Бухгалтерский учет в строительстве

Учет в строительстве. Бухгалтерский, налоговый

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  • территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
  • наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  • длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  • большим списком оказываемых услуг;
  • многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы.

По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений.

При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  • размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
  • вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли.

Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива.

При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2.

Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию.

Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

  1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
  2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

  • Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
  • Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
  • Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

  • по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
  • по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
  • методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

  • поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
  • процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
  • в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

  • Д003 – факт получения давальческого сырья.
  • Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
  • Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
  • Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
  • Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

  • заготовительные мероприятия;
  • транспортные расходы;
  • подготовительные работы;
  • монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

  • себестоимости;
  • заработной платы;
  • амортизации;
  • ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу.

Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/v-stroitelstve/

Бухгалтерский учет в строительстве

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам.

    Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.

  3. Особенности принятия объекта.

    Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).

  4. Необходимость в регистрации объекта.

    Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

  • на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
  • на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2018 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Бухгалтерские записи:

Период Дебет Кредит Сумма (руб.) Операции
20.02 51 62-1 1 800 000 Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет
20.02 62-1 68-1 274 576 Начислен НДС по авансу
25.03 46 90-1 2 000 000 Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2
25.03 90-3 68-1 305 085 Начислен НДС
25.03 68-1 62-1 274 576 НДС с аванса восстановлен
25.03 90-2 20 1 720 000 Себестоимость работ первого этапа списана
25.03 90-9 99 100 610 Начислена прибыль от приемки первого этапа работ
15.07 51 62-1 2 160 000 Второй аванс поступил на расчетный счет
15.07 62-1 68-1 486 000 Начислен НДС на вторую предоплату
20.07 62 46 2 000 000 Списана стоимость строительных работ первого этапа
20.07 62 90-1 2 400 000 Отражена выручка
20.07 90-3 68 366 102 Начислен НДС
20.07 68 62-1 486 000 НДС с предоплаты восстановлен
20.07 90-2 20 1 980 000 Себестоимость второго этапа списана
20.07 90-9 99 420 000 Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ
20.07 62-1 62 3 960 000 Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/v-stroitelstve

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства.

Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование.

В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-v-stroitelstve.html

Бухгалтерский учет в строительстве

Бухгалтерский учет в строительстве обладает индивидуальными особенностями как у организаций, выступающих заказчиками, так и у компаний, являющихся подрядчиками. Его отличают необходимость придерживаться закона о капинвестициях, наличие специальных первичных документов формы КС и правил проводки. Подробнее об этом читайте в статье.

Чтобы понять, насколько бухгалтерский учет в строительстве отличается от обычного, следует обратить внимание на правовую базу, определяющую его специфику. Основополагающие правовые акты в этой сфере представлены в таблице.

№ п/п Название нормативного акта Что регулирует/кем применяется
1 Закон «Об инвестициях в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ, действующий с 1999 г. Регулирует порядок вложения денежных средств на постройку сооружений и зданий в рамках инвестиционного проекта.
2 Закон «О долевом строительстве» № 214-ФЗ, утвержденный в 2014 г. Чаще всего им руководствуются компании, возводящие многоквартирные дома. Однако допускается долевое участие и для создания иных объектов недвижимости.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Правила объясняют порядок учета подрядных соглашений в области строительства. Изданы на основании приказа Министерства финансов № 116н, действующего с 2008 г.
4 ПБУ 9/99 Эти правила не регулируют особенности бухучета в строительстве (они общие для всех), однако позволяют правильно рассчитать доходы компании.
5 ПБУ 10/99 Общие предписания для бухучета, содержащие информацию о расчете расходов предприятия.
6 Положение № 160 «О бухучете долгосрочных инвестиций», изданное в 1993 г. Раскрывает вопросы организации учета инвестиционных вложений на долгосрочный период.

Бухучет в строительной организации ведется на основании этих правовых актов. Это базовый перечень, в зависимости от специфики компании могут применяться дополнительные нормативные источники.

Для ведения бухгалтерии в строительстве необходимо руководствоваться постановлением Госкомстата РФ № 100, изданном в 1999 г. В нем содержатся образцы первичной документации форм КС. Всего в подзаконном акте 11 утвержденных бланков.

Если в постановлении отсутствует форма, которая зафиксировала бы факт осуществления конкретного этапа хозяйственной деятельности, компании имеют право разработать собственные бланки. Фирма, занимающаяся возведением нескольких капитальных объектов, обязана сдавать отчеты по затратам и прибыли на каждое сооружение и здание в отдельности.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве считаются одними из самых сложных. Корректно оформить «первичку» и налоговые декларации поможет Главбух Ассистент.

Инвентаризация объектов

В состав бухгалтерии в строительной организации входит и инвентаризация. Предприятия обязаны зафиксировать в учетной политике периоды для проведения инвентаризации.

При этом важно обратить внимание, чтобы срок не был установлен в праздничный или выходной день.

Поэтому придется либо ежегодно вносить коррективы в учетную политику на будущие 12 месяцев, либо прописать в документе возможность переноса даты.

Если у компании есть филиалы в разных городах, то желательно обозначить срок в виде отрезка времени (например, с 1 по 7 февраля). Это необходимо для того, чтобы руководство головной организации успело оценить правильность подсчетов в каждом обособленном подразделении.

Специфика бухучета в ремонтно-строительной компании

Бухгалтерский учет в строительстве 2018 года характеризуется:

  1. Необходимостью обособленно учитывать затраты по каждому элементу. Выделяют накладные расходы, затраты на материалы, на обеспечение работы механизмов, оборудования и машин, зарплата работников.
  2. Когда сооружение или здание окончательно возведено, заказчик не может принять выполненную работу единолично. Обязательное требование – созыв приемной комиссии с квалифицированными специалистами и членами государственных органов (например, главный архитектор города). Она решает, готов ли объект к эксплуатации, и на основании ее решения в письменном виде готовится акт приема-передачи.
  3. Капитальные строения регистрируются в реестре недвижимости. После оформления свидетельства на имущество компания имеет право приписать его к основным средствам.
  4. Для описи основных средств фирмы могут устанавливать лимит по их стоимости. При этом он не должен превышать 20 тыс. руб.

У предприятий-заказчиков проводки по учету в строительстве в 2018 г. отличаются от аналогичных операций у подрядчиков.

Проводки у заказчика

Особенностями ведения бухгалтерского учета в строительстве у заказчика выступают его статус и вложения. Заказчик становится инвестором, поскольку он финансирует подрядчика, чтобы тот построил сооружение или здание в соответствии с проектной документацией. Сами же инвестиции приравниваются к вложениям во внеоборотные активы. Как оформляются проводки?

  1. Если компания передала подрядчику оборудование и материалы стоимостью более 20 тыс. руб., то такая операция отражается во «Взносах во внеоборотные активы» (дебет 08) и в «Расчетах с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
  2. Если организация передала подрядчику материалы и механизмы стоимостью менее 20 тыс. руб. либо профинансировала его на аналогичную сумму, то это действие оформляется через «Материалы» (дебет 10) и также «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
  3. При начальной эксплуатации объекта этот факт фиксируется через «Основной капитал» (дебет 01) и «Взнос во внеоборотные активы» (кредит 08).
  4. Списание материалов в процессе производства отражается в «Перечне списанных материалов» (дебет 20, кредит 10).
  5. Если подрядчик работает с НДС, то процентная налоговая надбавка оформляется в строке «НДС» (дебет 19). При этом в ячейке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60) прописывается сумма взносов плюс НДС.
  6. Когда строительство завершится и пройдет госрегистрация объекта, необходимо перенести данные с дебета 08 в дебет 01. Объект становится основным капиталом.

Это основные правила, как вести бухгалтерию строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика

Для бухучета материалов в строительстве в проводках у подрядчика используется дебет 20 под названием «Основное производство». Он будет коррелировать с:

  • кредитом 60, отвечающим за оплату поставок;
  • кредитом 70, в котором фиксируются расчеты с сотрудниками;
  • кредитом 10, где учитываются материальные запасы фирмы.

Если объект возводится поэтапно, и заказчик принимает результаты работ на каждом этапе, то данный факт фиксируется в строке «Выполненные поэтапно работы» (дебет 46). Она связана с ячейкой «Незавершенная реализация производства» (кредит 90). 

Учет в строительстве требует высокой квалификации бухгалтера, поэтому нередко строительно-ремонтной компании сложно найти узкоспециализированного специалиста, чтобы учесть все затраты и доходы. Практичнее перевести бухгалтерию на аутсорс.

Затраты на ОКР и НИР

Перед началом строительных работ компании обязаны составить проектную документацию, которая основывается на проведении технологических, научных и конструкторских исследований.

Разработкой проектов обычно занимаются обособленные организации.

Как вести бухгалтерию строительной фирмы, если она обращается к контрагентам за опытно-конструкторскими работами (ОКР) и научно-исследовательскими работами (НИР)?

  1. Если составляется проект общего характера, т.е. документы будут использованы в дальнейшем для возведения аналогичных домов или нежилых помещений, то их учет подчиняется ПБУ 17/02.
  2. Если документация разовая, то стоимость ее разработки входит в инвентарную цену будущего сооружения или здания.
  3. Расходы на составление проектов относятся ко взносам во внеоборотные активы и отмечаются в дебете 08. Также они указываются в расчетах с поставщиками и подрядчиками (кредит 60).
  4. Впоследствии ОКР и НИР списываются через проводку по дебету 20 и кредиту 04.

Отражение расходов

Расходные проводки по бухучету в строительстве оформляются через:

  • списание со счета 08 в дебет 01 после окончательного возведения объекта и его регистрации в реестре недвижимости;
  • счет 20, если застройщик-инвестор намеревается самолично использовать сооружение или здание в личных или коммерческих целях;
  • списание себестоимости в строке «Готовая продукция» (счет 43).

При ведении бухгалтерского учета у подрядчика в строительстве можно зарегистрировать будущие расходы, если он заключает договор при участии в тендере. Тогда к дебету 20, отвечающему за основное производство, «подключается» кредит 97, в котором прописываются будущие затраты.

Что касается расходов на дополнительные товарно-материальные ценности (ТМЦ), не указанные в сметах, этот момент обговаривается индивидуально между контрагентами.

Если материалы были похищены или испорчены, или часть из них оказалась браком, необходимо письменно уведомить застройщика об этом обстоятельстве. Далее принимается коллективное решение о поиске правонарушителя и замене ТМЦ.

Материалы подлежат списанию через внереализационные расходы. Но перед этим нужно подать заявление в прокуратуру о факте умышленной порчи или хищения.

Налоги в строительных компаниях

Частые вопросы по бухгалтерскому учету и налогообложению в капитальном строительстве представлены в таблице ниже:

Ситуация Как учитывается в налоговом законодательстве?
Определение первоначальной цены строительного объекта Рассчитывается на основании подписанного обеими сторонами бланка КС-2 – акта приема-передачи строения (ч. 1 абз. 2 ст. 257 Налогового кодекса (НК) РФ).
Амортизация Начало отсчета – 1 число месяца, идущего после приемки дома или нежилого помещения. Например, объект приняли 26 сентября, значит, амортизационные начисления начнутся с 1 октября (ч. 4 ст. 259 НК).
Вычет по НДС Застройщик имеет право воспользоваться вычетом после получения от исполнителя счета-фактуры и официального принятия недвижимости на учет компании-заказчика. Вычет применяется и для поэтапной приемки.

Источник: https://www.business.ru/article/1200-osobennosti-buhucheta-v-stroitelnoy-organizatsii-2018

Учет в строительстве – бухгалтерский, управленческий, проводки, особенности,незавершенное в 2018 году

Ведение учета при строительстве предполагает большую ответственность. Нужно правильно учесть и отразить все многообразие работ. Какими особенностями отличается учет в строительстве в 2018 году?

Экономические особенности в процессе организации строительного производства весьма значительно влияют на порядок ведения сопутствующего бухучета.

К особо существенным можно причислить разнообразие строительно-монтажных операций, длительность проектирования и цикла производства.

Именно продолжительность временных факторов и максимально точное отображение их в отчетной документации обуславливают нюансы учета. Какими особенностями сопровождается бухучет в строительстве на 2018 год?

При этом учету подлежат:

  • финансовые итоги по договорам (доходы/расходы);
  • затраты, связанные со строительными работами;
  • траты на заработную плату;
  • капитальные затраты по источникам финансирования;
  • строительные материалы;
  • брак и прочее.

От иных отраслей строительство отличается по ряду причин. Прежде всего, потому что всякий строящийся объект уникален. Определить его себестоимость без разработки проектно-сметных документов не представляется возможным.

Еще одним нюансом является запоздалое поступление документов. Это делает невозможным корректный учет затрат, требуется последующая корректировка данных.

Кроме территориальной разбросанности характерными чертами строительства являются повышенная материалоемкость, капиталоемкость и трудоемкость.

Требуется осуществлять пообъектное учитывание затрат, вести пораздельный учет собственных работ и субподрядных, учитывать давальческое сырье, услуги подрядчиков и иное. Сложностью отличаются и взаиморасчеты между сторонами процесса.

Обилие сметной и проектной документации, необходимость пересогласований с различными инстанциями становятся причиной невозможности обоснованного списывания материалов по бухучету.

Особая роль принадлежит продолжительности сроков по строительству объектов. Нередко объекты возводятся месяцами и годами.

При этом требуется учесть гарантийные удержания и незавершенность производства. Отличается в строительстве и порядок зачета полученных авансов – «пропорционально объемы выполненных работ».

Особенности сферы строительства порождают высокие требования к бухучету. Неправильное истолкование либо незнание определенных нюансов может обернуться для компании огромными штрафами, убытками или неустойками.

Определения

Строительство как экономический раздел предполагает возведение новых объектов, а также воссоздание имеющихся посредством капитального либо текущего ремонта или проведенной реконструкцией.

Бухгалтерский учет это упорядоченные и систематизированные сбор, регистрация, обобщение данных в денежном эквиваленте относительно имущества организации и ее обязательств.

Бухучет в строительной сфере обладает рядом характерных особенностей, определенных нюансами организации строительства и экономических процессов.

Так бухучет в строительстве обязан учесть такие характерные черты как:

Территориальная изолированность Строительных объектов
Субъективный характер производства Даже при серийности строительства
Продолжительность Проектирования объекта и его возведения
Разнообразие строительно-монтажных работ При постройке любого объекта
Зависимость качественности строительства И соблюдения сроков от местоположения, природных обстоятельств и прочего

Какие бывают виды

Бухучет в строительной сфере базируется на общеустановленных нормах учета и на специфичных отраслевых документах и инструкциях.

В данной области учитываются такие операции как:

  • капитальные траты и инвестиционные источники;
  • прибыль, расходы, финансовые следствия;
  • траты на материалы, оплачивание труда и т.д.

Законодательство и нормативные документы предопределяют разный порядок проведения учета при строительных работах. Зависит это от разновидности строительства.

Основной источник относительно отнесения работ к установленному виду деятельности это Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Данный документ действителен с 2003 года.

В частности среди разнообразия видов строительства можно выделить:

  • строительство новое;
  • капитальный или текущий ремонт объектов;
  • реконструкция;
  • индивидуальное строительство и подобное.

Нормативная база

Организация и ведение бухучета в строительстве должны быть ориентированы не только общие нормы бухучета. Важно учитывать положения специфических документов и инструктивной базы.

В частности, важное значение имеют:

Строительным компаниям при ведении учета очень важно принимать во внимание отраслевые особенности строительства.

Так Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» гласит, что совокупность внеоборотных активов состоит из:

  • средств основных;
  • активов нематериального типа;
  • незаконченного строительства;
  • прибыльных инвестиций в материальные ценности;
  • финансовых вложений долгосрочного характера;
  • налоговых отложенных активов;
  • активов иных, внеоборотных.

Возникающие нюансы ↑

Для строительной отрасли характерно наличие нескольких филиалов одного предприятия в разных местностях. Обусловлено это разбросом строительных объектов.

Примечательно, что по каждому такому филиалу должен обособленно вестись учет как налоговый, так и бухгалтерский.

В то же время субъект может применять и свои разработки документов, при условии, что таковые обладают всеми неотъемлемыми реквизитами, учрежденными законом о бухучете.

Что касается непосредственно учета бухгалтерского, для строительства используются счета, аналогичные любому иному производству.

Отличительным нюансом становится потребность отображения доходов и расходов по отдельности для каждого строительного объекта.

Бухгалтерский (проводки)

Основные проводки в бухучете строительной организации должны учитывать особенности данной сферы и требования законодательства.

Учет основных средств

Учитывая основные средства, организация может утверждать определенный стоимостный лимит. Предел его не должен превосходить суммы в двадцать тысяч рублей.

При меньшем стоимостном показателе учет объекта производится в качестве запасов материальной и производственной принадлежности.

Если лимит превышен, то объектное зачисление отображается на таких счетах:

Начало эксплуатационного использования отображается:

При объектном стоимостном показателе меньше учрежденного лимитного значения отображается:

После начала эксплуатационного использования и подготовки накладной по типовой или автономно разработанной форме:

Расходы на НИР и ОКР

При индивидуальном типаже конструкторской документации ее стоимостные характеристики вводятся в инвентарную цену конкретного строительного объекта.

Траты на исследовательские и научные процессы отображаются:

По окончании производимых рабочих процессов стоимость их засчитывается на счету 04 о нематериальных активах:

Списание НИР и ОКР при учете отображает проводка:

Учет расходов

Если компания представляет собой застройщика, то учитывание затрат на капитальное строительство осуществляется на счете 08 о вложениях в необоротные активы.

Объектная стоимость списывается по завершении строительного процесса и подтверждении прав на недвижимый объект:

Компания-инвестор, реализующая впоследствии объект, учитывает затраты на сооружение на счете 20 об основном производстве.

Подрядчики или субподрядчики расходования учитывают на счете 20 относительно всякого объекта и любого заказчика.

Управленческий

Управленческий учет должен сочетать обособленные положения, вместе обобщающие действующую практику и проведенные исследования.

Система строительного управленческого учета должна состоять из шести условных разделов:

  • данные бухгалтерского учета;
  • анализ финансовой деятельности и хозяйствования;
  • факты внутренней отчетности;
  • условия бюджетирования;
  • контроль над исполнением бюджетных показателей;
  • управление финансовыми ресурсами.

Хотя в строительстве учет управленческий и финансовый должны существовать автономно, но основная часть управленческой информации формируется на основе финансовых сведений.

При этом данные управленческого характера строительной организации должны формироваться по каждому подразделению или филиалу обособленно.

При незавершенном строительстве

Строительные объекты, не переданные заказчику, значатся составной частью производства незавершенного. Отображаются таковые на счете 20 по методу нарастающего итога до момента их непосредственной сдачи.

В этом случае используется 46 счет бухгалтерского учета в строительстве об исполненных этапах незавершенной работы.

Учет затрат и материалов в строительстве

Учет затрат при строительной деятельности разумно реализовывать по элементам экономической принадлежности.

При этом в учет входят:

  • траты материального вида;
  • затраты по оплачиванию труда рабочих;
  • взносы на соцотчисления;
  • расходования, касающиеся амортизации основных средств;
  • иные расходы.

Информация о расходах по всякому элементу экономики группируется на надлежащих счетах учета. Например, затраты материальные на возведение объекта отображаются:
Заработок строителей и прочих работников отражается:

Давальческих материалов

Оные отдаются подрядчику для реализации рабочей деятельности на давальческой основе.

Давальческими именуются материалы, полученные субъектом от заказчика в целях их обработки и применения в работах без проплачивания их стоимости и с обязательством их возврата, но уже в обработанном виде соответственно оговоренным условиям.

При инвестициях

Источниками финансирования строительства могут становиться как личные средства организации, так и привлеченные извне.

Средствами собственными считаются:

  • неизрасходованная прибыль;
  • отчисления амортизационного вида по средствам основным и активам нематериальным;
  • бюджетный капитал, полученный на невозвратимой основе;
  • страховые компенсации.

Использование прибыли в качестве инвестиций отображается на субсчетах о прибыли использованной и обращаемой, открытых к синтетическому счету 84 о нераспределенной прибыли.

Амортизационные отчисления должны включаться в себестоимость работ. Следовательно, они являются частью выручки от реализации конечного продукта.

Системный бухучет не предусматривает записей об использовании амортизации как источника финансирования инвестиций. Но в процессе анализа требуется сопоставление планируемых инвестирований с остатками по счетам 02 и 05 об амортизации.

При использовании бюджетного капитала учитывать таковой следует на счете 86 о целевом финансировании. Систематически проводится списание средств со счета 86.

Средства, поступившие от иных обществ в порядке долевого участия, в инвестициях отображаются на счете 86 о целевом финансировании, либо 76 о расчетах с кредиторами/дебиторами.

Основание бухучета в строительной сфере обладает специфическими особенностями относительно способов учета всех элементов расхода и организации непосредственно учета.

Это регламентировано законодательством и отдельными отраслевыми положениями.

Соблюдение всех требований при ведении учета при строительстве избавит от ошибок, малейшая из которых может «парализовать» деятельность всей организации.

Источник: http://buhonline24.ru/otraslevoj-uchet/uchet-v-stroitelstve.html

Бухгалтерский учет в строительстве (4)

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Бухгалтерский учет в строительстве

Особенности организации и экономики строительного производства, обусловленные характером строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве.

Субъектами процесса капитальных вложений в строительство, расширение и реконструкцию объектов являются:

  • инвесторы – физические или юридические лица, осуществляющие вложения инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;

  • заказчики – уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, осуществляющие реализацию проектов капитальных вложений;

  • застройщики – организации, специализирующиеся на организации строительства объектов и контроле за его ходом. Функции застройщика и заказчика могут рассматриваться как полные аналоги или разделяться по технологическому принципу;

  • подрядчики – физические или юридические лица, выполняющие работы по договору подряда;

Все перечисленные выше функции могут исполняться одним лицом, разными лицами или несколькими из них.

К основным понятиям, используемым в экономике строительства можно отнести следующие:

инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Инвестор в течение всего срока строительства будет оплачивать затраты по строительству, которые учитываются на счете 76 и формируют дебиторскую задолженность заказчика по капитальному строительству. Закрывается она после передачи построенного объекта. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются так:

Дебет 76, субсчет «Заказчик», Кредит 51 – перечисление денежных средств заказчику;

Дебет 08, Кредит 76, субсчет «Заказчик» – принятие к учету объекта завершенного строительства.

Учет затрат по капитальному строительству у заказчика

Заказчик при осуществлении капитального строительства выполняет функции по его организации и финансированию.

Аналитический учет по счету 08 у заказчика ведется в разрезе:

  • по объектам строительства;

  • по статьям затрат в соответствии со структурой капитальных вложений;

  • по составляющей каждой статьи.

Стоимость строительных работ в БУ отражается на основании акта выполненных работ по форме КС-2. Стоимость объекта накапливается по итогам каждого отчетного периода (месяца) в справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Этот документ является основой для формирования стоимости объекта, а с другой – основанием для оплаты работ подрядчику.

  • 08/60 – отражена задолженность подрядной организации на основании акта КС-3

  • 19/60 – НДС

Генеральный подрядчик – является контрагентом заказчика, действующим на основании договора, предусматривающего выполнение всего комплекса СМР.

От лица заказчика ген.подрядчик может заключать договоры на осуществление специальных СМР, которые не могут быть им выполнены самостоятельно в силу ограниченных технических условий или в силу ограниченности закона. Ген.подрядчик выступает работодателем для субподрядных организаций.

Субподрядные организации – непосредственные исполнители строительных работ, имеющие как правило узкую специализацию по видам работ.

Особенности б/у у подрядных организации заключается в

  1. порядке определения доходов от выполнения СМР;

  2. порядке определения и учета расходов

Расходы по договору строй подряда признаются расходами по обычной деятельности, в связи с чем на них распространяются общие принципы признания расходов:

  1. расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были понесены (принцип начисления);

  2. списываются на финансовые результаты по мере признания выручки (принцип соответствия доходов и расходов).

Состав расходов

В соответствии с ПБУ 2/2008 и МСФО 11 расходы на строительство делятся:

  1. прямые расходы – непосредственно связанные с исполнением договора;

  2. косвенные расходы – часть общих расходов организации приходящихся на исполнение договора;

  3. прочие расходы – расходы не относящиеся к строительной деятельности, но подлежащие возмещению подрядчику заказчиком

Для формирования информации о затратах организации на выполнение СМР Планом счетов предусмотрено применение счетов 20–29 бухгалтерского учета. Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению СМР. По дебету данного счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 10,23, 25,70,60.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» или на счет 90–2 в зависимости от выбранной УП.

Специфику б/у у подрядчиков регламентирует ПБУ 2/2008 действие которого распространяется на все договоры строй подряда.

Договор строительного подряда – это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда носит консенсуальный, возмездный и взаимный характер. Основной сферой его применения является предпринимательская деятельность.

Основные характеристики этих договоров:

  • длительность исполнения (более 1 года);

  • переходящий период действия (начало и конец договора приходятся на разные отчетные периоды).

Учет доходов и расходов ведется отдельно по каждому договору.

Когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов, то объектом учета может рассматриваться каждый строй объект при выполнении условий:

  • на строительство каждого объекта имеется техническая документация (проект)

  • по каждому объекту может быть достоверно определены доходы и расходы

И наоборот если два и более договоров подразумевают строительство одного объекта, то он может выступать одним объектом учета при следующих условиях:

  • в силу взаимосвязи отдельные договоры относятся к единому проекту, с единой нормой прибыли

  • договора выполняется либо одновременно, либо последовательно друг за другом

Учет доходов подрядных организаций

Доходы по договору/ выручка по договору признается доходом от обычных видов деятельности и определяется исходя из стоимости работ, определенных договором.

Изменение договорной цены может производится в трех случаях:

  1. при возникновении отклонений (вызванных использованием более качественных материалов, выполнением более сложных работ или работ не предусмотренных тех.документацией, исполнением меньшего объема работ и др.);

  2. при предъявлении претензий;

  3. поощрительные платежи – это суммы которые подрядчик может получить за сокращение сроков строительства.

Выручка может быть скорректирована только в том случае, если есть основания полагать, что сумма корректировки можно определить и она будет принята и одобрена законом.

В б/у существует 2 способа отражения доходов от выполнения СМР:

  1. реализация объекта в целом

Учет:

  • 51/62 аванс , 62ав/68 – получен аванс, выделен НДС;

  • 62осн.-90.1 – отражена выручка;

  • 90.2 / 20.1 – списана с/с работ, выполненных своими силами;

  • 90.2/20.2 – списаны затраты на проведение СМР подрядной организацией;

  • 90.3/68 – НДС

  • 62ав./62осн. , 68/62 ав. – зачет аванса

  1. реализация объектов при поэтапной сдаче с использованием счета 46

Для учета сданных этапов используют счет 46. По дебету в корреспонденции со сч. 90 отражаются доходы от сданного этапа на основании расчетного документа; по кредиту – суммы предъявляемые заказчику к оплате при сдаче объекта.

Учет:

46/90.1 – предъявлены расчетные документы по выполненным СМР по этапам;

90.2 / 20.1 – списаны затраты по выполненному этапу хоз. способом;

90.2/20.2 – списаны затраты по выполненному этапу субподрядным способом

90.9-99 – определена прибыль по выполненному этапу

и т.д. по каждому этапу. Когда объект полностью сдается заказчику делается запись:

62/46 – сдан объект заказчику.

Источник: https://works.doklad.ru/view/B6Qko0g94lw.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector