Виды расходов в бухгалтерском учете

Расходы в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от 06.05.1999 г. №33н, все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

К расходам от обычных видов деятельности (когда это является предметом деятельности организации) относятся расходы, связанные с:

■ предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

■ предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

■ участием в уставных капиталах других организаций;

■ возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоении новых производств);

К операционным расходам относятся все вышеперечисленные расходы, если они не являются предметом деятельности организации.

К внереализационным расходам относятся:

■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

■ возмещение причиненных организацией убытков;

■ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

■ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

■ курсовые разницы;

■ сумма уценки активов;

■ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

■ прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществленные организацией, можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы.

К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Такие затраты могут стать расходами по обычным видам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции, работ, услуг.

Затраты текущего периода, не признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е.

зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат.

Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах.

Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

√ материальные затраты;

√ затраты на оплату труда;

√ отчисления на социальные нужды;

√ амортизация;

√ прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Классификация расходов по элементам и статьям имеет большое значение при организации аналитического учета затрат, а следовательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования показателей бухгалтерской отчетности – расходов по обычным видам деятельности.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные.

При калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления (планирования, ценообразования), расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем (на основании первичных документов) на стоимость объекта калькулирования (единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.п.) или нет. Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет – косвенными.

В целях формирования отчетности организация должна обеспечить учет расходов в разрезе операционных и географических сегментов в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом Минфина России от 27.01.2000 г. №11н.

Это означает, что в тех случаях, когда организация осуществляет свою деятельность в определенных географических регионах или продает определенные товары, выпускает определенную продукцию, выполняет определенные работы, оказывает определенные услуги и при этом ее деятельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим регионам, товарам, продукции, работам, услугам, такая деятельность подлежит раскрытию в отчетности.

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в котором действует организация, и с видом продукции (товара, работы, услуги), то организация группирует информацию по своему усмотрению: вначале по географическим регионам, а затем по операционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения (выделения) сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользователь отчетности мог правильно оценить представленную информацию в целях принятия решений.

Источник: http://buhuchet-info.ru/s-predpriyatie/179

Учет затрат и расходов в целом в бухучете

Сейчас у нас одна из самых обширных и местами очень сложных тем. Пожалуй, и за пять, а то и десять заходов  — невозможно ее всю изучить. Сегодня мы только поговорим о ней в целом, обозначим пути, выделим основные моменты, вокруг которых построим дальнейшее изучение бухучета.

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация».

Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

  • высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
  • за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
  • и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
  • до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).

Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Оказание услуг

Здесь используются в основном два счета затрат – это 26 и 91.2.

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет – называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет – это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей,  то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат.

 Самые распространенные статьи расходов торговых фирм – это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) – тоже пойдет на 44 счет.

Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. – все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

Читайте также:  Пересорт товара - это...

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь – будет с остатком.

Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета – 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко. 

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет – это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет – это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят.

Что такое производство продукции (упростим) – это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха.

При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один – поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Заключение

Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите – поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.

Источник: http://buhucheba.ru/uchet-zatrat-rashodov-v-buhuchete/

Виды расходов в бухгалтерском учете

Статья расходов является одной из самых важных позиций в учете. Этот элемент характеризует затраты организации, прямые и косвенные, связанные с производством, реализацией, продажей товаров и услуг и оказывает прямое влияние на ее конечную прибыль. Рассмотрим на примерах, что такое признание расходов в бухгалтерском учете в нашей статье.

Согласно действующим законодательным нормам в сегменте РСБУ расходы в бухгалтерском учете соответствуют и оцениваются по величине сокращения выгод предприятия с экономической точки зрения и классифицируются как результат снижения активов и роста долговых обязательств. Это явление влечет сокращение капитала фирмы, но в то же время служит фундаментом для развития предприятия, если подходить к вложениям взвешенно и разумно.

Синтетический и аналитический учет расходов предполагает их отражение на счетах учета по правилам формирования базы данных посредством использования регламентированного плана счетов и согласно первичной документации компании. В рамках ведения деятельности встречаются статьи, которые не могут быть признаны расходными элементами и сократить прибыль предприятия. К ним в обязательном порядке относятся:

  • покупка учредителями активов вне оборота
  • осуществление предварительной оплаты МП3 и других ценностей
  • прямые расходы в бухгалтерском учете на капиталы других фирм
  • приобретение ценных бумаг, валют и прочих аналогичных ценностей
  • затраты в счет погашения кредитных обязательств и займов
  • косвенные расходы в бухгалтерском учете сверх норм
  • осуществление перечислений по комиссионным договорным отношениям

Есть еще и совершенно отдельная группа, так называемые, возмещаемые расходы. Правильно построенный бухгалтерский учет предполагает, что это затраты на дебиторскую задолженность и некоторые разновидности инвестиционных вкладов.

Исходя из характера и природы затратной части, в рамках определенных коммерческих направлений выделяют следующие укрупненные виды расходов в бухгалтерском учете, а именно:

  • затраты по обычной (или основной) коммерческой деятельности – она определяется ОКВЭД с учетом фактических объемов реализации по тому или иному направлению работы
  • прочие расходные статьи, которые есть у всех без исключения юридических лиц – затраты на содержание административного аппарата и хозяйственного блока, расходы на обучение и профпереподготовку и т.п.

Может осуществляться группировка этих объектов по элементам и статьям, исходя из специфики бизнеса. Главное, чтобы необходимую для управления и отчетности информацию можно было получить быстро, она была достоверна и имела необходимый уровень аналитики. Расходы в бухучете – сложная категория, предполагающая обширную классификацию, пренебрегать которой не стоит.

Тонкости признания расходов ведения уставной деятельности

Источник: http://mari-a.ru/buxgalteru/vidy-rasxodov-v-buxgalterskom-uchete

Признание расходов в бухгалтерском учете

Замечание 1

Правила формирования данных в бухгалтерском учете о расходах организации установлены ПБУ $10/99$ «Расходы организации». Это не относится к кредитным и страховым организациям.

Некоммерческие организации за исключением государственных учреждений, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, в соответствии с пунктом $2$ статьи $24$ Закона №$7$-ФЗ, также должны применять положения ПБУ$10/99.$

Определение 1

Расходами предприятия, согласно данному документу, признается уменьшение экономических выгод за счет выбытия активов и возникновение различных обязательств, приводящих к снижению капитала предприятия. Вместе с тем уменьшение вкладов по решению участников, собственников имущества расходами предприятия не признается.

Расходами для целей налогообложения прибыли организации на основании статьи $252$ Налогового кодекса РФ являются обоснованные и подтвержденные документально затраты. Также, на основании статьи $265$ НК РФ, к расходам относятся убытки, которые понес налогоплательщик.

Расходы могут быть понесены на территории зарубежного государства, в таком случае, документы данного государства следует оформлять в соответствии с деловым оборотом.

Первичные документы, составленные по требованиям иностранного государства по операциям, осуществляемым на его территории, должны содержать данные, отражающие суть хозяйственной операции. Данные документы обязательно должны быть переведены на русский язык.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Для того чтобы признать расходы, необходимо выполнить ряд условий.

Условия для признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунктом $16$ ПБУ$10/99$, согласно ему расход признается в случаях, если:

  • производится по конкретному договору, с соблюдением требований законодательных, нормативных актов и делового оборота;
  • сумма расходов может быть точно определена;
  • имеется понимание, что в результате определенной операции произойдет снижение экономических выгод предприятия.

Замечание 2

Если хотя бы одно из обозначенных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность, а не расход.

По пункту $16$ Положения о бухгалтерском учете №10/99 амортизация признается расходом и рассчитывается из размера амортизационных отчислений, определяемых исходя из стоимости амортизируемых активов, времени полезного использования и способа начисления амортизации, которые применяет организация.

Расходы могут быть признаны в бухгалтерском учете независимо от цели получения выручки и от того, в какой форме осуществлялся расход. Это подтверждает пункт $17$ ПБУ$10/99$.

Расходы должны быть признаны в том периоде, в котором они осуществлялись. Признание расходов не зависит от даты фактической выплаты денежных средств.

Субъектами малого предпринимательства, социально-ориентированными некоммерческими организациями может быть принято признание выручки от продажи товаров, работ или услуг после поступления денежных средств и другой формы оплаты. Такой метод называется кассовым методом. При использовании данного метода и расходы признаются после фактического погашения задолженности.

Рисунок 1.

В налоговом учете расходами считаются любые затраты, произведенные для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов.

Различие в методике признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете заключается в следующем: расходы в бухгалтерском учете должны быть признаны независимо от цели получить выручку или другие доходы, расходами в налоговом учете признаются любые затраты, произведенные только для деятельности, которая направлена на получение дохода.

Основываясь на пункте $4$ ПБУ$10/99$ все расходы, произведенные предприятием, делятся на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, а также те расходы, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг.

Если организация занимается предоставлением за определенную плату во временное владение и пользование своих активов по договорам аренды, предоставлением за определенную плату прав на объекты своей интеллектуальной собственности, а также участвует в уставных капиталах других компаний, ток расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с перечисленными видами хозяйственной деятельности.

Классификация расходов реализуется и зависит от характера, условий и вида деятельности компании. Расходы, не включаемые в расходы по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам организации.

Для налогового учета согласно пункта $2$ статьи $252$ НК РФ расходы налогоплательщиков делятся на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией;
  • внереализационные расходы.

Критерии для деления расходов аналогичны определенным в бухгалтерском учете и зависят от характера, условий реализации и деятельности налогоплательщика.

Замечание 3

Следует отметить, что некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, в таком случае налогоплательщик может сам определять, в какую группу он включить затраты.

Согласно правилам бухгалтерского учета, при формировании расходов по обычным видам деятельности требуется обеспечить группировку расходов по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Рисунок 2.

Для управленческого учета, в отличии от бухгалтерского, перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно.

Выше говорилось о различиях в признании расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате таких различий образуются постоянные налоговые обязательства или постоянные налоговые активы, либо временные разницы (Рис.2).

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/priznanie_rashodov_v_buhgalterskom_uchete/

Классификация расходов в бухгалтерском учете

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ОЦЕНОЧНЫЕ И УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Классификация расходов в бухгалтерском учете

Бухгалтерам организаций при ведении учета необходимо руководствоваться целым рядом бухгалтерских стандартов, среди которых и положение, устанавливающее правила учета расходов, осуществляемых организациями.

О том, как классифицируются расходы в бухгалтерском учете, пойдет речь в статье.

Информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должна формироваться в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99).

Читайте также:  График работы

Обратите внимание на то, что согласно п. 1 ПБУ 10/99 это Положение не применяется кредитными и страховыми организациями.

В отношении некоммерческих организаций необходимо отметить следующее. Некоммерческая организация, в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г.

N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”, может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она организация создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в учредительных документах.

Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Пунктом 3 этой же статьи определено, что некоммерческая организация по осуществляемой ею предпринимательской деятельности должна вести учет доходов и расходов. Таким образом, по предпринимательской и иной деятельности некоммерческие организации должны признавать расходы в соответствии с правилами ПБУ 10/99.

Что признается расходами организации? Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

ПБУ 10/99 предусматривает определенную классификацию расходов.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Причем деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

Какие же расходы будут являться расходами по обычным видам деятельности?

Сделаем небольшое отступление и отметим, что юридическое лицо, каковым является коммерческая организация, согласно ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах.

Статьей 52 ГК РФ определено, что учредительными документами юридического лица являются устав, либо учредительный договор и устав, либо только учредительный договор.

В предусмотренных законом случаях в учредительных документах коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица.

Причем предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и тогда, когда по закону это не является обязательным.

Зачастую при составлении учредительных документов организации просто приводят перечень видов деятельности, которые планируется осуществлять, не указывая при этом, какие из них будут для организации основными. В такой ситуации можно рекомендовать приводить перечень основных видов деятельности в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета, который должен утверждаться на каждый финансовый год.

В Письме Минэкономразвития России от 23 мая 2011 г. N Д06-2592 рассмотрен вопрос об обязательном закреплении в уставе коммерческой организации видов деятельности. Как отмечено в Письме, в соответствии с п. 2 ст.

52 ГК РФ в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.

В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица.

Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это обязательным не является.

Итак, согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются:

– расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

– расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

– расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Помимо вышеперечисленных, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, если такая деятельность составляет предмет деятельности организации.

Расходами по обычным видам деятельности будут являться и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, при условии, что представление за плату указанных прав также является предметом деятельности организации.

Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций, то для такой организации расходами по обычным видам деятельности будут расходы, связанные с осуществлением этой деятельности.

Если перечисленные виды деятельности не являются для организации основными, то расходы, связанные с их осуществлением, должны учитываться в составе прочих расходов.

Обратите внимание, что расходы в виде амортизационных отчислений, производимых организацией, считаются расходами по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты (то есть в составе расходов по обычным видам деятельности выделяется группа прочих затрат).

Для целей управления в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат, причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При составлении перечня нужно учитывать особенности деятельности организации, особенности технологических процессов, структуру производства и иные факторы, влияющие на размер и перечень расходов.

Такой элемент, как затраты на оплату труда, может включать в себя, например, следующие статьи затрат:

– суммы, начисленные по тарифным ставкам (должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда);

– премии за производственные результаты (надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

– надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время (работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

– сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей;

– расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

– единовременные вознаграждения за выслугу лет;

– иные расходы на оплату труда.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, расходы организации по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу).

Перечень прочих расходов организации приведен в п. 11 ПБУ 10/99. Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации (во временное пользование, временное владение и пользование), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций при условии, что перечисленные виды деятельности не являются для организации основными;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– прочие расходы.

Пункт 13 ПБУ 10/99 в составе прочих выделяет расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобного). То есть можно говорить о чрезвычайных расходах в составе прочих расходов организации.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Для учета прочих расходов предусмотрен отдельный субсчет 91-2 “Прочие расходы”.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы, а также независимо от формы осуществления расходов – денежной, натуральной или иной (п. 17 ПБУ 10/99).

Если организацией – субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

No votes yet.

Please wait…

Источник: http://zakoniros.ru/?p=7800

Основные виды расходов организации. Классификация

Согласно НК РФ к категории расходов причисляют убытки и траты, имевшие место в ходе функционирования компании и сопровождаемые обоснованным подтверждением.

По положениям ПБУ 10/99 в качестве расходов предприятия учитывается снижение у организации экономических выгод по причине выбытия ее активов и создания ситуаций, влияющих на уменьшение капитала компании, кроме снижения размера вкладов по распоряжению владельцев субъекта.

Важно! Для того чтобы быть признанными в качестве расходов, затраты должны соответствовать определенным условиям и целям применения ресурсов. Структура и состав издержек предприятия преимущественно связаны с характером и условиями функционирования, с соотношением вариантов присутствующих издержек (материальных, трудовых).

Классификация организационных расходов по характеру деятельности

В зависимости от вида, характера и обстоятельств осуществления деятельности издержки организации в бухучете разделяют на:

  • траты, выполняемые в ходе обычных (основных) вариантов деятельности;
  • иные расходы.

К первому варианту причисляют затраты в ходе изготовления и продажи продукта, по предоставлению услуг и исполнению работ, на покупку изделия и его реализацию, по обязательным перечислениям (налоговым, внебюджетным фондам), на управленческие издержки.

Ко второму – прочие траты, непосредственно не имеющие отношения к основной деятельности компании и не учитываемые на счетах расходов, предназначаемых для производства.

Издержки, учитываемые в учете при налогообложении, разделяют на отнесенные к производству/продаже продукта и внереализационные траты.

В зависимости от классификации трат по типам деятельности предприятием формируется отчетность о прибылях и убытках, определяемых в виде разницы между поступлением от продажи изделия и его себестоимостью. Поэтому дальнейшая классификация трат представляется по видам для:

  • подсчета себестоимости продукта;
  • подготовки решений, в том числе управленческих;
  • контроля, регулирования.
Читайте также:  Удержание из заработной платы по исполнительному листу

Разделение затрат для подсчета себестоимости изделия

В отношении себестоимости затраты классифицируют на входящие в ее состав и не учитываемые при обсчете себестоимости.

Первая группа подразумевает стоимость производства незавершенного типа (в начале отчетного промежутка времени) и издержки, имеющие непосредственное отношение к выпускаемому продукту, а вторая — стоимость указанного производства (по завершении периода), часть расходуемых ресурсов будущего и косвенные траты на производство.

При группировании по элементам принимаются в расчет (по ПБУ 10/99) затраты:

  • материальные (исключая отходы возвратного характера);
  • на оплату за труд работников;
  • амортизационные;
  • на социальные цели;
  • прочие (командировочные, почтовые, услуги связи).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Указанное разделение учитывается при подсчете финансового итога по обычным видам деятельности за период и показателей эффективности использования ресурсов.

Следующая группа – по статьям калькуляции, определяющим совокупность издержек, учитываемых при расчете полной себестоимости продукта или ее вариантов, содержит:

  • материалы;
  • комплектующие элементы и полуфабрикаты;
  • сырье;
  • отходы возвратные (вычитаемые);
  • энергия, топливо (для выполнения технологических задач);
  • услуги, получаемые от иных (сторонних) предприятий;
  • оплата труда сотрудников, участвующих в процессе производства;
  • перечисления на социальные цели;
  • ущерб от допущенного брака;
  • траты общехозяйственного и общепроизводственного характера;
  • издержки на реализацию.

В зависимости от характеристик производства и используемых технологий предприятие может изменять номенклатуру понесенных затрат и дополнительно использовать для учета некоторые детализированные группировки расходов по:

  • составу: комплексные или состоящие из 1 элемента;
  • участию в процессе производства: производственные или внепроизводственные, основные или накладные;
  • периодичности: разовые, текущие;
  • отнесению к себестоимости: прямые, косвенные;
  • доступности нормирования: нормируемые, не подлежащие нормированию;
  • эффективности: непроизводительные, производительные;
  • срокам (временным отрезкам): имевшие место в минувших периодах, текущем периоде, отнесенные к будущему.

Классификация трат для принятия решений и ведения контроля

В ходе анализа и управления издержками выявляется степень отдачи от использования тех или иных видов ресурсов, определяются направления максимальной экономии трат, способствующие увеличению интенсивности производственной деятельности и объемов продаж.

Принятие управленческих решений базируется на изучении трат, поделенных на:

  • явные и альтернативные;
  • переменные, постоянные, полупеременные;
  • невозвратные;
  • учитываемые, не учитываемые.

Процесс регулирования и контроля трат выполняется с учетом их разделения на варианты регулируемые (исполнителями определенного уровня управления), нерегулируемые (не зависящие от распоряжений исполнителей, в основном низовых уровней управления) в пределах:

  • сметы;
  • плановых показателей;
  • нормативов.

Выявление и анализ отклонений от норм или плана служат основой принимаемых менеджерами разных уровней решений по управлению затратами.

Детализированная классификация издержек по местам возникновения, с учетом организационного деления компании, делает возможным определение по каждому подразделению одного — базового — показателя, учитывающего загрузку конкретного участка и отражающего зависимость затрат от выработки.

Разнообразные виды затратных классификаторов способствуют качественному управлению компанией в целом со стороны руководства и финансового менеджмента благодаря своевременному и эффективному управлению тратами.

Сведения по учету трат в бухгалтерской отчетности

Указаниями ПБУ 10/99, касающимися учетной политики предприятия по отношению к отчетности бухгалтерского типа, определен порядок по отражению в отчете о прибылях и убытках издержек управленческого и коммерческого характера.

Отчетность компании по прибылям и ущербу отражает траты с учетом их подразделения на разные варианты себестоимости, относящиеся к изготовленному продукту, реализованным товарам (услугам, работам), различным расходам (коммерческим, управленческим, иным).

По выделенным видам доходов за отчетный год, размером больше 5% от всей суммы доходов, в отчете отражается доля расходов, соответствующая каждому виду.

В отчете отсутствует развернутое к соответствующим доходам указание прочих трат, так как подобное отражение может не предусматриваться правилами бухучета либо является несущественным для характеристики экономического состояния налогоплательщика.

В бухгалтерской отчетности также отображается информация, касающаяся затрат:

  • не учитываемых при подсчете себестоимости реализованных в отчетном периоде услуг, продукта, работ;
  • по обычной деятельности предприятия в разрезе компонентов затрат;
  • равных отчислениям для перевода в резервы (оценочные, предстоящие траты).

Прочие расходы, не зачисленные в отчетном временном отрезке на счет прибыли и убытка, подлежат обособленному определению, т.е. раскрытию, по бухгалтерской отчетности.

Признание расходов в бухучете состоится при выполнении некоторых условий:

  • расходование произведено по определенному соглашению и соответствует требованием действующего законодательства и нормативных актов;
  • величина издержек может быть определена;
  • итогом конкретной расходной операции является снижение экономических выгод предприятия.

К сведению! Если по имевшим место тратам компании не выполнен любой из указанных критериев, в бухгалтерском учете вместо расходов выполняется признание дебиторской задолженности.

Для признания расходов необходимо их отнесение к определенному периоду учета (когда они произведены) без учета времени реальной уплаты денежных средств.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/vidy-rashodov-organizacii/

Отличительные особенности отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете

Основной целью деятельности предприятий различных отраслей и сфер деятельности является получение прибыли. Определяющим условием увеличения прибыли хозяйствующего субъекта остается снижение издержек производства и сбыта продукции. Поэтому вопросы управления затратами являются весьма актуальными для предприятий.

Однако сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете, редко совпадает с суммой расходов, списанных при определении и учете прибыли и налога на нее.

В статье рассматривается порядок отражения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском и налоговом учете и отличительные их особенности, позволяющие установить причины различной оценки затрат для формирования финансовых результатов деятельности организации.

Расходы по обычным видам деятельности регламентируются Приказом Минфина России N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [3].

Эти расходы формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) (рис.1).

Рис.1. Расходы по обычным видам деятельности

В настоящее время все расходы организации делятся на прямые и косвенные. При этом прямые формируют незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции.

Перечень прямых расходов по обычным видам деятельности, применяемый для целей бухгалтерского учета, не совпадает с перечнем прямых расходов, установленным ст.318 НК РФ и применяемым для целей налогового учета [1].

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

То есть непосредственно исключаться из доходов от продажи по правилам бухгалтерского учета могут только определенные виды расходов — управленческие, связанные с содержанием аппарата управления, и коммерческие, связанные со сбытом готовой продукции.

Данные расходы могут сразу относиться на уменьшение доходов только, если подобная методология учета заложена в учетной политике организации. Возьмем, к примеру, расходы по аренде производственного помещения. Данные затраты не являются ни управленческими, ни коммерческими.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета они должны формировать себестоимость готовой продукции (в том числе и ее остатков на складе). Для целей же налогообложения данные расходы признаются косвенными, а значит, непосредственно уменьшают доходы от продажи.

Различия есть и в учете амортизируемого имущества, для оценки которого в учетной системе применяются три вида стоимости: первоначальная, восстановительная и остаточная. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают.

Эта стоимость складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.

Вместе с тем по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов; расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам; положительные и отрицательные суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы соответственно.

С 1 января 2016 года амортизируемым считается имущество, стоимость которого больше 100 000 рублей. Ранее же амортизируемыми признавались объекты стоимостью более 40 000 руб. Такие поправки в статью 256 НК РФ были внесены Федеральным законом от 08.06.2015г. № 150-ФЗ. Лимит в 100 000 руб. касается основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в 2016 году.

Активы дешевле 100 000 руб. в 2016 году амортизировать не надо. Затраты на их приобретение можно списать сразу или постепенно. Все зависит от выбранного способа в учетной политике. В бухгалтерском учете лимит основных средств остался 40 000 руб. Из-за этого по новым объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. возникают разницы.

Правила учета основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1. Правила учета основных средств в налоговом и бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость объекта

Порядок отражения в налоговом учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете

до 40 000 руб.

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

— включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

— включить в состав основных средств и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав основных средств и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав основных средств и амортизировать

включить в состав основных средств и амортизировать

Действующим планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению от 31.10.2000г. № 94н для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» [4].

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль (убыток) ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в том, что в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для того, чтобы сохранить конкурентоспособность на рынке, предприятия должны учитывать затраты не только в рамках бухгалтерского учета, но в рамках налогового учета с учетом требований законодательства, что позволит установить причины различной оценки затрат для формирования финансовых результатов и определить направления оптимизации расходов по обычным видам деятельности хозяйствующих субъектов.

Источник: https://novainfo.ru/article/6921

Ссылка на основную публикацию