолженности.

Теоретически они составляют часть активов, но по факту являются убытками. Большое количество непогашенных долгов не позволяет достоверно определить истинный размер капитала организации.

Потому периодически требуется списание долгов, возвратить которые не получается. Долг считается безнадежным:

  • по окончании трехлетнего периода исковой давности;
  • при окончательной ликвидации субъекта;
  • в случае постановления ФССП о невозможности взыскания;
  • при неосуществимости взыскания по причинам, независящим от воли сторон.

Такие безнадежные долги надлежит списать за счет средств самой организации. Для этого необходимо наличие средств, которые как раз и аккумулируются при создании резерва.

Что нужно знать

Создавая резервный фонд по сомнительным долгам, нужно учитывать ряд условий. Таковые предопределены нормативными документами Министерства финансов РФ.

А именно:

Фонд образуется по итогам расчетов с физическими и юридическими лицами Приобретающими товары либо услуги. Вносить в резерв авансы, переданные поставщикам, нельзя
Создание резерва требует непрестанного мониторинга динамики задолженности Поскольку состояние может поменяться, а резерв должен отображать истинную ситуацию
В бухучете долги считаются безнадежными по положениям ст.266 НК РФ Но в целом лимит относительно сроков и размера резерва не определен
Когда возникает вопрос о выборе порядка для резервных активов, налогового или бухгалтерского То ориентироваться нужно на такие моменты:

  • когда несоответствия касаются временного отличия сопоставления периодов задолженности, то разница обуславливает отложение налоговых активов;
  • если величина отчислений в резерв по бухучету превосходит учрежденный налоговым учетом 10 % предел, то организация оперирует стабильными финансовыми разницами

Для чего создается

Но для чего нужно создавать резервный фонд, не проще ли просто списать непогашенные долги в убытки компании?

Формирование РСД дозволяет:

Отобразить в бухучете величину задолженности Реальную к получению, что необходимо для установления достоверных данных о долгах при подготовке бухгалтерской отчетности
Учитывать в целях налогообложения потери от невозврата долгов до наступления момента Когда невозвратные долги можно будет списывать с целью расчета налога на прибыль

Суть создания резерва по сомнительным долгам в том, что наличие резерва позволяет списывать невозвратные долги.

То есть организация в продолжение года может учесть в расходах объем сомнительных долгов задолго до того, как они обратятся в безнадежные.

Плюсы основания резерва выражены в более размеренном отображении расходов в налоговом учете. Из чего складывается резерв, формируемый по сомнительным долгам?

Сомнительным признаваться может любой долг, соответствующий условиям:

  • сформировался в связи с реализацией клиентам товаров, услуг, работ;
  • не возвращен в период, прописанный в договоре;
  • не обеспечен никакой гарантией.
Читайте также:  Заявление на получение зарплаты наличными: образец

Помимо прочего существует и еще одно нововведение. Когда у субъекта наличествует перед контрагентом встречное обязательство, то долгом сомнительным считается только часть, превосходящая сумму кредиторской задолженности.

Такая особенность не обязует организацию осуществлять взаимозачет, какой по-прежнему остается правом, но отнюдь не обязанностью.

Нормативное регулирование

Так надо ли образовывать резерв по сомнительной задолженности? Порядок образования РСД отличается в зависимости от целей бухгалтерского учета либо налогообложения.

Для бухучета применимы нормы:

По п.70 Положения по ведению бухучета № 34н Организация обязана основывать РСД
Формировать РСД допустимо по всякой дебиторской задолженности В том числе и по той, срок возврата по которой еще не подошел

В отношении налогового учета предопределены следующие положения:

По п.3 ст.266 НК РФ Налогоплательщик, использующий метод начисления, вправе образовывать РСД. Так как этот резерв причисляется к внереализационным расходам, то используя отмеченное право, налогоплательщики вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль
По абз.1 п.1 ст.266 НК РФ Образовывать РСД можно только по отношению к задолженности клиентов за приобретение товаров, услуг, работ

Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Положение по бухучету № 34н предусматривает образование резерва по всякому сомнительному долгу. При этом в расчет принимается анализ финансового положения должника и вероятность возврата долга.

Конкретную методику и периодичность образования РСД организация вырабатывает самостоятельно, ратифицируя избранный способ в учетной политике относительно целей бухучета.

Избрать можно один из нижеследующих вариантов:

Резерв образовывается по всякому сомнительному долгу исходя из профессионального взгляда И определения величины задолженности, которая не будет возвращена. В учетной политике надлежит установить параметры оценивания платежеспособности и финансового состояния контрагента, качества обслуживания долга и т. д. Величина резерва рассчитывается в каждом случае индивидуально
По всякому долгу резерв образуется на основании времени просрочки Величина РСД в этом случае учреждается в процентном соотношении от объема долга или соответствует порядку образования резерва в налоговом учете

При формировании учетной политики нужно ориентироваться на специфику учета и деятельности организации.

Также имеет значение влияние РСД на показатели бухгалтерской отчетности. Важно! В налоговом учете РСД не основывается:

  • на суммы переданных поставщикам авансов;
  • на штрафы за несоблюдение условий договора;
  • на суммы процентов за пользование сторонними финансами, взысканными арбитражным судом;
  • по договорам займа.

В учетную политику для целей налогового учета заносится пункт о факте образования резерва, но основывать непосредственно резерв налогоплательщик не обязан.

В этом случае основная цель, которую подразумевает резерв по сомнительным долгам – налог на прибыль, уменьшающийся при неполучении дебиторской задолженности.

Способы формирования

О порядке образования и применения РСД сказано в п.4 и п.5 ст.266 НК РФ. Поэтапная схема выглядит следующим образом:

Установление объема сомнительной задолженности, засчитываемой в расчет РСД
  • осуществляется инвентаризация с целью проверки дебиторской задолженности по неоплаченным долгам на конец отчетного периода, на основании специального приказа о проведении инвентаризации. Результаты отображаются актом;
  • выявленная задолженность в бухгалтерском балансе делится на три группы, исходя из длительности непогашения до проведения инвентаризации. Дебиторская задолженность вносится в РСД:
  1. 100 % при невозврате более 90 дней.
  2. 50 % при просроченном долге в течение от 45 до 90 дней.
  3. Не учитывается при просрочке до 45 дней.
Нахождение предельной суммы, вносимой в расчет РСД Для целей налогообложения засчитывается сумма не больше 10 % выручки от общей суммы реализации (без учета НДС) за соответствующий налоговый период
Сравнение суммы основываемого РСД с остатком имеющегося резерва
  • сумма РСД, образованного на отчетную дату, сопоставляется с величиной остатка РСД для определения разницы;
  • плюсовая разница вносится в состав внереализационных доходов в действующем отчетном периоде;
  • минусовая разница включается в сумму внереализационных расходов в текущем периоде
Формирование решения по поводу действий в отношении остатка РСД на конец года
  • если РСД с начала нового периода не образовывается, то неизрасходованная сумма резерва входит в состав внереализационных доходов;
  • если основывается новый резерв, то остаток предшествующего резерва по итогам периода корректируется

К сведению! Остаток РСД можно переносить на следующий отчетный период и в том случае, когда в продолжение налогового периода резерв только накапливался, но не расходовался.

Что касается непосредственно способов формирования, то возможно:

Определение общей задолженности контрагентов Непогашенной в срок и необеспеченной гарантиями
Определение суммы для включения в резерв по каждому отдельному долгу Исходя из оценки платежеспособности должника и вероятности частичного или полного погашения

При этом используются такие способы создания РСД, как:

  • интервальный;
  • экспертный;
  • статистический.

Интервальный

При применении интервального способа создания РСД сумма необходимых отчислений в резерв высчитывается ежемесячно или ежеквартально.

Далее определяется дата, на которую они должны быть погашены и так определяется длительность просрочки. По итогам поверки устанавливается, на какую сумму нужно создать резерв.

Экспертный

В случае использования экспертного способа потребуется умение профессионально оценивать финансовое состояние должника. Резерв учреждается по всякому сомнительному долгу.

Причем включение суммы непогашенного долга в РСД зависит от представления организации (бухгалтера) относительно вероятности погашения.

В резерв включается та доля долга, которая возможно возвращена не будет. На заметку! Если применяется интервальный способ или экспертный:

При признании безвозвратности долга Он списывается в счет созданного резерва. Если объема РСД окажется мало, то списывается непокрытый долг в прочие расходы
Когда сомнительная задолженность погашается То величина резерва восстанавливается, то есть переносится в прочие доходы

Статистический

Статистический способ предполагает, что сумма отчислений в РСД находится в соответствии со сведениями за несколько лет как доля невозвратных долгов в обобщенной сумме дебиторской задолженности конкретного вида.

К примеру, доля неоплаченных товаров в совокупной сумме покупательской задолженности.

На конечную дату каждого месяца или квартала величина резерва по одному виду задолженности находится по формуле:

Если получившаяся величина РСД превышает ранее созданный резервный фонд, то разница относится к прочим расходам (доначисление РСД).

Когда вновь рассчитанный резерв менее предыдущего, то разница причисляется к прочим доходам (восстановление РСД).

При статистическом варианте создания РСД:

Долг, признанный невозвратным, Списывается в счет соответствующего резерва, а при невозможности покрытия относится к прочим расходам
Если безнадежным становится долг Не включенный в резерв, или погашается любая задолженность, то размер РСД не корректируется

Как отражается в учете

Если в соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность относится к сомнительной, то организация должна создать резерв.

Для этого требуется основание, которым выступает приказ по сомнительным долгам. Образец такого приказа выглядит следующим образом:

В бухгалтерском

Учреждаемый в бухучете резерв отличается тем, что должен непременно создаваться в отношении сомнительной задолженности.

Кроме того отсутствуют ограничительные критерии и создаваться РСД может по долгам любого вида.

Нюанс в том, что РСД можно формировать и по тем долгам, какие еще не признаны сомнительными, однако существует вероятность их непогашения.

Видео: резерв по сомнительным долгам

Экспертные критерии, по которым осуществляется анализ финансового состояния должника, организация учреждает самостоятельно.

Не ограничения и по объему создаваемого резерва. Величина зависит исключительно от размера невозвратной или потенциально невозвратной задолженности.

Все неизрасходованные суммы РСД можно по завершении года списать. При возникновении новой сомнительной задолженности создается новый резерв.

Для учета РСД в бухгалтерском учете используется счет 63. Формирование РСД в бухучете отображается проводкой следующего вида:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63

Отчисления в РСД списываются в дебет на прочие расходы и причисляются к финансовым результатам.

Основанием для этой проводки служит бухгалтерская справка-расчет (экспертное заключение, профессиональное суждение). Сумма формируемого резерва в бухучете не ограничена в отличие от налогового учета.

В налоговом

Величина резерва по сомнительной задолженности для налоговых расходов ограничена. Сумма допустимого РСД составляет не более 10 % от выручки отчетного периода, за который формируется резерв.

Но при этом образование РСД не считается для налогового учета обязательным. Решение об учреждении резерва принимается налогоплательщиком самостоятельно.

Но по части прочих расходов данный резерв больше регламентирован, чем бухгалтерский. Отличают его следующие нюансы:

Право на образование резерва Имеют те, кто при ведении учета использует метод начисления
Применяется РСД По отношению только к покупательской задолженности
Формировать резерв допускается Только относительно просроченной дебиторской задолженности
В отношении долгов По которым допускается создавать резерв, устанавливается длительность просрочки платежей
Исходя из длительности просрочки Определяется объем резерва и для него учреждаются лишь две величины – на полный объем при просрочке в 90 и более дней, на половину долга при просрочке в 45-90 дней
При наличии встречного обязательства в РСД Попадает лишь кредит по долгам в непокрытой части
В 2018 году предельный объем РСД Ограничен суммой 10 % от наибольшего из двух показателей – выручки за отчетный период, в каком создается резерв или выручки за предыдущий налоговый период
Не использованный резерв переносится на следующий год Корректируясь при этом на величину вновь создаваемого резерва по аналогичному долгу

Порядок восстановления

О восстановлении резерва по сомнительной задолженности речь идет, когда долг контрагента оплачивается целиком или частично. В такой ситуации требуется корректировка резерва.

РСД восстанавливается в объеме возвращенной задолженности. При этом выполняются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 51 (50) Кт 62 (71, 73, 76) Поступление оплаты от контрагента
Дт 63 Кт 91-1 Восстановление резерва на сумму оплаты

Если сомнительный долг обращается в безнадежный, то его можно списать. Для этого согласно п.77 ПБУ нужно:

Подготовить документы Указывающие на невозможность взыскания долга
Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности И обнаружить долги с истекшим сроком исковой давности
Составить бухгалтерскую справку И приказ организации на списывание дебиторской задолженности

Списывается безнадежная задолженность за счет имеющегося РСД или на расходы, когда резерв не формировался.

При списании долга по истечении исковой давности величина его учитывается в забалансовом учете на протяжении пяти лет после списания.

Для этого используют счет 007. Учет требуется в целях мониторинга вероятности взыскания долга при изменении финансового положения должника.

В налоговом учете безнадежные долги в расходы не включаются, а списываются за счет резерва. Причем списанию подлежит даже та задолженность, по которой РСД не создавался.

Так обязана ли организация создавать резерв по сомнительным долгам? В бухучете создание РСД обязательно.

В налоговом учете резерв формируется исключительно по желанию налогоплательщика, хотя порядок создания в этом случае более регламентирован.

Источник: http://jurist-protect.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam/

Порядок оформления и учета резервов по сомнительным долгам

Как правильно оформить резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете?

Российское законодательство по бухучету обязывает предпринимателя создавать резервы по сомнительным долгам: если руководитель предприятия мыслит стратегически и задумывается о будущем своего дела, то он должен подстраховаться и создать фонд, из которого будет погашаться дебиторская задолженность, не выплаченная должником. Этот резерв подлежит вычету из суммы дебиторской задолженности фирмы при составлении отчетности для акционеров и проверяющих органов, таким образом достигается наиболее точное отражение финансового состояния компании.

Читайте также:  Условия труда на рабочем месте

Что такое резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете?

Для того, чтобы понять суть категории нужно понять, что такое сомнительная задолженность.

Как определить, что задолженность является сомнительной?

Во-первых, следует узнать, имелись ли финансовые отношения с данным предприятием до образования дебиторской задолженности. Опираясь на прошлый опыт (положительный или отрицательный), руководитель может узнать о том, будет ли погашено обязательство перед его фирмой.

Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и как правильно оформить подобную операцию, вы можете узнать по ссылке.

Схема: Методы создания резерва по сомнительным долгам.

Порядок анализа платежеспособности

Современная наука предлагает анализировать платежеспособность партнера по следующим направлениям:

  • Состояние отрасли, в котором рассматриваемый дебитор функционирует.
  • Какие меры он предпринимает, чтобы улучшить свое финансовое положение ?
  • Имеются ли у него судебные иски, связанные с оплатой долгов.
  • Прочая информация.

Экономическая теория также предлагает множество типов оценки и классификации партнеров по критерию платежеспособности.

Как рассчитать декретные выплаты самостоятельно? Руководство содержится в публикации по ссылке.

В международной практике обычно резерв по сомнительной задолженности является суммой двух частей: специальной (составленная для возмещения обязательств конкретных дебиторов) и общей (величина которой формируется на основе анализа прошлого опыта финансово-хозяйственной деятельности: сколько в среднем за период функционирования составлял резерв по сомнительной задолженности).

Как определить величину резервов по сомнительной дебиторской задолженности?

Здесь и пригодятся методики экономической теории, упомянутые выше. Законодательством не предусмотрены нормативы, регламентирующие процедуру формирования резервов по сомнительной дебиторской задолженности. По этой причине предприятие должно само ее разработать и обязательно утвердить в учетной политике.

При формировании фонда для погашения сомнительной кредиторской задолженности не учитываются: товары, проданные в кредит, та часть суммы договора, заключенного с партнером, которая обеспечена гарантией, выплата процентов по обязательствам.

Что представляет собой оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и пошаговая инструкция по оформлению документа содержатся в статье по ссылке.

Регистр расчета резерва сомнительных долгов.

Если у партнера одновременно имеется и кредиторская задолженность и дебиторская, то при формировании резервов следует учитывать разницу между ними (если таковая есть).

По-другому обстоят дела в налоговом учете, но об этом ниже. Российская практика по формированию резервов показывает, что у предприятий возникают проблемы: законодательство РФ требует, чтобы при формировании резервов проводился финансовый анализ каждого контрагента, что при больших объемах производства становится практически не выполнимой задачей.

Цель создания резервов по сомнительной задолженности

На сколько дней дают больничный при ОРВИ, по уходу за больным родственником и ребенком — читайте в этой статье.

Для целей же бухгалтерской отчетности резервы играют корректирующую роль: из дебиторской задолженности вычитается величина резервов, что позволяет акционерам получить более достоверное представление о финансовом состоянии предприятия.

Образец справки-расчета резервов по сомнительным долгам.

Обязательно ли создавать резерв?

Законодательство по бухучету требует, чтобы фирма имела резервы по сомнительной дебиторской задолженности.

Иначе дело обстоит с налоговым учетом. Согласно налоговому законодательству создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является не обязанностью, а правом налогоплательщика.

При погашенном обязательстве операция отражается на 91-ом счете (денежные средства восстанавливаются):

  • Д 91 К 63 – формирование резерва по сомнительным долгам
  • Д 63 К 91 – восстановление суммы резерва при оплаченных обязательствах.

По этой причине он отражается на регистре 007 в течение 5-ти следующих лет (в этот период он может быть взыскан).

Проводки при использовании резерва в целях списания дебиторской задолженности:

  • Д 63 К 62 (76) – списание обязательства
  • Д 007 – учтено списанное обязательство.

Как правильно сшивать документы в делопроизводстве? Пошаговая инструкция с фотографиями находится тут.

Пример справки-расчета резервов по сомнительным долгам.

Существуют и другие отличия, связанные с регламентом операций по использованию резервов для целей бухучета и налогового учета. В первую очередь, в отличие от бухучета в налоговом учете более строгие требования к дебиторской задолженности для признания ее сомнительной:

  • Обязательство должно быть связано с реализацией фирмой товаров, работ и услуг
  • Сомнительной признается только обязательство, по которому истек срок оплаты (В бухучете таковой задолженностью может быть признан и долг, срок оплаты которого не кончился, но обладающей большой вероятностью неплатежа)
  • Обязательство не обеспечено залогом

Как и в бухучете резерв создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности. По результатом которой составляется акт и справка. Они, в свою очередь, служат базой для формирования резерва.

Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и какие документы для этого нужны, вы можете прочесть здесь.

Образец регистра учета резерва по ООО.

Суммы резервов учитываются как внереализационные расходы. Это утверждение не касается долгов, которые связаны с уплатой процентов. Резерв, который не был использован, может быть перенесен с текущего отчетного периода на следующий.

Формировать резервный фонд выгодно предприятиям, обладающим большой прибылью, облагаемой налогом и высокими показателями дебиторской задолженности, поскольку это легальный способ сократить налоговую базу: часть выручки переводится в резервные фонды.

Таким образом, предприятие может создать резерв по сомнительной дебиторской задолженности только для целей бухучета, или для целей и налогового учета, и бухучета.

Пошаговая инструкция по отражению резервов в бухгалтерской документации содержится в следующем видео-уроке:

Источник: http://FBM.ru/bukhgalteriya/poryadok-oformleniya-rezervov-po-somni.html

Как происходит создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете?

Чтобы показатели отчета в бухгалтерии соответствовали реальности, активы и пассивы компании подлежат корректировке при учете значений оценок. По отношению к долгу по дебиторке оценочным показателем считается резерв по безнадежному обязательству.

Для целевых установок учета в бухгалтерии образование резервного фонда с 2011 года считается не правовой основой, а обязательством. Однако, НК РФ предусматривает свободное право создания резерва по сомнительным долгам. Систему начислений в финансовый запас фирма также вырабатывает самостоятельно.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 . Это быстро и !

Как формируется резервный запас по сомнительным обязательствам?

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит для того, чтобы отчеты компании полностью отражали настоящий итог в денежном плане и количество реальных обязанностей контрагентов. Причем не является важным, просрочен ли платеж или есть уверенное чувство, что поставщики не сорвут соглашение в последующем.

Резерв в бухучете формируется постоянно, когда выявляется долг по дебиторке. Следовательно, так должна поступать каждая без исключения фирма, к тому же и небольшая. Процесс напрямую руководствуется записями из 70 пункта Положения по ведению бухучета и отчетов.

Начисление резерва по сомнительным долгам в налоговом учете происходит в том случае, если при инвентарной описи дебиторки бухгалтер обнаружил безнадежное обязательство.

Между финансовым запасом в бухгалтерии и учете налогов имеется значимое различие.

Это в первую очередь касается того, что в бухгалтерии представленный резерв считается обязательным, а для налогообложения подобного требования не имеется.

Резервный фонд формируется с изначального определения количества каждого конкретного появившегося долга. Финансовый запас необходимо будет формировать для каждой подобной ситуации. В этом случае его количество необходимо определить с учетом оценивания положения в денежном плане должника и возможности оплаты обязательств в полной мере или по отдельным компонентам.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не является обязательной процедурой

Количество резервного фонда по безнадежным обязательствам представляет собой показатель оценки, и подсоединять в него целую стоимость не считается обязательным.

Выбор методики расчета начислений

Подобранную методику расчета начислений стоит укреплять в учетной политике для целевых установок у бухгалтера. К примеру, если выбирается методика оценивания эксперта всякого долга, то в политике бухучета организации следует прописывать определенные критерии, на которых и основано подобное оценивание.

При выборе способа расчета резервных накоплений в зависимости от срока просрочки всякого обязательства по дебиторке, в политике предприятия стоит устанавливать определенные значения процента перечислений в резервный фонд.

Подбирая конкретную методологическую основу выявления накоплений финансового запаса по долгу дебитора, необходимо предопределять особенности компании, а также целевые установки основания резервного фонда и воздействие его объемности на показатели отчета. Чем больше стоимость финансового запаса, тем ниже по итогу показатель балансовой валюты и активов.

В учетной политике в порядке вычитания налогов нужно показывать лишь само обстоятельство образования резервных начислений, так как это считается правовой основой плательщика налогов, который использует способ начисления. Постановление об организации или об отказе от образования финансового запаса по дебиторке должно быть принято до начала нового периода. Модификации он подлежать не будет.

Если резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в следующем году не создается, то сумму неиспользованного остатка резерва на конец года необходимо включить в состав внереализационных доходов

Применение резервного фонда

Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Резервное накопление в учете налогов используется для уменьшения прибыли бухгалтерии в представленном периоде. В ситуации, если в этом учете финансовый запас не основан, затрат в этом году не будет.

В налогообложении резерв по сомнительным долгам способен использоваться фирмой на возмещение ущербов от безнадежных обязательств.

Если в бухучете компания основывает резервный фонд, то возникшее обязательство способно списываться лишь благодаря подобному источнику.

Зачисление резерва по обязательствам в налоговом учете

Резервный запас в учете налогов считается оценочным показателем. Когда его формируют, увеличивают или же сокращают, в нем признают затраты и прибыль.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете предполагает использование проводок:

  1. Формирование (рост) резервного фонда по безнадежной задолженности. Контрагент способен погашать обязанность, по которой раньше основывал финансовый запас, в полной мере или по отдельным компонентам. В этой ситуации, воссоздание отдельного компонента резерва, который относится к подобному долгу, отражают по следующей проводке: Д 91/2 К 63.
  1. Выплата долга контрагента. Начисление финансового запаса осуществляется таким образом: Д 51 (50) К 62 (71, 73, 76).
  1. Формирование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете: Д 91/2 К 63.

Оценочные обязательства по оплате труда, признаваемые в бухгалтерском учете, могут по желанию организации признаваться и в налоговом учете

Перечисления в резервный фонд по сомнительному долгу показывают в составе прочих выплат с применением счета 91. В бухучете оформленный финансовый запас снижает доход бухгалтерии за данный срок.

Корректирование резерва по безнадежным долгам

Рассмотрим, как осуществляется корректировка резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Когда фирма перечисляет в уплату долга определенную стоимость, количество сформированного резерва будет подлежать снижению благодаря подобной проводке:

Д 63 К 91/1 — количество резерва снижено на стоимость уплаченного долга.

Следовательно, на окончание года количество резерва увеличится. На подобную стоимость снижается показатель долга по дебиторке в балансе бухгалтерии.

Читайте также:  Изменения в 3-ндфл в 2017 году, какие изменения в 3-ндфл в этом году

Также его можно учесть по подобной проводке:

Д 63 К 62 — списан безнадежный долг дебитора, благодаря резерву.

Стоит также учесть, что если создается резерв по сомнительным долгам, налог на прибыль начисляется каждый квартал.

Создание и корректировку резерва необходимо проводить минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода

Списание резервного запаса

Списание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете осуществляется в последовательности:

  • сбор важной документации, позволяющей признать долг безнадежным;
  • проведение инвентаризационной описи долга по дебиторке и определение задолженности поставщиков, по которым вытекает срок давности иска;
  • подготовка справки бухгалтера с обоснованностью важности списания задолженности;
  • оформление договора руководствующего органа о списании обязательства, возникшего по дебиторке.

Восстановление резерва при налогообложении

Затраты, связанные с созданием резервного фонда в отчетном году, оказывают воздействие на доходы или же убытки в последующем, когда задолженность станут погашать или спишут по типу сомнительного. Этим и появляется временность такой разницы.

Временное различие способно приводить к возникновению отложенного актива по налогам, уменьшающего списание налога на прибыль в других временных промежутках. Его необходимо отражать такой проводкой:

Д 09 К 68 — отображение отложенного актива по налогам.

В последующем подобный резерв способен:

  1. Восстанавливаться при погашенном долге. В этой ситуации восстановленный резерв стоит отнести в состав прочей прибыли на счете 91.
  2. Восстанавливаться, если до конца года обязательный платеж дебитор так и не сможет выплатить, но такую выплату безнадежной признавать еще нельзя.
  3. Использоваться, когда благодаря резерву будет происходить списание безнадежного долга по дебиторке.

Совместно с восстановлением резерва по сомнительным долгам в налоговом учете ранее появившаяся разность будет сокращаться или в полной мере уплачиваться. Соответственно, будет снижаться или оплачиваться отложенный актив по налогу.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/somnitelnye/rezerv-v-nalogovom-uchete.html

Резерв по сомнительным долгам

Расходы будущих периодов      Налог на Прибыль      ПБУ      Налоговые Проверки    

Дебиторская и Кредиторская Задолженность      План Счетов Скачать

.

.

Создание резервов

в бухгалтерском и налоговом учете

НДФЛ при списании безнадежного долга 

Изменился Порядок создания Резерва по Сомнительным Долгам

С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга  уточнены

В п. 1 ст. 266 НК РФ  прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

Пример.

У организации есть три задолженности:

– дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней – 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);

– дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней – 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);

– кредиторская перед тем же контрагентом – 40 тыс. руб.

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ

Налог на прибыль

.

.

Другие изменения по резерву сомнительных долгов

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налога на прбиыль г(лавы 25 Кодекса) в соответствии со статьей 271 Кодекса или статьей 273 Кодекса.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Таким образом, размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из выручки, определенной в соответствии с порядком, указанным в статье 249 Кодекса.

Основание:  абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

 Дебиторская и кредиторская задолженность      Расчет  Резерва по сомнительным долгам 

Создание резерва

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.

ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА СОМНИТЕЛЬНЫМ

Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента.

Это могут быть:

  • выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации,
  • данные бухгалтерской отчетности дебитора,
  • информация об арбитражных решениях с участием контрагента,
  • заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.

Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами.

Создание и корректировку резерва необходимо проводить  минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.

Налоговый учет     Бухгалтерский учет

.

.

Сомнительный долг


Сомнительным долгом признается любая задолженность 
перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее

число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв  может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных (ст. 266 Кодекса).

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

 НДФЛ при списании безнадежного долга

Бухгалтерский учет резервов


Для бухгалтерского учета  применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.

Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в

корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».

При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.

Бухгалтерские Проводки 

В бухгалтерском учете неизрасходованные суммы резервов списываются записью:

Дт счета 63    Кт счета 91.01 «Прочие доходы».

Дт 91.02 «Прочие расходы»   Кт 63 – начисление резерва;

Дт 63   Кт 91.01 «Прочие доходы» – восстановление ранее начисленного резерва;

Дт 63   Кт 62 (58, 76 и др.) – списание задолженности за счет резерва.

Увеличение резерва отражается записью:

Дт 91.02 «Прочие расходы»  Кт  63 

Уменьшение резерва:

Дт 63   Кт  91.01 «Прочие доходы».

Пример Расчета Резерва

ИЗМЕНЕНИЕ ОЦНОЧНОГО ЗНАЧЕНИЯ

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным

долгам является оценочным значением.

Эта величина может быть изменена с появлением новой информации.

Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации.

Если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо 

части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского  баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На основании вновь проведенной инвентаризации создается новый резерв.

Дебиторская и Кредиторская Задолженность       Реформация Баланса

Налоговый учет

порядка формирования резервов по сомнительным долгам



Для целей налогообложения
 порядок формирования резервов  установлен статьей 266 НК РФ.

Формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.

Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Компании, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют 

расчет резервов на конец каждого месяца, а остальные налогоплательщики – на конец I, II, III квартала и на конец года.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов.

НДФЛ при списании безнадежного долга

.

.

ОТСЧЕТ СРОКА ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕЗЕРВА

Отсчет срока возникновения производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.

При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС.

Величина резерва зависит от срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимается:

  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50 % от суммы задолженности;
  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 100 % суммы задолженности.

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 

Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

П. 1 ст. 266 НК определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Организация не вправе создавать резерв по сомнительной задолженности, если такая задолженность обеспечена поручительством или залогом.

Возможность создания резервов по сомнительным долгам в случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства,  Кодексом не предусмотрена.

Пример Расчета Резерва

.  .  .  .

Резерв Предстоящих Расходов Расчет      Учет Товаров      План Счетов Скачать

Расходы Будущих Периодов      Курсовые Разницы      Налог на Прибыль

Источник: https://nicolbuh.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector