Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль (Шиндер И.)

Дата размещения статьи: 15.07.2014

В этой статье рассмотрим требования, предъявляемые к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Кроме того, определимся с их видами и с тем, как их следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления.Согласно п. 1 ст.

252 НК РФ учреждение вправе уменьшить полученный им доход от осуществления приносящей доход деятельности на сумму произведенных расходов.Из п. 1 ст.

272 НК РФ следует, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде:- к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты;- в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы должны быть распределены налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Те расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Требования, предъявляемые к расходам

Согласно ст. 252 НК РФ произведенные учреждением расходы должны отвечать следующим требованиям:- они должны быть обоснованны;- документально подтверждены;- произведены для деятельности, направленной на получение дохода.В указанной статье также приведены определения обоснованности и документального подтверждения расходов.

Так, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).Основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов, приведены в Определении КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О (далее — Определение N 1072-О-О).В этом документе отмечено, что Гражданское законодательство рассматривает приносящую доход деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), которая для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (ст. 50 ГК РФ).В Определении N 1072-О-О также уточнено, что экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. То есть при этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.При этом право оценивать целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности предоставлено налогоплательщику единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск.В случае возникновения споров с налоговиками на последних возлагаются обязанности по доказыванию необоснованности принятия расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация расходов

Все расходы, которые понесло учреждение, подразделяются на две группы:1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 — 269 НК РФ);2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).При этом расходы могут учитываться либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм.

То есть расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:- на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);- на внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2595

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли

Высчитывая налог на прибыль, каждый налогоплательщик занимается определением налоговой базы, которая как раз и является объектом начисления налога.

Просчет этой базы требует учета всех доходов компании, а также ее расходов, которые могут существенно повлиять на размер оплачиваемого дохода.

Причем стоит с особым вниманием рассмотреть те расходы, которые в вычислении базы не участвуют и, соответственно, не влияют на сумму налога на прибыль.

Такие расходы перечислены в статье 270 НК РФ и имеют четкую конкретику. Предпринимателям, которые платят налог, а также лицам, занимающимся его расчетом, обязательно стоит ознакомиться с данным перечнем.

Итак, к таким расходам имеют отношение следующие затраты:

  • Перечисленные налогоплательщиком дивиденды, а также другие суммы по прибыли, пришедшие после осуществления процесса налогообложения.
  • Оплачиваемые в счет государства штрафы и пени, наложенные на законном основании.
  • Взносы предприятия в адрес уставного капитала или товарищеского сообщества.
  • Платежи и насчитанные на них налоги за выброс вредных веществ и загрязнение окружающей среды.
  • Расходы религиозных объектов на организацию религиозных обрядов и их осуществление.
  • Затраты по докупке амортизационного имущества и достройке или усовершенствованию уже имеющихся основных средств.
  • Проценты, которые начисляет кредитор заемщику в случае, если он является налогоплательщиком.
  • Затраты в счет добровольного страхования.
  • Суммы, которые появились в результате потери ценными бумагами своей ценности.
  • Суммы добровольных взносов в членские объединения, организации и т.д.
  • Отчисления в гарантийные фонды, которые требует законодательство.
  • Стоимость переданного на безвозмездной основе имущества.
  • Премии, выплачиваемые сотрудникам.
  • Материальная помощь работникам.
  • Суммы налогов, которые предъявляет налогоплательщик тем, кто приобретает его товар.
  • Надбавки к пенсиям, одиночные выплаты в помощь и в награду сотрудникам.
  • Суммы разницы в цене в случае льготной реализации товара.
  • Имущество или права, переданные как залог.
  • Компенсирование использования личных средств передвижения в рабочих целях.
  • Оплаты услуг нотариуса, который предоставляет их сверх нормы.
  • Оплата дополнительно предоставляемых отпусков сотрудникам.
  • Другие расходы.

Перечень этот, как видите, довольно обширный и изложен не полностью, но все-таки стоит остановиться на некоторых его пунктах отдельно.

Примеры расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли

Например, когда налогоплательщик желает осуществить капитальный ремонт принадлежащих ему основных средств и делает это за счет чистой прибыли после осуществления процедуры налогообложения, то такие расходы не будут зачтены для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Когда природопользовательская организация, загрязняя окружающую среду, платит налог, предусмотренный в законном порядке, то отнести его в свои расходы по прибыли она не имеет права. Стоит подчеркнуть, что в случае аренды субъекта хозяйствования арендодатель такой налог оплачивать не обязан и не может. Его уплату осуществляет только арендатор, который напрямую использует природный ресурс.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества не могут подлежать учитываемым в расчете прибыли расходам, так как погашаются напрямую от процесса амортизации.

Расходы на предоставление авансовой оплаты не могут признаваться такими, которые имеют отношение к налогу на прибыль, так как ожидаемая покупка будет отгружена в другое время и, возможно, не в этот налоговый период.

Сумма НДС, которую предприятие оплачивает поставщикам, также не учитывается в графе расходов, так как оплата и вычет этих сумм идут в другом, обусловленном законом порядке.

Расходы, которые представлены в вышеуказанном списке, не будут иметь отношения к формированию налоговой базы и расчета налога на прибыль. Стоит это учитывать в ведении бухгалтерского, а также налогового учета.

Чаще всего такие расходы оплачиваются за счет чистой прибыли предпринимателя и не возмещаются ему никоим образом. Именно поэтому при ведении учета и формировании политики в интересах субъекта предпринимательской деятельности максимально уменьшить количество и разновидности расходов.

При этом можно также использовать налоговую политику, которая подразумевает равномерное распределение расходов в налоговом периоде и, соответственно, менее болезненную оплату рассчитанного налога на прибыль.

Итак, расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, составляют конкретный список, который прошел максимальную корректировку налоговыми инспекциями и отображен в статье 270 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Указанные разновидности расходов подлежат обычному бухгалтерскому учету, но не подлежат учету налоговому, а потому отображать их в списках налоговых регистров нет необходимости, так как при проведении контролирующей проверки эти суммы никак не смогут оказать влияние на расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль и его размеры соответственно. Но знание списка таких расходов поможет бухгалтеру грамотно вести учет.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nalog-na-pribyil/rashodyi-ne-uchityivaemyie-v-tselyah-nalogooblozheniya-pribyili.html

Расходы для целей налогообложения организации

Прибыль, полученная российскими предприятиями, определяется главой 25 НК РФ. Доходы, полученные в результате деятельности, уменьшенные на расходы для целей налогообложения согласно ст. 247 Кодекса – сумма налогооблагаемой прибыли. Если с доходами все понятно, то по расходам существует определенный перечень признаков, прописанных в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Основные критерии расходов для налогообложения

Как же определить, что из того, что было потрачено, является расходами по смыслу НК? Итак, чтобы израсходованные средства можно было включить в состав затрат, они должны отвечать параметрам прописанным п. 1 ст. 252 Кодекса РФ, а именно:

  • оформлены, согласно нормам закона,
  • с наличием документов,
  • экономически обоснованные.

Если расходная статья не соответствует хотя бы одному из вышеперечисленных требований, налогооблагаемая прибыль не может быть уменьшена. Глава 25 Кодекса делит расходы на две части:

  1. непосредственно связанные с получением доходов от реализации или производства;
  2. внереализационные затраты.

Прямые и косвенные расходы

Руководствуясь статьей 318 Налогового кодекса РФ, все издержки, связанные с реализацией или производством, условно делятся на косвенные и прямые.

Косвенные траты, понесенные в налоговом периоде, могут быть включены в полном объеме. Что касается прямых трат, они считаются как расходы для налоговиков (за исключением тех, которые ложатся на остатки продукции и производства еще незавершенного).

Учитывая особенности некоторых производственных предприятий, в целях бухгалтерского учета траты включаются в себестоимость производства, при этом, в налоговой они будут признаны косвенными.

Расходы будущих периодов

Следует заметить, что не все траты могут участвовать в периоде их возникновения. По определенной схеме предусмотренной гл.25 Кодекса РФ доходы уменьшаются не в момент возникновения издержек, а постепенно.

Виды расходов будущих периодов:

  1. Ремонт основных средств. Компании, не включенные в перечень ст. 260 Кодекса РФ (например, затраты на ремонт) распределяют по определенному алгоритму. В том периоде, когда они возникли, организация включает только 10% от общей суммы, остальная часть распределяется на пять лет, либо на срок эксплуатации данного средства.
  2. Конструкторские и опытные разработки, научные исследования. В процессе работ суммы затрат плюсуются по окончанию проекта, равномерно распределяются и уменьшают доходы компании на протяжении трех лет. Однако, существует условие, согласно которому результаты исследований или разработок должны участвовать в производстве или реализации. В случаях, когда работы не принесли желаемого результата, затраченные средства распределяются тоже на 3 года, но в размере не более 70% от общей суммы.
  3. Освоение природных ресурсов. Статья 325 Кодекса обязывает плательщика налогов вести раздельный учет по каждому месторождению, участку акватории либо территории. Только после окончания работ траты суммируются и участвуют в обозначении налоговой базы. Данный вид затрат в соотношении 1 к 60 будет ежемесячно уменьшать будущую налогооблагаемую прибыль предприятия.
Читайте также:  Могут ли уволить беременную на испытательном сроке?

Иногда на предприятии в результате деятельности возникают убытки, по некоторым операциям и видам деятельности. В таком случае потери могут уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов. К ним относятся:

  1. продажа амортизируемого имущества;
  2. работы, связанные с использованием обслуживающих хозяйств и производств;
  3. срочные сделки с использованием финансовых инструментов;
  4. операции с ценными бумагами.

При продаже амортизируемых основных средств, где траты на реализацию превышают доходы, полученные убытки будут выступать как расходы, учитываемые в целях налогообложения в будущих периодах согласно ст. 268 Кодекса.

Расходы нескольких отчетных периодов

Статья 272 Налогового кодекса РФ гласит: затраты признаются в том периоде, в котором они возникли, но с учетом условий договоров и по принципу равномерного формирования доходной и расходной части предприятия.

Например, если компания использует средства, которые согласно договору будут относиться к нескольким промежуткам времени, налогооблагаемая прибыль уменьшается соответственно пропорционально этим периодам.

Эти условия могут относиться к аренде оплаченной наперед за следующий год. Ярким примером может служить страхование, где по договору на один год сумма вносится одноразово, а затраты списываются равномерно на протяжении 12 месяцев. Сюда также относят и издержки на лицензирование.

Итак, мы рассмотрели, что может быть названо «расходами» в смысле, применимом к налогообложению.

Расходы на оплату труда УСН

Расходы затраты издержки себестоимость : в чем разница

Как учесть расходы на связь?

Признание расходов на услуги банка для целей Упрощенной Системы Налогообложения

Источник: http://vseproip.com/nalogi-i-platezhi/sistemy-nalogooblozheniya/rasxody-dlya-celej-nalogooblozheniya.html

Организация налогового учета расходов для целей налогообложения

Общие требования по организации налогового учета расходов для целей налогообложения установлены ст. 318 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, группируются следующим образом (схема 2).

Схема 2. Группировка расходов, принимаемых для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

– расходы на освоение природных ресурсов;

– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Добровольное страхование –форма проведения страхования, основанная на заключаемом по усмотрению юридического или физического лица договоре со страховой организацией (компанией, обществом).

Для того чтобы произведенные расходы могли быть приняты к налоговому учету, необходимо соблюдение двух основных условий:

– расходы должны быть обоснованными;

– расходы должны быть документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законо-дательством Российской Федерации.

Под документально подтвержденными расходами понимаются не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Документы, оформленные на территории иностранных государств и по правилам, которые действуют на этих территориях, будут приниматься к налоговому учету на общих основаниях.

Вместе с тем, принятие к учету подобных документов предполагает необходимость знания бухгалтером (или иным должностным лицом, ответственным за организацию и ведение налогового учета) обычаев делового оборота или иных требований, предъявляемых к оформлению первичных документов на территории той страны, где осуществляются расходы.

Такими же знаниями должен будет обладать и контролирующий орган (в лице налогового инспектора).

Из этого, в частности, может последовать вывод о некоторой унификации требований налоговых органов посредством разработки внутреннего документа ФНС РФ (или Минфина РФ), в котором будут собраны примерные формы первичных документов, оформленные в соответствии с требованиями МСФО, а также иных нормативных документов иностранных государств.

Второе обязательное условие, при котором расходы могут быть признаны для целей налогообложения – производство затрат для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, – сохранено без изменения.

С 2006 года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В качестве примера в обновленной ст. 252 Налогового кодекса РФ названы:

– бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

– таможенная декларация;

– приказ о командировке;

– проездные документы;

– отчет о выполненной по договору работе.

Из двух приведенных условий наименее конкретизированным является обоснованность расходов. В соответствии со ст.

252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е.

на практике требование обоснованности фактически означает возможность доказывания прямой связи произведенных расходов с производственной, управленческой или торговой деятельностью.

Все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам относятся: материальные затраты на приобретение сырья, комплекту-ющих изделий; расходы на оплату труда персонала; суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

В бухгалтерском учете такие расходы списываются на счет 20 «Основное производство»; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых производится продукция, выполняются работы или оказываются услуги.

Необходимо обратить внимание на то, что с 2005 года налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов и производить расчет их стоимости. Таким образом, фактически для целей налогообложения могут использоваться данные бухгалтерского учета – без дополнительных корректировок.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете будет действовать ограничение по минимальному периоду применения выбранной схемы определения незавершенного производства (НЗП) – два года.

В том случае, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета методика расчета объемов НЗП будет изменена через год (ранее подобные элементы учетной политики изменять нельзя в соответствии с ПБУ 1/98), в налоговом учете нужно будет применять прежнюю методику.

Кроме того, Федеральным законом № 58-ФЗ внесено изменение в ст. 319 НК РФ, разрешающее организациям, занятым оказанием услуг, списывать все расходы на уменьшение налоговой базы. Если такая организация занимается и выпуском продукции, и (или) выполнением работ, распределение расходов по этим видам деятельности производится в общем порядке.

Закон № 58-ФЗ разрешил организациям с 2005 года самостоятельно определять перечень прямых расходов и рассчитывать стоимость остатков незавершенного производства по собственной методике. Такие изменения внесены в ст. 318 и 319 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогообложения можно применять бухгалтерскую методику оценки НЗП. Единственное ограничение: избранную методику нужно применять как минимум два года. Организации, оказывающие услуги, могут ежемесячно списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода все свои расходы.

Подсчитывать стоимость «незавершенки» им больше не нужно.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных отдельными статьями НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены ограничения по размеру расходов (командировочные, представительские и т.п.

расходы), принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом по расходам налогоплателыцика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Система налогового учета предлагает разрабатывать и вести три группы регистров налогового учета, из которых для учета расходов организаций предназначены следующие.

Регистры промежуточных расчетов

– Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.

– Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов.

– Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

– Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

– Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

– Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

– Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

– Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

– Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

Читайте также:  Платежка усн "6 процентов" - 2018

– Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

– другие регистры.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

– Регистр информации об объекте основных средств.

– Регистр информации об объекте нематериальных активов.

– Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

– Регистр учета расчетов с бюджетом.

– Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

– Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

– другие регистры.

Регистры учета хозяйственных операций

– Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

– Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

– Регистр учета расхода денежных средств.

– Регистр учета расходов на оплату труда.

– Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры формирования отчетных данных

– Регистр-расчет учета амортизации основных средств.

– Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

– Регистр учета прочих расходов текущего периода.

– Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

– Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

– Регистр учета внереализационных расходов.

– Регистр учета убытков обслуживающих производств.

– Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

– Другие регистры.

Предлагаемые документы первичного учета и аналитических регистров налогового учета разработаны с учетом предложений, сформулированных в Системе документооборота бухгалтер-ских документов. При этом количество и состав показателей регистров минимизирован, а предлагаемая схема документооборота максимально приближена к системе документооборота бухгалтерских документов.

Теперь рассмотрим особенности при отражении в налоговом учете отдельных видов расходов.

Источник: https://3ys.ru/nalogovyj-uchet-osnovnykh-zatrat-na-proizvodstvo/organizatsiya-nalogovogo-ucheta-raskhodov-dlya-tselej-nalogooblozheniya.html

Все нормы расходов, учитываемых при налогообложении Прибыли

Новости

Источник: https://ipipip.ru/ART/normi-pribil.php

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

С 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Следовательно, для того чтобы исчислить прибыль, необходимо определить порядок учета расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Состав расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252—269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности:

  1. расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);
  2. расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  3. расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая оправданность расходов

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При применении понятия «экономическая оправданность» возникает вопрос: а что понимает под этим термином Налоговый кодекс? С грустью приходится в очередной раз отметить, что такое понятие законодателем даже примерно не установлено и носит полностью оценочный характер (что, вероятно, станет причиной многочисленных споров с налоговыми органами, в том числе в ходе судебных разбирательств). Такое положение, строго говоря, не согласуется с другими положениями НК РФ, в частности:

  • с п. 1 ст. 17 НК РФ, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, включая налоговую базу. В отношении налога на прибыль налоговой базой признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, устанавливаемых в соответствии с 25 главой НК РФ;
  • с п. 6 ст. 3 НК РФ, предусматривающему, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Следовательно, для того, чтобы налогоплательщик мог воспользоваться термином «экономическая оправданность» законодателю следовало бы хотя бы примерно регламентировать порядок признания расходов, а не пользоваться оценочными категориями.

В настоящее же время можно только говорить, что определенность в толковании понятия «экономической оправданности» появится только после накопления и обобщения судебной практики по соответствующим налоговым спорам. Самым лучшим вариантом было принятие информационного письма Президиума или постановления Пленума ВАС по этому вопросу (в этом случае от законодателя уже никаких изменений не потребуется).

Отметим, что не вносят ясности в определение понятия «экономическая оправданность» и разъяснения МНС России, которое предлагает под экономически оправданными затратами понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов 1, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота (комментарий к ст. 252 НК РФ Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ)2.

Понятие «обычай делового оборота» это термин гражданского законодательства, обозначающий не предусмотренное законодательством или договором, но сложившееся, то есть достаточно определенное в своем содержании, широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, например, традиции исполнения тех или иных обязательств и т.п. (Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Что означает термин «рациональность» в отношении налогового учета вообще неизвестно, поскольку в бухгалтерском учете требование рациональности относится к рациональному ведению бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций), а в ином законодательстве он вообще не определен.

Кроме того вызывает недоумение применение понятия «экономическая обоснованность» в конкретных ситуациях, анализируемых МНС России в Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них, дающие представление о том, какую позицию занимают налоговые органы в отношении экономической обоснованности расходов.

Источник: https://gaap.ru/articles/priznanie_raskhodov_v_tselyakh_nalogooblozheniya_pribyli/

Учёт расходов для целей налогообложения прибыли

Какие расходы могут быть учтены для целей налогообло­­жения прибыли? Нужно ли их подтвержда­­ть документал­­ьно и есть ли исключения­­?

Ответ юриста:

Расходы предприятия, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим требованиям:

1) обоснованность;

2) документальное подтверждение;

3) направленность на получение дохода; 

4) осторожность и осмотрительность при выборе контрагента.

Правовое обоснование: 

По общему правилу, установленному в пункте 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, НК РФ), под расходом понимается показатель, на который налогоплательщик вправе уменьшить свой доход. Однако не все расходы, произведенные предприятием, могут быть учтены для уменьшения полученных доходов.

Во-первых, налоговым законодательством предусмотрен перечень расходов, которые в любом случае не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Ниже приводятся требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1. Обоснованность расходов

Под обоснованными расходами закон понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В спорах с налоговыми органами категория экономической оправданности расходов выступает одним из основных камней преткновения. Инспекторы чересчур расширительно толкуют это понятие. Часто расходы признаются необоснованными по следующим причинам:

— в налоговом периоде расходы не привели к получению предприятием доходов;

— предприятие понесло убытки, понеся указанные расходы;

— размер понесённых расходов не соотносится финансовым состоянием предприятия;

— понесённые расходы не связаны с основными видами деятельности предприятия и т. д.

2. Документальное подтверждение расходов

Статья 252 НК РФ позволяет предприятию подтверждать свои расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например: таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, которые должны быть предъявлены в целях для подтверждения осуществленных расходов. НК РФ также не содержит каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов.

Источник: http://parma-legal.ru/nashi-konsultatcii/2013-11-15/novaya-zapis

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, Современный предприниматель

Налог на прибыль – основной &доходный& налог, которые платят организации на общей системе налогообложения. Определяется он на основании налоговой базы, включающей доходы компании за отчетный период, получение которых увеличивают сумму налога к уплате, и расходы, которые этот бюджетный платеж снижают. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и станут предметом этой статьи.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли

В 2017 году ситуация с порядком отражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль в целом не изменилась.

Сумму налога, как и прежде уменьшают расходы, совершенные в рамках производства и реализации товаров, работ или услуг, а также внереализационные расходы.

Общее для всех расходов по налогу на прибыль правило – затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Экономическая обоснованность затрат предполагает, что направлены они на получение в конечном итоге прибыли. Самый простой пример таких расходов – закупка товаров для дальнейшей перепродажи.

Но часто необходимость приобретения тех или иных товаров или услуг не столь очевидна.

Так что компания должна быть в любой момент готова продемонстрировать перед контролерами необходимость совершенных затрат в рамках своей деятельности.

Документальное оформление расходов предполагает подтверждение, во-первых, оплаты, во-вторых, получения товаров или услуг. Оплата в свою очередь или отражается в выписке банка, или предполагает выдачу продавцом кассового чека, который покупатель должен сохранять у себя. Получение товаров и услуг отражается подписанными сторонами и оформленными по всем правилам накладной или актом.

Как следует из самого названия, данный вид затрат напрямую связан с осуществляемой компанией деятельностью. Общий перечень таких расходов по налогу на прибыль регламентируется статьей 253 Налогового кодекса, а более детальная расшифровка, а также принципы учета по конкретным видам затрат расшифровываются в статьях 254-264 Кодекса.

Основными видами расходов, связанных с производством и реализацией, являются материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Внереализационные расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 265 Налогового кодекса, напрямую с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг не связаны.

К основному списку таких затрат можно отнести расходы на услуги банка, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам, содержание переданного в лизинг имущества и ряд других затрат, которые, хоть напрямую и не связаны с основной коммерческой деятельностью, однако возникают у абсолютного большинства компаний в рамках ее ведения.

Важный момент в отражении в базе по налогу на прибыль затрат (как в рамках производства и реализации, так и внереализационных) заключается в том, что кодексом не предусматривается строгого закрытого перечня расходов, в отличие, например, от УСН, где к учету принимаются только определенные прописанные в соответствующей главе Кодекса виды затрат. В то же время в статье 270 Налогового кодекса описываются расходы, которые в любых обстоятельствах запрещено учитывать в расчете налога на прибыль. Но даже несмотря на это, организация имеет определенную свободу действий в отношении того, на какие именно уплаченные контрагентам суммы расходов она будет уменьшать доходы от реализации. Главное, чтобы принимаемые к налоговому учету затраты отвечали выше описанным принципам документального подтверждения и экономической обоснованности, и при этом их можно было связать с направлениями бизнеса, по которым компания ведет свою деятельность.

Налог на прибыль | 12:44 11 мая 2017

Читайте также:  Форма 3-ндфл за 2017 год

Налог на прибыль

Налог на прибыль | 14:02 18 января 2017

Налог на прибыль | 15:06 22 февраля 2017

Налог на прибыль | 12:18 3 мая 2017

Налог на прибыль | 14:11 31 октября 2017

Налог на прибыль | 15:58 26 января 2017

Налог на прибыль

Налог на прибыль | 13:59 26 мая 2017

Налог на прибыль | 11:27 24 ноября 2017

Налог на прибыль | 11:43 25 ноября 2016

Налог на прибыль | 13:06 10 февраля 2017

Налог на прибыль | 16:50 25 июля 2017

Налог на прибыль

Налог на прибыль | 11:04 27 декабря 2017

Источник: https://calypsocompany.ru/nalogi-i-vznosy/rasxody-prinimaemye-dlya-celej-nalogooblozheniya-pribyli-sovremennyj-predprinimatel

Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

5.1) в виде расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;

9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

11.1) в виде расходов, понесенных за счет средств компенсационных фондов, создаваемых в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и предназначенных для возмещения убытков, причиненных в результате несостоятельности (банкротства) форекс-дилеров;

11.2) в виде имущества, внесенного в имущественный пул клиринговой организации, а также в виде клиринговых сертификатов участия, предъявленных к погашению клиринговой организации, выдавшей такие сертификаты, в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам;

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком — эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;

36) исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

35) утратил силу с 1 января 2011 года. — Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;

Источник: http://RuLaws.ru/nk-rf-chast-2/Razdel-VIII/Glava-25/Statya-270/

Ссылка на основную публикацию