Мсфо 11 договоры на строительство

Мсфо (ias) 11 договоры на строительство

Договоры на строительство в определенных отраслях бизнеса занимают существенную часть управленческого учета в связи со своей сложностью.

Основная сложность учета операций в строительстве связана с тем, что начало и конец такой экономической деятельности приходятся на различные временные/отчетные периоды, которые часто сильно разнесены по времени.

При учете таких операций в денежно-финансовой системе фирмы необходимо произвести распределение статей выручки и затрат по договорам строительства между конкретными периодами производства строительных работ.

Чтобы компании на МСФО имели в своем арсенале управленческий инструмент по стандартизации процессов аналитики и учета строительного раздела деятельности – был разработан и внедрен новый стандарт МСФО, который заменил морально устаревший стандарт, регулировавший этот раздел отчетности прежде. Сегодня речь пойдет о стандарте МСФО (IAS) 11, его ключевых особенностях и применении на практике.

Мсфо (ias) общие сведения

По стандарту «МСФО IAS 11 Договоры на строительство» принимаются во внимание любые одиночные или совокупные контрактные обязательства, связанные со строительством инженерных, капитальных или инфраструктурных объектов, которые нужны бизнесу в виде оперативной единицы. К таким объектам учета непосредственно относятся любые сделки о строительных услугах, архитектурных работах, планах или изысканиях, а также все совокупные строительные услуги до, в процессе или после окончания строительства, включая договоры на демонтаж, переносы, восстановление и реставрацию объектов и зоны вокруг них. Фактически в рамках стандарта компания должна рассматривать (в виде указанной группировки договоров) любое производство строительных и специфических для этой области работ, закупаемых для собственных нужд.

Сами контрактные документы в рамках стандарта «IAS 11 Договоры на строительство» характеризуются достаточно обширным спектром внутренних характеристик, определяя экономическую суть договора и не меняя применения настоящего стандарта в целях его учета. Сами сделки строительства и таких типовых работ могут предусматривать массу различных экономических условий, которые продиктованы особенностями исполнения конкретного контракта, управленческими характеристиками фирмы или целями проекта.

К примеру, договор может содержать жесткое условие по сумме исполнения контракта (проще говоря, конкретную сумму работ) или наоборот – условия по возмещению подрядчикам непредвиденных расходов с выплатой премии в зависимости от срочности исполнения контракта.

Существуют отдельные виды строительного договора, называемые в учете «затраты плюс», которые предусматривают верхний лимит бюджета исполнения контракта, в рамках которого подрядчик обязуется исполнить все свои обязательства.

Одним словом, при согласовании договора и формировании его условий все зависит от управленческой задачи, а принятие договора к учету обусловлено требованиями МСФО IAS 11 и спецификой самого договора в области привязки к строительству.

Международный стандарт IAS 11 – практика применения: учет договоров на строительство в МСФО IAS 11

По стандарту «МСФО Договоры на строительство» требования его положений распространяются индивидуально на каждый заключенный контракт, то есть любой процесс, принимаемый к учету в рамках настоящего стандарта, должен рассматриваться в качестве отдельного объекта учета. Но в случаях, когда необходимо изложить пользователям отчетности суть группы взаимосвязанных по итоговому результату работ договоров, данный стандарт будет применяться как к компонентам этих договоров, так и в целом к самой группе контрактов.

В зависимости от условий конкретной сделки и особенностей логики контракта компания может учитывать одним договором, к примеру, строительство сразу нескольких разных зданий/сооружений, если по условиям контракта смета на строительство и предложение подрядчика были индивидуальны.

При этом группа связанных договоров с разными подрядчиками на разные виды работ принимается как единый договор в учете, поскольку по своей логике группа была разработана в качестве неделимого пакета проектно-сметной документации.

Эти примеры показывают, что логику принятия договоров к учету определяет специфика договора и исполняемых в его рамках строительных работ.

Действие «МСФО Договоры на строительство» не распространяется на все виды строительных работ.

Например, возведение многоквартирного жилого комплекса или группы корпусов одного строительного массива не будет отвечать критериям IAS 11, поскольку такое строительство не выполняется в рамках удовлетворения оперативных потребностей бизнеса.

В этом случае стройка – это бизнес, а покупатели не имеют возможности реально оказать влияние на процесс строительства, принимаемые решения, характеристики и особенности будущего объекта.

Напротив, строительный заказ компании на возведение комплекса административно-хозяйственных или даже жилых зданий (к примеру, общежитий для расселения рабочих) будет рассматриваться договором на строительство непосредственно в рамках МСФО IAS 11, а по окончании работ и переходу собственности попадет под действие специального стандарта по Основным средствам.

Сумма выручки и расходов в рамках договора на строительство признается по степени договорной завершенности на конец определенного периода в случае, когда конечный результат договора на строительство однозначно вычисляем.

Обычно проще учитывать договора с фиксированной ценой, поскольку в рамках исполнения работ есть возможность полной оценки совокупной выручки и дробленых на этапы исполнения работ затрат, а также существует прогноз экономических выгод связанных с данным договором.

Такой метод признания и оценки позволяет выявить объем выполненной договорной деятельности и соотнести расходы компании с этими данными даже при плавающей цене контракта.

Выручка, аналогично с расходами, при таком подходе признается в составе прибыли или убытка в разделах работ, которые выполнены полностью в рамках отдельного отчетного периода.

Согласно требованиям МСФО IAS 11 любое прогнозируемое превышение размера расходов над размером выручки должно признаваться в качестве расходов незамедлительно.

В той ситуации, когда результат от реализации договора строительства не может быть оценен полноценно, сумма выручки в рамках данного договора признается только в размере суммы затрат, которые вероятно будут возмещены компании. Расходы признаются только в рамках периода, на который они относятся, а ожидаемый убыток – в рассматриваемом периоде незамедлительно.

Выручка по индивидуальному договору или по группе связанных одним контрактом договоров включает в себя сумму первоначальной выручки, согласованную в документах и отклонения от суммы контракта с учетом дополнительных работ и поощрительных платежей, если совокупная сумма обязательств может быть достоверно установлена. Фактически на оценку суммы выручки влияет слишком много факторов, которые будут зависеть от внешних событий окружения компании. Поэтому по мере реализации договора и устранения неопределенности первоначальные оценки необходимо корректировать и пересматривать в зависимости от результативной части изменений внешних факторов. Поэтому сумма выручки это не статичная величина, которая может расти и падать при переходе от одного периода к другому. К самым явным примерам изменений прогнозов выручки можно отнести формирование дополнительных работ, претензионные изменения и расходы дополнительного характера отнесенные на доработки.

Некоторые отклонения могут касаться сразу изменения спецификации или конструкции самого объекта строительства, тогда как другие будут касаться только непосредственно запланированных работ, их качества, приемки или соблюдения технических и временных обязательств.

Изменение суммы выручки на содержание претензии во многом зависит от результатов управленческой работы или проще говоря переговоров сторон, поэтому принятие таких изменений допустимо только на той стадии переговоров ответственных лиц, когда вероятно или очевидно, что стороны придут к соглашению, принятие условий вероятно и сумма может быть в достаточной мере надежно спрогнозирована. Любые поощрительные платежи включаются в состав выручки аналогично с претензионными суммами в тот момент, когда существует точная вероятность возникновения таких платежей в рамках исполнения контракта.

Затраты по индивидуальному договору или по группе связанных одним контрактом договоров включают в себя непосредственные затраты по исполнению оговоренных в рамках договора работ, затраты связанные с данной договорной деятельностью в целом и любые иные затраты, возмещаемые плательщиком в рамках контракта и приложений к нему. Обычно непосредственно на договора строительства относят расходы на строительный и технический персонал, материалы, основные средства (аренду, приобретение, перемещение, обслуживание), расходы на техническую и конструкторскую поддержку и консалтинг/прогнозируемые расходы на устранение претензий третьих лиц/гарантийное обслуживание и дополнительный объем работ в рамках контракта. Остальные затраты, связанные с договорной строительной деятельностью, включают в себя различные расходы нецелевого характера, такие как всевозможные виды страховых премий, накладные расходы административного и управленческого характера и прочие.

Расходы не относящиеся к строительной договорной деятельности (общие управленческие затраты/затраты на продажи/рекламу и маркетинг) исключаются из структуры затрат договора на строительство.

Любые затраты в рамках подобной деятельности признаются от даты заключения указанного договора/группы и до окончательного завершения фактических работ в рамках договора.

Если управленческая политика компании признает расходы на заключение договора в том же периоде, что и осуществление работ, то такие расходы не включаются в расходы по самому договору после его заключения.

Любые ожидаемые убытки по договору на строительство, прогнозируемо возникающие в виде превышения совокупных сумм затрат над совокупным размером суммы выручки, признаются в отчетности незамедлительно для обеспечения максимальной полезности финансовых данных для пользователей отчетности. Согласно требованиям МСФО IAS 11 сумма подобного убытка формируется вне зависимости от факта начала выполнения работ, степени готовности работ или суммы прибыли по другим договорам, не включенным с рассматриваемым в единую группировку учета в качестве единого договора.

В целях обеспечения пользователей отчетности достаточной и достоверной информацией, помогающей принимать управленческие и экономические решения относительно бизнеса рассматриваемого предприятия, компания должна раскрывать в своей отчетности существенные сведения, связанные с договорами строительства. К таким сведениям принято причислять:

  • Суммы выручки в отчетном периоде и методы, согласно которым выручка была определена;
  • Обобщенные суммы всех понесенных затрат и признанной прибыли;
  • Авансовые платежи и удержания;
  • Валовые прогнозные суммы контрактов, признаваемые в качестве актива;
  • Существенные пояснения к финотчетности по договорам строительства.

Дополнительно предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и активах согласно требованиям МСФО 37.

Выводы и заключение

Учет договоров строительства является специфической темой в финансовом учете предприятия в целом.

МСФО IAS 11 определяет положения и правила, которые регламентируют и стандартизируют учет таких операций в соответствии с принципами международных финансовых стандартов, связывая оперативный учет с пересекающимися стандартами.

Применение стандарта на практике – специфическая тема, доступная специалистам в области учета таких операций, требующая отдельной подготовки в рамках стандарта и повышенного внимания при применении в оперативной финансовой работе.

Источник: http://www.1CashFlow.ru/msfo-11-ias-11-dogovory-na-stroitelstvo

МСФО, Дипифр

Договора на строительство недвижимости, мостов, самолетов, кораблей и т.п. обычно выполняются в течение более одного отчетного периода. В этот период подрядчик несет затраты по договору, и возникает вопрос – каким образом он может признать выручку и прибыль в своей отчетности до того момента, когда объект будет построен и сдан заказчику?

Раньше принципы признания выручки и затрат по таким договорам устанавливал специальный стандарт МСФО 11 «Договора строительства». В IFRS 15 договора строительства отдельно не выделяются.

Вместо этого все договора надо анализировать на предмет того, какие есть обязанности к исполнению, и выполняются ли они в течение времени или в момент времени.

От этого будет зависеть и признание выручки в отчетности.

МСФО IAS 11 «Договора строительства» фактически применялся для всех договоров, имеющих долгосрочный характер.

МСФО 11  определял договор на строительство как:

МСФО 11, п. 4 «Договор на строительство может быть заключен в отношении одного объекта, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель.

Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов… Примерами таких договоров могут служить договора на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных промышленных объектов или оборудования».

В новом стандарте по выручке IFRS 15 используется принципиально иной подход. В нем нет такого понятия как «договор строительства». Вместо этого теперь необходимо анализировать как происходит передача контроля над активом от продавца к покупателю: в определенный момент времени (после завершения работ) или в течение времени (по мере создания актива или оказания услуг).

Читайте также:  Характеристика с работы на сотрудника

Тут полезно вспомнить, как IFRS 15 определяет, что такое контроль. Контроль над активом это  способность а) определять способ использования актива и б) получать практически все оставшиеся выгоды от актива, а также препятствовать другим лицам делать то же самое.

В МСФО IFRS 15 определены критерии, при наличии которых можно говорить, что передача контроля происходит в течение времени. Любой договор надо оценивать на наличие или отсутствие этих критериев.

Если хотя бы один из трех критериев выполняется, то выручку надо учитывать в течение времени (можно признавать в процессе производства работ). Если ни один из критериев не выполняется, то выручку по договору надо учитывать в момент времени, т.е. только после того, как работа по договору будет закончена.

Всё это кажется непонятным и скучным, но давайте поищем логику в этих критериях.

Вместе со стандартом МСФО 15 были выпущены так называемые Основы для выводов (Basis for Conclusions), в которых приводятся пояснения, касающиеся основных положений стандарта.

Эти Основы для выводов не являются частью стандарта и, видимо, поэтому не переводятся на русский язык.

Но читать их гораздо интереснее, чем сам стандарт — там достаточно подробно изложена логика разработчиков стандарта, что критиковали и с чем были согласны эксперты и профессиональное сообщество во время обсуждении драфтовой версии на этапе разработки стандарта.

Что сказано в Основах для выводов по поводу вышеназванных критериев передачи контроля в течение времени?

Почему Комитет по стандартам выработал именно такие критерии?

35 (а) покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, по мере выполнения продавцом обязанности к исполнению (актив это услуга)

Во многих типичных контрактах по оказанию услуг актив создается только на мгновение, то есть как только актив создается, так сразу же контроль над ним передается клиенту. В этом случае клиент одновременно и получает, и потребляет выгоду, то есть получает услугу.

В Основах для выводов приведен такой пример для иллюстрации. Компания  (допустим она называется Транссервис) заключила договор грузовой логистики, в котором обязалась перевезти грузы из Ванкувера в Нью-Йорк.

Клиент, заказавший перевозку, получает выгоду по мере того, как товар движется по пути следования, а не только после того, как товар будет доставлен по месту назначения.

Если товары будут перевезены до половины пути (например, до Чикаго), то в случае замены компании-перевозчика нет необходимости возвращать товар в Ванкувер, чтобы потом в конце концов доставить его до Нью-Йорка.

То есть новому перевозчику не потребуется повторять уже сделанную часть работы. Это доказывает, что в данном случае контроль над активом (актив=услуга по доставке товара) передается клиенту по мере того, как товары едут в пункт назначения.

Чтобы оценить выполнение первого критерия, нужно задаться вопросом, что будет в случае замены продавца. Что другой подрядчик должен будет сделать, если он возьмет на себя оставшуюся работу? Если новому подрядчику придется переделывать всю работу заново, то критерий в пункте 35 (а) не выполняется. Если переделывать не нужно, то выполняется.

Казалось бы, любое оказание услуг удовлетворяет этому критерию. Однако это не так. Оказание услуги само по себе не означает, что первый критерий всегда выполнен. Пример 2 ниже иллюстрирует ситуацию, когда выручка от оказания услуги признается в момент времени (т.е. после окончания работы по контракту).

Критерий в пункте 35 (а) не предназначен для применения к контрактам, в которых создается актив в виде незавершенного строительства (work-in-progress). В этом случае надо использовать пункты 35 (b) и (c) МСФО (IFRS) 15.

35 (b) продавцом создается или улучшается актив (например, незавершенное производство), над которым покупатель получает контроль по мере создания или улучшения этого актива;

Например, если подрядчик что-то строит на земельном участке заказчика, это означает, что заказчик контролирует любое незавершенное строительство (work in progress) (пример из Основ для выводов). Ведь если он выгонит подрядчика, то всё, что было построено, останется на его земельном участке.

Но заказчик может контролировать незавершенное производство и в том случае, если строительство ведется на площадке подрядчика. Например, если министерство обороны заказывает строительство подводной лодки на одном из кораблестроительных предприятий своей страны, то оно без сомнения контролирует незавершенное производство в течение всего периода строительства (пример мой).

Если же страна другая, то такого контроля нет (что ясно продемонстрировала ситуация с Мистралями).

Тем не менее в некоторых случаях бывает трудно определить, есть ли у заказчика контроль над создаваемым или улучшаемым активом в процессе исполнения договора подрядчиком. Поэтому был выработан третий критерий — пункт 35 (c) МСФО (IFRS) 15.

35 (c) выполнение продавцом обязанности к исполнению 1) не приводит к созданию актива, который он может использовать для альтернативных целей (перепродать другому покупателю), и при этом 2) продавец имеет право на получение оплаты за выполненную к настоящему времени часть договорных работ.

Если говорить коротко, то здесь необходимо оценить отсутствие у компании-продавца возможности «альтернативного использования» актива (‘alternative use’) и наличие «права на оплату» (‘right to payment’). Оба подпункта должны быть выполнены.

Альтернативное использование

Под альтернативным использованием понимается возможность продавца передать создаваемый актив другому покупателю. Например, это происходит при создании стандартных активов (inventory-type items), которые обладают одинаковыми характеристиками.

Если компания-продавец имеет практическую возможность физически заменить актив без того, чтобы клиент знал об этом изменении, то контроль над активом не принадлежит клиенту. То есть продавец по своему усмотрению может передать актив другому покупателю.

Иными словами, нет привязки конкретного актива к конкретному заказчику. Это и есть возможность альтернативного использования.

Напротив, покупатель получает контроль над активом, если у продавца есть контрактное или практическое ограничение на альтернативное использование создаваемого им актива.

а) контрактное ограничение продавца в передаче актива другому покупателю есть тогда, когда покупатель может юридически защитить свои права на актив. Передача именно этого актива именно этому покупателю обеспечивается силой закона. То есть, покупатель способен ограничить продавца в использовании создаваемого актива, а это и есть контроль.

б) практическое ограничение имеется в случае, если продавец изготавливает специализированный актив, настроенный под конкретного покупателя (например, яхту по спецпроекту). Чтобы продать такой актив другой стороне, потребуется значительная переделка  или продавцу необходимо будет сильно снижать цену, и он понесет убытки.

В стандарте указывается, что оценка возможности альтернативного использования должна производиться при подписании контракта (at contract inception) и не должна пересматриваться. В противном случае компания-продавец должна будет постоянно пересматривать свою оценку и способ признания выручки, что запутает пользователей отчетности.

Право на оплату

Для демонстрации того, что клиент контролирует актив, который не имеет альтернативного использования по мере его создания, компания-продавец также должна иметь право на получение вознаграждения за выполненную работу.

Любой продавец  хочет быть экономически защищенным от риска расторжения договора клиентом без уплаты возмещения.

Такая защита может быть прописана в договоре: в случае прекращения договора по вине клиента он должен будет оплатить уже выполненную работу.

Тот факт, что клиент обязан оплатить работу подрядчика (или, другими словами, не может не заплатить), означает, что клиент получает контроль над активом в процессе выполнения договора.

«Право на оплату» обозначает платеж, который компенсирует продавцу его затраты на исполнение договора до момента его возможного расторжения. Это не выплата депозита и не платеж для возмещения упущенной выгоды. Это возмещение затрат, понесенных организацией при выполнении обязательства к исполнению, плюс разумная прибыль.

То есть сумма, которая должна компенсировать продавцу понесенные затраты, равна цене продажи актива (незавершенного производства). В этом есть логика.

Компания-продавец может согласиться на передачу контроля только в случае получения компенсации за понесенные затраты, связанные с выполнением контракта, и получения разумной прибыли (обычной по таким договорам).

Примеры применения критериев IFRS 15

К стандарту IFRS 15 кроме Основ для выводов прилагается раздел, содержащий иллюстративные примеры. Этот раздел также не является частью стандарта и не переводится на русский язык. Все примеры ниже созданы на основе этого раздела (но не дословный перевод).

Пример. 1 Консалтинговые услуги

Компания Дельта заключила контракт на оказание консалтинговых услуг, а именно выработку профессионального мнения по определенному вопросу, специфичному для клиента.

Если покупатель решит прекратить действие контракта по причинам, не относящимся к неспособности Дельты оказать эту услугу, то, согласно договору, клиент должен будет заплатить неустойку Дельте в размере понесенных ею затрат плюс 15% наценка. Эта наценка обычна для Дельты для такого рода контрактов.

Как Дельта должна признавать выручку по данному контракту: в момент времени (после завершения работы) или в течение времени (по мере выполнения контракта)?

Решение.

1) У Дельты одно обязательство к исполнению – оказание консалтинговой услуги.

2) Если Дельта будет не способна выполнить данное обязательство к исполнению, то клиент будет вынужден нанять другую консалтинговую фирму, которой придется переделывать всю работу, сделанную до неё.

Природа профессионального суждения такова, что клиент получает выгоду от него только, когда работа полностью выполнена.

Поэтому первый критерий (пункт 35а) не выполняется (покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, по мере выполнения продавцом обязанности к исполнению — не выполняется)

3) Но выполняются оба условия третьего критерия:

  • а) подготовка профессионального суждения не создает актив с альтернативным использованием, так как это мнение вырабатывается по специфическому вопросу, связанному с фактами и обстоятельствами конкретного клиента. Есть практическое ограничение в передаче «актива» другому покупателю.
  • б) Дельта имеет обеспеченное законом право на оплату за работу, выполненную на данный момент. Данная оплата согласно контракту возместит все понесенные затраты с учетом обычной для таких договоров рентабельности.

4) вывод: обязательство по оказанию консалтинговых услуг выполняется в течение времени. И выручка должна учитываться соответствующим образом.

Давайте посмотрим, что будет, если немного изменить данный пример.

Пример. 2 Консалтинговые услуги (измененный)

Выплата неустойки при расторжении договора по вине клиента не предусмотрена. При заключении контракта клиент вносит депозит в размере 30% от стоимости договора, который не возвращается в случае расторжения договора клиентом. Остаток стоимости под договору 70% будет выплачен только после окончания работ.

Как должна учитываться выручка при таких условиях оплаты?

Решение.

В этом случае Дельта должна будет учитывать выручку в момент времени, т.е. только после завершения работы по контракту. Первый критерий из пункта 35 IFRS 15 не выполняется (объяснено выше в примере 1).

Третий критерий также не выполняется, так как у Дельты нет права на оплату выполненных работ.

Ведь депозит покрывает только 30% от стоимости договора, а расторжение договора может произойти в любой момент, например, когда работы будут выполнены на 50%.

Пример. 3 График платежей по контракту на строительство оборудования

Эпсилон заключила контракт на строительство специализированного производственного оборудования.

Согласно графику платежей клиент должен внести авансовый платеж в размере 10% процентов от цены контракта, вносить регулярные платежи в течение всего периода строительства (в сумме 50%  от цены контракта) и сделать окончательный платеж в размере 40% после завершения строительства.

Если клиент расторгает договор, то Эпсилон имеет право сохранить любые платежи, уже полученные от клиента. При этом у Эпсилон нет прав на дополнительную компенсацию от клиента в этом случае.

Как Дельта должна признавать выручку по данному контракту: в момент времени или в течение времени?

Читайте также:  Изменение фамилии в трудовой книжке после замужества

Решение.

1) Несмотря на то, что платежи от клиента не подлежат возврату, общая сумма этих платежей не компенсирует затраты, понесенные Эпсилон на исполнение договора.

В разное время в процессе строительства совокупная сумма возмещения, выплаченная клиентом, может быть меньше, чем цена продажи незавершенного производства (selling price of the partially completed item). Следовательно, у Эпсилон нет права на полную оплату за выполненную работу.

Критерий, изложенный в пункте 35 (с), не выполняется. В этом случае нет необходимости оценивать, имеет ли Эпсилон возможность альтернативного использования строящегося оборудования.

2) Данный договор также не соответствует критериям, изложенным в пунктах 35 (а) и (b) (предположим, что клиент не получает контроль над оборудованием по мере его производства, пункт 35 (b)). Следовательно, выручка по контракту должна учитываться в момент времени.

На мой взгляд, критерии передачи контроля в течение времени, изложенные в пункте 35 МСФО IFRS 15, являются очень логичными.

Хотя для бухгалтеров, скорее всего, добавится головной боли, ведь теперь придется оценивать все договора на предмет выполнения этих критериев.

Студентам Дипифр, конечно же, необходимо выучить на память все три критерия. А самое главное, это понимать, как применять их для решения задач экзамена.

(продолжение следует)

Другие статьи по МСФО IFRS 15 и другим стандартам МСФО:

Вернуться на главную страницу

Источник: http://msfo-dipifr.ru/msfo-ifrs-15-i-msfo-11-dogovora-stroitelstva-v-chem-otlichiya/

Мсфо 11 договоры на строительство

Договор подряда (договор на строительство) — это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своим конструкции, технологии и функциям, либо по конечному назначению или использованию. МСФО 11 «Договоры подряда» (далее — МСФО 11) применяется для учета договоров на строительство в финансовой отчетности строительных организаций. Здесь будут рассмотрены основные положения данного стандарта с целью применения его на практике.

Виды договоров подряда

В соответствии с параграфом 3 МСФО 11 договоры подряда включают два типа договоров:

договор с фиксированной ценой — это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат (так, например, рост затрат может быть связан с повышением уровня инфляции);

договор «затраты плюс» — это договор подряда, по которому подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение (например, при заключении договора на строительство торгового центра застройщику возмещаются затраты по оговоренным статьям плюс 20%).

В соответствии с параграфом 5 МСФО 11 к договорам подряда относятся:

договоры на разрушение или восстановление объектов и восстановление окружающей среды после разрушения объектов;

договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.

Объединение и разделение договоров подряда

В соответствии с параграфом 8 МСФО 11, когда договор включает в себя более одного объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

затраты и доходы по каждому объекту могут быть оценены;

на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;

по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту.

Согласно параграфу 9 МСФО 11 совокупность договоров независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:

договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов;

договоры были подписаны по пакету, состоящему из совокупности договоров;

договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли.

Параграф 10 МСФО 11 устанавливает, что договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор подряда, когда:

объект строительства по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объектов, предусмотренных первоначальным договором;

переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.

Отражение выручки по договору подряда

Параграф 12 МСФО 11 устанавливает, что выручка по договорам подряда учитывается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

В соответствии с параграфом 11 МСФО 11 выручка по договору подряда должна включать:

первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре;

отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи. Данные отклонения включаются при условии, если существует вероятность получения выручки, а также когда существует возможность надежной оценки.

Оценка выручки по договору подряда подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.

В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение представляет собой указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство.

Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки.

В соответствии с параграфом 13 МСФО 11 отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения, и когда изменение выручки может быть надежно оценено.

Согласно параграфу 14 МСФО 11 претензия представляет собой сумму, которую строительная компания стремится получить с заказчика в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции.

Исходя из параграфа 14 МСФО 11 следует, что оценка суммы выручки, возникающей в результате претензий, несет в себе высокую степень неопределенности и нередко зависит от результатов переговоров. Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в предполагаемую выручку при условии, что сумма, которая, вероятно, будет выплачена, может быть надежно определена.

Согласно параграфу 15 МСФО 11 поощрительные платежи представляют собой дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены.

Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение части работ или всего договора.

Поощрительные платежи включаются в выручку по договору, когда существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены, а также когда величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.

Отражение затрат по договору подряда

В соответствии с параграфом 16 МСФО 11 затраты на договор подряда включают:

затраты, непосредственно связанные с конкретным договором;

затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком в соответствии с условиями договора.

Согласно параграфу 17 МСФО 11 те затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:

затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке;

стоимость материалов, использованных при строительстве;

амортизацию основных средств, использованных для выполнения договора;

затраты на перемещение персонала, машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки;

затраты на аренду машин и оборудования;

затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором;

предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт;

претензии третьих сторон.

Указанные затраты могут быть уменьшены на сумму дополнительного дохода, не включенного в общий доход по договору подряда, например дохода от продажи излишков строительных материалов, а также от реализации машин и оборудования после выполнения контракта.

В соответствии с параграфом 18 МСФО 11 к затратам, которые относятся к деятельности по договорам подряда в целом и могут быть также отнесены к конкретному договору, можно отнести:

накладные расходы по договору;

страховые платежи;

затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором.

Согласно параграфу 20 МСФО 11 затраты, которые не относятся к деятельности подрядчика по выполнению договоров подряда и не могут быть отнесены на договор на строительство, не включаются в затраты по указанному договору. К таким затратам относятся следующие:

общие административные расходы, возмещение которых не предусмотрено условиями договора;

затраты на реализацию;

затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено по договору подряда;

амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному договору.

В соответствии с параграфом 21 МСФО 11 затраты по договору подряда включают затраты, относимые на договор подряда за период с даты его подписания до полного завершения.

Однако затраты, непосредственно связанные с договором и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору подряда, если они могут быть отдельно определены и надежно измерены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.

Порядок признания доходов и расходов по договору подряда

В соответствии с параграфом 22 МСФО 11, когда результат договора подряда может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве доходов и расходов соответственно путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату. Ожидаемый убыток по договору подряда должен немедленно признаваться в качестве расхода.

Согласно параграфу 23 МСФО 11 в случае договора с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

совокупная выручка по договору может быть достоверно оценена;

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;

затраты по договору подряда, необходимые для его завершения, и стадия завершенности работ по договору подряда на отчетную дату могут быть точно определены;

фактически понесенные затраты по договору подряда могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.

В соответствии с параграфом 24 МСФО 11 в случае договора «затраты плюс» результат по договору подряда может быть надежно оценен при соблюдении всех следующих условий:

существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с договором;

затраты по договору подряда, относимые на него, независимо от того, подлежат они возмещению или нет, могут быть четко идентифицированы и надежно оценены.

В соответствии с параграфом 26 МСФО 11 метод «по мере готовности» предполагает, что выручка по договору подряда отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же учетных периодах, когда была выполнена соответствующая работа. При этом любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.

В соответствии с параграфом 27 МСФО 11 подрядчик может понести затраты по договору подряда, связанные с будущей деятельностью по нему.

Подобные затраты по договору подряда учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены.

Такие затраты представляют собой сумму дебиторской задолженности заказчика и нередко классифицируются как незавершенные работы по договору на строительство.

Согласно параграфу 28 МСФО 11 результат строительного договора может быть надежно оценен только в том случае, если существует вероятность того, что компания получит от него экономические выгоды.

Тем не менее, если в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору подряда, возникает неопределенность, недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, немедленно учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.

Читайте также:  Ненормированный рабочий день. что это значит?

Определение степени завершенности работ по договору

В соответствии с параграфом 30 МСФО 11 для определения степени завершенности (стадии выполнения) работ могут использоваться следующие способы:

по доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;

в соответствии с экспертным наблюдением за выполненной на отчетную дату работой;

посредством подсчета доли выполненных работ в физическом выражении.

Параграф 30 МСФО 11 указывает на то, что промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, нередко не отражают реального объема произведенных работ по договору.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора подряда:

выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые с большой вероятностью будут возмещены заказчику;

затраты по договору признаются расходом в периоде их возникновения;

ожидаемые убытки по договору признаются немедленно.

В соответствии с параграфом 34 МСФО 11 затраты по договору подряда, вероятность возмещения которых отсутствует, немедленно признаются в качестве расхода. Примерами подобных обстоятельств, в частности, являются следующие:

заказчик не может выполнить свои обязательства;

строительная организация не может выполнить договор или выполнить обязательства по нему;

заключение договора, который не в полной мере обеспечен правовой защитой, т.е. его юридическая обоснованность находится под серьезным вопросом;

заключение договора в отношении имущества, которое, вероятно, будет отчуждено по решению суда.

Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках

Исходя из положений параграфа 36 МСФО 11 можно сделать следующий вывод: когда существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору, ожидаемые убытки по договору подряда признаются расходом немедленно.

Согласно параграфу 37 МСФО 11 величина ожидаемых убытков определяется независимо от:

начала выполнения работ по договору;

стадии завершенности работ по договору;

объема прибыли по другим договорам подряда.

В соответствии с параграфом 38 МСФО 11 метод «по мере готовности» применяется на накопительной основе в каждом учетном периоде к текущим расчетным оценкам выручки и затрат по договору подряда.

Поэтому эффект изменения в оценке выручки или затрат по договору на строительство, или эффект изменения в расчетной оценке результата договора, учитывается как изменение в расчетных оценках.

Изменения в расчетной оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения.

Раскрытие информации по договорам подряда в отчетности

В соответствии с параграфом 39 МСФО 11 в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация по всем договорам подряда, выполнявшимся в отчетном периоде:

сумма выручки, признанной в качестве дохода в отчетном периоде;

методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;

способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.

Кроме того, по всем договорам подряда, не завершенным на отчетную дату, в финансовой отчетности организации должна отражаться следующая информация:

общая сумма произведенных и признанных затрат (за минусом признанных убытков) на текущую дату;

сумма полученных авансов на отчетную дату;

сумма удержаний.

Согласно параграфу 41 МСФО 11 удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов.

Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору, независимо от того, были ли они оплачены заказчиком.

Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

В соответствии с параграфом 42 МСФО 11 организация должна раскрывать следующую информацию:

в качестве актива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору;

в качестве обязательства — валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору.

В соответствии с параграфом 44 МСФО 11 валовая сумма причитающаяся с заказчика за работу по договору, — это нетто-сумма понесенных затрат плюс признанная прибыль минус сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей.

Согласно параграфу 45 МСФО 11 в финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы. Условные обязательства и условные активы могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможным

Источник: http://glavbuh-info.ru/index.php/2012-01-24-15-41-53/8624-2012-01-12…

Мсфо (ias) 11 скачать. мсфо 11: договора подряда (договоры на строительство)

МСФО (IAS) 11 — Договоры подряда (Construction Contracts) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 11

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Данный стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

Договор на строительство — это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы взаимозависимых объектов.

Договоры могут быть:

    • с фиксированной стоимостью (повышение которой возможно только в некоторых случаях при увеличении затрат)
    • договор «затраты плюс» ( договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения)

Данный стандарт распространяется на:

  • -договоры, непосредственно связанные со строительством объекта (например услуги по управлению проектом и услуг архитекторов)
  • -договоры на разрушение и восстановление объектов и восстановление окружающей среды после сноса объектов.

Строительство нескольких объектов может учитываться в рамках единого договора или по каждому объекту отдельно при некоторых условиях (п.8)

Группа договоров с нескольками заказчиками может учитываться как единый договор, если каждый договор является частью единого объекта и строительство по каждому договору ведется одновременно (п.9)

Договор может предусматривать строительство дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Строительство дополнительного объекта должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:

  • -объект по конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусматриваемых первоначальным договором; ;
  • -цена объекта определена вне зависимости от цены первоначального договора.

Выручка по договору подряда включает первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре плюс отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платежи. Выручка по договору оценивается по справедливой стоимости полученного или причитающегося возмещения.

Затраты по договору подряда включают затраты, непосредственно свзязанные с договором, и прочие затраты, возникшие при выполнении работ.

Примеры затрат по договору подряда:

  • -затраты на оплату труда строителей, включая контроль на строительной площадке;
  • -стоимость материалов, использованных при строительстве;
  • -амортизация основных средств, используемых при выполнении условий договора;
  • -затраты на перемещение основных средств и материалов на строительную площадку и с нее;
  • -затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.

Затраты, которые могут быть отнесены к строительной деятельности в целом и распределены на отдельные договоры, также включают затраты по займам, если подрядчик применяет альтернативный метод учета, предусмотренный в МСФО 23 «Затраты по займам».

Затраты, неотносящиеся к договорам подряда:

  • -общие управленческие затраты, возмещение которых не предусмотрено договором;
  • -затраты по продаже;
  • -затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено договором;
  • -амортизация простаивающих основных средств (не используемых при выполнении определенного договора).

Признание выручки и расходов по договору.

Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, по мере выполнения этапов по договору на отчетную дату

Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен, то выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены. А затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены.

Если превышение совокупных затрат по договору над совокупной выручкой по договору вероятно, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.

Источник: http://majorbuh.ru/standart_11.html

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство»
Для того, чтобы получить текст документа, вам нужно ввести логин и пароль.

Если у вас нет логина и пароля, зарегистрируйтесь.

Контактный телефон: +7 (495) 972-24-02, email: info@continent-online.com

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания

Я принимаю Условия обслуживания

ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов NEO, Tele2 временно недоступна
ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов Beeline, NEO, Tele2 временно недоступна

Блок «Бизнес — справки» — это информация более чем о 40 000 организациях Казахстана (адреса, телефоны, реквизиты и т.д.), в которых представлены государственные органы и коммерческие предприятия Казахстана.

Доступ к блоку «Бизнес-Справки» вы можете получить следующими способами:

Для того, что бы получить pin-код для доступа к данному документу на нашем сайте, отправьте sms-сообщение с текстом  zan   на номер   

Абоненты GSM-операторов (Activ, Kcell, Beeline, NEO, Tele2) отправив SMS на номер   , получат доступ к Java-книге.

Абоненты CDMA-оператора (Dalacom, City, PaThword) отправив SMS на номер   , получат ссылку для скачивания обоев.

 Стоимость услуги —   тенге  с учетом НДС. 
Если вы не получили SMS с pin-кодом, звоните в абонентскую службу компании «RGL Service» по телефону +7 (727) 356-54-16в рабочее время (пн, ср, пт: с 8:30 до 13:00, с 14:00 до 17:30; вт, чт: с 8:30 до 12:30, с 14:30 до 17:30).

По остальным вопросам обращайтесь в компанию «ИнфоТех&Сервис» по тел.: +7 (727) 222-21-01

• Назад

МСФО (IAS) 11

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11

Договоры на строительство

См.: Методические рекомендации по применению МСФО 11 «Договоры на строительство»

Целью настоящего стандарта является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство.

В связи с характером деятельности, осуществляемой по договорам на строительство, дата начала договорной деятельности и дата ее завершения, как правило, приходятся на различные отчетные периоды.

Таким образом, основной проблемой учета договоров на строительство является распределение выручки и затрат по договору на строительство по отчетным периодам, в течение которых проводятся строительные работы.

В настоящем МСФО для определения момента признания выручки и затрат по договору на строительство в качестве выручки и расходов в отчете о совокупной прибыли используются критерии признания, установленные в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности»1]. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

1              Настоящий стандарт применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков.

2              Данный стандарт заменяет собой МСФО 11 «Учет договоров на строительство», принятый в 1978 году.

3              В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Договор на строительство — это договор, заключаемый с целью строительства объекта или группы объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Договор с фиксированной ценой представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

Договор «затраты плюс» представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

4              Договор на строительство может быть заключен в отношении одного объекта, такого как мост, здание, плотина, трубопровод, дорога, судно или тоннель.

Договор на строительство может также предусматривать строительство нескольких объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по конструкции, технологии и функциям или по конечному назначению или использованию.

Примерами таких договоров могут служить договора на строительство нефтеперерабатывающих заводов и других комплексных промышленных объектов или оборудования.

Источник: http://continent-online.com/Document/?doc_id=30589124

Ссылка на основную публикацию