Модели бухгалтерского учета

Международные модели бухгалтерского учета



В современном мире бухгалтерский учет — это формирование систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1]. Такая информация необходима всем заинтересованным лицам.

Но не всегда принципы составления бухгалтерской отчетности совпадают в силу того, что на эти принципы оказывают влияние экономические, социальные, культурные, политические факторы, которые и формируют в совокупности систему бухгалтерского учета в определенной стране и национальные принципы составления отчетности.

При этом нужно понимать, что экономические, политические, социальные и прочие изменения одной страны могут прямо или косвенно повлиять на экономику другой, что в свою очередь влияет на систему бухгалтерского учета. Последствием такого влияния является создание единой системы бухгалтерского учета для стран со схожими принципами.

Бухгалтерская информация формируется исходя из потребностей и запросов заинтересованных пользователей. В разных странах у пользователей разные запросы.

Вследствие решения поставленных пользователями задач формируется система бухгалтерского учета, сложность которой напрямую зависит от уровня развития экономики страны.

Большинство экспертов в области бухгалтерского учета склонны считать, что в мире не существует и двух стран с тождественными системами учета.

И хотя все страны мира используют метод ведения бухгалтерского учета, при котором данные отражаются, как минимум, на двух бухгалтерских счетах, образуя, тем самым, бухгалтерскую проводку, тем не менее, объясняют и применяют они данный метод по-разному [2]. Но, все же, страны со схожими принципами ведения бухгалтерского учета объединяют в определенные модели учета.

Выделяют следующие основные модели бухгалтерского учета:

‒ англо-американскую;

‒ континентальную;

‒ южноамериканскую;

‒ интернациональную;

‒ исламскую.

Рассмотрим характеристики каждой из этих моделей.

Основоположниками англо-американской модели являются такие страны как Великобритания, США и Голландия. Данная модель основывается на интересах инвесторов и кредиторов, так как в этих странах активно развивается акционерная форма капитала — компании являются участниками рынка ценных бумаг, что вынуждает организации представлять объективную информацию о своем финансовом положении.

Основная задача данной модели — обеспечение интересов инвесторов и кредиторов при минимальном вмешательстве государства в систему формирования данных бухгалтерского учета.

Основная цель пользователей бухгалтерской отчетности — это оценка финансовой деятельности предприятии для того, чтобы наиболее выгодно разместить свои средства.

Соответственно, для того, чтобы у инвесторов была возможность сравнивать ту или иную компанию, возникает потребность в единообразии предоставляемой информации. Информация должна быть стандартной и соответствующей единым правилам и нормам.

В тех странах, в которых используется англо-американская модель, стандарты разрабатываются общественными профессиональными организациями.

К странам с англо-американской моделью учета относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Великобритания, Венесуэла, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Кипр, Колумбия, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, Центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка и другие страны [3, с. 7].

Отличительной чертой континентальной модели бухгалтерского учета является высокая степень вмешательства государства в систему учета в организациях.

Весь учет в таких странах регламентируется государством: государство разрабатывает принципы и нормы, обязательные для использования организациями.

В отличие от англо-американской модели, в которой рынок ценных бумаг оказывает большое влияние на систему учета, континентальная модель характеризуется сильным влиянием налогового законодательства.

Основными пользователями бухгалтерской отчетности в континентальной модели являются государство и банки.

Такая высокая роль государства обусловлена историческим аспектом — многовековая традиция централизации управления и стремление предпринимателей заручиться поддержкой государства.

Из этого следует, что система учета в континентальной модели, прежде всего, ориентирована на удовлетворение потребностей государства. Ориентация на управленческие запросы кредиторов и инвесторов не является приоритетной задачей учета.

Континентальная модель так же включает в себя принципы корректировки бухгалтерской прибыли для того, чтобы определить налоговые обязательства.

Несложно догадаться, что Россия относится к странам, использующим континентальную модель учета. Так же, данную модель используют следующие страны: Австрия, Германия, Дания, Испания, Италия, Франция, Швейцария и прочие.

Южноамериканская модель учета характеризуется тем, что показатели отчетности корректируются с учетом общего уровня цен, так как на формирование бухгалтерского учета оказали влияние инфляционные процессы. Для того чтобы показатели отчетности отражались наиболее достоверно, применяется поправка на инфляцию.

Такая корректировка отчетности ориентирована на интересы государства, которое имеет потребности по исполнению доходной части бюджета.

Так же, ориентированность отчетности на государство в южноамериканской модели обусловлена еще и тем, что полученная из бухгалтерской отчетности информация используется для ведения налоговобюджетной политики.

В данной модели используется межнациональный план счетов, благодаря которому отчетность является прозрачной и имеется возможность сопоставить данные бухгалтерского учета с международными стандартами.

Страны, которые используют данную модель, это Аргентина, Бразилия, Уругвай, Парагвай, Эквадор и прочие.

Интернациональная модель учета начала развиваться по причине активного роста межгосударственных хозяйственных связей.

Такая модель дает возможность сопоставлять данные отчетности, составленной в разных странах, а значит, способна удовлетворять информационные потребности инвесторов, государства и прочих пользователей.

Но, к сожалению, не многие предприятия могут похвастаться тем, что их отчетность составляется в соответствии с международными стандартами ведения бухгалтерского учета.

На протяжении длительного времени ведется объединение принципов разных стран, для того, чтобы удовлетворить интересы международных участников рынка. Результатом этих разработок является создание принципов МСФО, которые все больше используются во всем мире.

Основная цель интернациональной модели — это разработка общих стандартов, которые будут понятны пользователям разных стран. Сегодня МСФО разрешены к использованию во многих странах и, так же, есть государства, в которых стандарты используются в обязательном порядке.

Процесс объединения стандартов сделает отчетность более прозрачной и понятной для всех пользователей бухгалтерской отчетности и позволит им принимать наиболее эффективные решения.

Но следует отметить, что любое изменение системы учета требует как временных, так и финансовых затрат.

Важно сопоставить эти затраты с теми экономическими выгодами, которые организация получит благодаря переходу на международные стандарты учета.

Исламская модель, в отличие от других моделей, основывается на религиозном факторе.

Нормативное регулирование исламского бухгалтерского учета отличается от других моделей тем, что в ней доминирует религиозный фактор, который углубляет и развивает заложенную в Коране систему человеческих ценностей [4, с. 57].

Это выражается в том, что принципы учета обеспечивают равновесие между духовными потребностями и материальными. С экономической точки зрения, главным элементом данной модели является запрет на спекулятивный доход и на ряд видов деятельности.

Таким образом, мы рассмотрели основные модели бухгалтерского учета в разных странах. Сравним основные характеристики этих моделей.

Таблица 1

Основные характеристики моделей бухгалтерского учета

Модель учета Основная характеристика
Англо-американская Ориентация на интересы инвесторов, кредиторов и акционеров.
Континентальная Высокая степень вмешательства государства в учетную политику организаций
Южноамериканская Ориентация на запросы государственных органов для ведения фискальной политики.
Интернациональная Ориентация на интересы транснациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка.
Исламская Доминирует религиозный фактор, предполагает запрет на спекулятивный доход и ряд видов деятельности.

Изучение бухгалтерского учета разных стран позволяет проанализировать, какие проблемы в становлении и развитии учета присутствуют в тех или иных странах, какие задачи являются наиболее приоритетными, на чем основывается и строится бухгалтерский учет. За счет таких исследований происходит обогащение бухгалтерского учета, как науки.

В заключении важно отметить то, что в силу того, что на сегодняшний день, бухгалтерский учет стремится к объединению стандартов, большое число стран пытаются сблизить правила учета в организациях, тем самым приводя принципы бухгалтерского учета к единым стандартам.

Литература:

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
  2. Организационные и методологические принципы учета в зарубежных странах// Казанский (Приволжский) федеральный университет. URL: http://kpfu.ru/portal/docs/F2108085608/009_Konspekt.lekcij.MUiO.pdf
  3. Жарикова, Л. А. Бухгалтерский учет и отчетность в зарубежных странах: учеб. пособие — Тамбов: Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. — 160 с.
  4. Грицищен, Д. А. Регулирование бухгалтерского учета в мусульманских странах // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 15. — С. 56–59

Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, континентальная модель, модель, система учета, англо-американская модель, спекулятивный доход, вмешательство государства, интерес инвесторов, модель учета.

Источник: https://moluch.ru/archive/174/45809/

Лекции по бухгалтерскому учету (4)

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Основной целью любых пользователей является получение объективной и достоверной информации о состоянии и результатах деятельности предприятия.

Поскольку постановка и ведение финансового учета относятся к компетенции самого предприятия, необходимы общие правила составления финансовой отчетности, понятные пользователям, которые обеспечат их информационные потребности и гарантируют объективность представляемой в отчетности информации.

Именно для обеспечения информационных потребностей пользователей в каждой стране разрабатываются национальные стандарты финансового учета, регламентирующие порядок подготовки и представления финансовой отчетности.

Национальные стандарты могут разрабатываться профессиональными бухгалтерскими организациями (как в США, Великобритании) или представлять собой законодательные нормы (например, директивные законы в Германии, нормы во Франции), однако в любом случае их содержание обусловлено потребностями различных групп пользователей.

В целом можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

1) национальный;

2) региональный;

3) международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют в каждой стране. Область их применения ограничена страновыми рамками. Однако в силу ряда экономических причин некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение.

Например, американские стандарты ГААП (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP) в силу развитости финансовых рынков играют важную роль в международной бухгалтерской практике.

Многие иностранные компании, стремящиеся выйти на американский рынок капитала, составляют отчетность в соответствии с американскими стандартами.

Американские стандарты оказали сильное влияние на международные стандарты финансовой отчетности.

Отметим, что термин “ГААП” расшифровывается как общепринятые принципы учета, поэтому исходя из его смысла можно говорить о ГААП любой страны: ГААП США, ГААП Великобритании, ГААП Германии, ГААП Франции и т.д.

Вместе с тем ГААП – это устоявшаяся аббревиатура названия американских стандартов, поэтому при использовании термина “ГААП” необходимо помнить, что без указания страны ГААП трактуется как американские стандарты, со спецификацией страны – как ее национальные стандарты.

Региональные стандарты действуют в нескольких странах определенного региона. Например, требования европейских Директив, которые носят обязательный характер (т.е.

характер закона), включены в национальное законодательство стран – членов ЕС и таким образом оказывают влияние на практику финансового учета отдельных стран. Особенное значение имеют Четвертая директива ЕС о годовой финансовой отчетности компаний (от 25 июля 1978 г.

) и Седьмая директива ЕС о консолидированной отчетности (от 13 июня 1983 г.).

Эти Директивы регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два возможных варианта баланса и четыре возможных варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности действительно имеют международное значение, объединяя опыт многих стран. Несмотря на рекомендательный характер они используются компаниями различных стран для составления финансовой отчетности. Некоторые страны применяют международные стандарты в качестве основы для разработки национальных стандартов.

Читайте также:  Почему невыгодно брать отпуск в мае

1.2. Классификация моделей бухгалтерского учёта

Рис. 1.1. Обобщающая классификация принципов учета и составления финансовой отчетности

 Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют много общего.

Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. В странах общего или прецедентного права (Англия, США) законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права.

Учётные стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная Европа, Япония) исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права основной источник права – закон.

Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и подразделяется на гражданское и торговое.

В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3основные модели бухгалтерского учёта.

Британско-американская модель. Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов.

Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции(реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг.

, когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информации финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений. Другими словами, система бухгалтерского учета является важнейшим элементом инфраструктуры рыночной экономики, связывающей воедино как частные, так и государственные организации.

https://www.youtube.com/watch?v=Ar6Gv_31oiI

Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей.

Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, то есть стандартной, составленной по единым нормам и правилам.

В странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, стандарты разрабатываются не государственными органами власти, а общественными профессиональными организациями.

Так, в США эту роль выполняет Совет по стандартам финансового учета при Американской ассоциации дипломированных общественных бухгалтеров. Он разрабатывает Положения о концепциях финансового учета (Statements on Financial Accounting Concepts — SFAC) и сами стандарты (Generally Accepted Accounting Principles — GAAP).

Британско-американская концепция учёта была впоследствии “экспортирована” в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США.

В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барабадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановыострова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика,Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа – Новая Гвинея, Пуэрто-Рико,Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страныЦентральной Америки, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель. Родоначальниками этой модели считаются страны континентальной Европы и Япония. Здесь специфика бухучёта обусловлена двумя факторами: ориентация бизнеса на крупный банковский капитал и соответствие требованиям фискальных органов.

Привлечение инвестиций осуществляется с непосредственным участием банков, и поэтому финансовая отчётность компаний предназначена в первую очередь для них, а не для участников рынка ценных бумаг.

В континентальной модели значительное влияние на порядок составления отчётности оказывают государственные органы. Это можно объяснить приоритетностью задачи государства по сбору налогов. В основном страны с этой моделью также руководствуются принципом неизменности первоначальной оценки.

Россия относится к континентальной модели бухучёта, определённое влияние на наш бухучёт оказали Германия и Франция.

Характерной чертой нормативного регулирования бухгалтерского учета континентальной модели является то, что государство участвует как в процессе разработки норм учета, так и в процессе внедрения их в практику.

Правила составления отчетности организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Это обстоятельство обусловлено многовековой традицией централизации управления и стремления предпринимателей заручиться и получить поддержку государства.

Последнее оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет путем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы.

Для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.

Данную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Кот д'Ивуар, Гвинея, Германия, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Россия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция, Япония.

Южноамериканская модель (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили и др.).Южноамериканская модель бухгалтерского учета характеризуется ориентацией на потребности государственных плановых органов и, как правило, используется «испано-говорящими» странами, которые объединены общностью исторического развития и традиций.

В основу бухгалтерского учета положен общепринятый план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, предъявляет строгие требования к представлению информации к годовой отчетности.

Так, в ней должны содержаться сведения о предполагаемом распределении результатов деятельности компании, применяемых правилах оценки, включая исчерпывающий перечень критериев по каждой категории активов и пассивов. В отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, материальных основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т.д.

Также в отчетности представляется информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.

Еще одним отличием этой модели является постоянная корректировка отчетных данных на темпы инфляции и унификация бухгалтерских методик.

Модель смешанной экономики. Модель смешанной экономики характерна для стран Восточной Европы и государств, входивших в состав Советского Союза, для которых переход к рыночной экономике явился предпосылкой для реформирования бухгалтерской системы.

Многообразие форм собственности, не характерное для социалистической системы хозяйствования, повлекло за собой необходимость предоставления финансовой информации не только для государственных органов власти, но и для акционеров, собственников, управленцев, кредиторов и инвесторов.

Расширение внешнеэкономической деятельности, отсутствие «железного занавеса» и необходимость в притоке иностранного капитала выдвинули макроэкономические интересы данных государств в разряд первоочередных, назрела объективная необходимость предоставления финансовой отчетности предприятий в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Практика перехода на МСФО показала, что существуют два пути решения этой задачи — принятие Международных стандартов за основу и сохранение некоторых национальных особенностей (а, как следствие, и относительной экономической независимости) или «дублирование» Международных стандартов.

Российская модель. Реформирование учета в России привело к созданию собственной своеобразной модели, которая включает элементы и континентальной и англо-американской, но, поскольку она не повторяет однозначно эти модели, ее можно считать самостоятельной национальной моделью бухгалтерского учета.

Сформированная в традиционных рамках привычного европейского учета, она впитала в себя многие позитивные  моменты англо-американской модели и сохранила черты национального российского учета. В целом российской модели можно дать следующие характеристики:

       Российская модель обладает всеми признаками системы, определенными Международным комитетом по стандартам финансовой отчетности; ей присущи все показатели характеризующие учетную систему.

       Центральным звеном модели является План счетов бухгалтерского учета, сформированный на доходной оптике, имеющий 3 способа учета финансового результата, связанный с действующими в государстве формами собственности, ценообразованием и налогообложением.

       Бухгалтерский учет функционирует параллельно с налоговым учетом, который является составным звеном системы финансового учета.

       Движения капитала осуществляется через банковскую систему.

Источник: https://works.doklad.ru/view/cMoaixng9d8/2.html

Классификация моделей бухгалтерского учета

Сысолятин Д. Н.

КЛАССИФИКАЦИЯ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Согласно «Современной экономической энциклопедии1» под информационной

Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Современная экономическая энциклопедия. СПб., Издательство «Лань». 2002.

моделью понимается вербальное, графическое и/или звуковое описание сложной системы; обозначает и позволяет оценивать состояние и эффективность функционирования системы, а также информационные

Ja-

rre

oe

за-

ой

ic-

на

но

ice

10-

)Л-

зо-

іда

іи-

іае

:ту

DB.

ЭС-

28,

іна

ов.

ІН-

ІЮ,

: в юв их )да ро-це-че-ом лета-ов,

” и

хо-

ор-

за-

Н.

че-

ис-

ать

ро-

ІЬіе

связи между ее элементами и подсистемами, между системой и внешней средой.

Как известно, учетные системы различных стран существенно отличаются.

В мире существует большое количество моделей учета, чьи различия вызваны как историческими причинами, так и разными условиями внешней среды, в которых функционируют предприятия. Не существует двух стран с идентичными системами учета.

Относя страны к одному классу, необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике. Тем не менее, такая группировка может быть проведена.

Теоретики бухгалтерского учета говорят о следующих основных причинах, оказывающих определенное влияние на дифференциацию моделей учета: 1) экономические (развитие рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, инфляция, размеры и организационная структура компаний, использование международных рынков капитала, общий уровень образования, законодательные системы); 2) политические и географические.

Основными причинами различий в учетной практике являются характер развития и размер рынков капитала. Рынки капитала в разных странах развивались по-разному.

В США и Великобритании основными поставщиками капитала традиционно выступали многочисленные мелкие инвесторы, отделенные от управления компаниями, которые выдвигали требования по отражению в финансовой отчетности объективной и полной информации о деятельности компании. В Германии и Японии потребности компаний в капитале удовлетворялись в основном ограниченным числом крупных банков, имеющих доступ к дополнительной (помимо предоставляемой) информации. Во Франции и Швеции большую роль в финансировании компаний играло государство, поэтому системы учета и отчетности были ориентированы на удовлетворение потребностей государственных органов.

Следует отметить влияние на учетную практику и уровня инфляции. Наличие высокого уровня инфляции, например, в странах Южной Америки, требует корректировки финансовой отчетности компаний на инфляцию, которая регламентируется, как правило, государственными органами.

Для стран с низким уровнем инфляции такая проблема неактуальна.

Историческое развитие законодательных систем также оказало сильное влияние на системы учета. Страны обычно делят на две большие группы: страны кодифицированного (континентального, писаного) права (code-law countries; legalistic orientation countries) и страны общего (англосаксонского, прецедентного) права (common-law countries; non-legalistic orientation countries).

Страны кодифицированного права отличаются предписательностью законов, т.е. действует принцип «разрешено то, что разрешено», поэтому их учетные правила жестко регламентированы и определяются законодательством. В некоторых странах существуют единые или отраслевые Планы счетов. Многие учетные вопросы решаются с позиций налогового законодательства.

Читайте также:  Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность: кто сдает

К странам такой группы относятся Германия, Франция, Австрия и др.

Для стран общего права характерен разрешительный подход по принципу «разрешено то, что не запрещено», поскольку их законодательные системы развивались по прецедентному принципу.

Учетные системы этих стран отличаются большей многовариантностью и гибкостью (как правило, установлены жесткие рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора), отсутствием единых общенациональных Планов счетов, налоговый учет представляет собой отдельную отрасль, учет регулируется профессиональными организациями. К таким странам относятся США, Великобритания, Канада и др.

Влияние учетных правил одной страны на другую может быть вызвано, как отмечено ранее, политической или экономической зависимостью, близостью географического положения.

Например, учетная система Индии близка к английской по причине существовавшей колониальной зависимости, система учета Канады находится под сильным влиянием американской из-за географической близости.

По словам О'Мейли1 (O'Malley), «посредника» Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (финансовой отчетности) в отношениях с профессиональными бухгалтерами Канады

1 Lawrence Richter Quinn. Closing the GAAP. CaMagazine, August 2003. P. 19.

и Канадским советом по стандартам финансового учета (CASB – Canadian Accounting Standards Board), «…мы всегда имели сильные экономические связи с Соединенными Штатами Америки…»

Также можно выделить классификацию, предлагаемую Американской бухгалтерской ассоциацией (ААА – American Accounting Association1) и включающую 8 признаков: политическая система, экономическая система, уровень экономического развития, цели финансовой отчетности, авторство учетных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов, пользователи учетной информации.

Наиболее часто используют следующую классификацию учетных систем -трехмодельную: .

1) англо-американская (США, Великобритания, Нидерланды, Австралия, Канада, Индия и др.);

2) континентальная (Германия,

Франция, Австрия, Бельгия, Италия, Япония и др.);

3) южноамериканская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили и др.).

Рассмотрим более подробно каждую из перечисленных моделей.

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия. В настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной.

Традиционно в этих странах получили широкое развитие рынки ценных бумаг, и основными участниками рынка капитала являются мелкие инвесторы, которым необходима полная и детализированная финансовая отчетность.

Очень велико число крупных, в том числе и транснациональных, сложных в управлении компаний, что требует высокого образовательного уровня и от управленцев, и от инвесторов.

Эти страны относятся к странам прецедентного права, поэтому в регулировании бухгалтерского учета основную роль играют профес-

1 Организация бухгалтеров, преподавателей бухгалтерского учета и научных работников, заинтересованных в развитии теории и практики бухгалтерского учета; основана в 1916 г.)

сиональные организации, а не государство, и правила весьма детализированы.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительно!' консервативностью.

Ориентация на управЛ ленческие запросы кредиторов не являете) приоритетной задачей учета. Напротив учетная практика направлена, прежде всего на удовлетворение требований правительст ва. Законодательство очень жесткое. Эт страны кодифицированного права, в коте рых роль профессиональных организаци не велика.

В данной системе присутствуе некий консерватизм учетной практики.

В качестве примера, иллюстрирук щего рассматриваемую модель, выбере систему бухгалтерского учета Франции.

Бухгалтерский учет во Франции ж стко контролируется государством пук разработки стандартов бухгалтерского уч та – норм. Это является следствием мног вековой традиции централизации управл ния и стремления предпринимателей пол чить поддержку государства. Все ПОЛОЙ ния бухгалтерского учета Франции пря: вытекают из коммерческого и налоговс законодательства.

Специфической чертой французов бухгалтерской системы является нац] нальный план счетов (Plan Comta General – PCG2).

Это документ, содер; щий унифицированный план счетов, ст дартные формы бухгалтерской отчетное инструкции и рекомендации по ее сост лению, а также по заполнению и преде; лению отчетов к ней и примечаний к н Разработка и распространение PCG явл ся обязанностью Национального советг бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет во Франции р лируется также директивами Европейс Союза, носящими обязательный харакп

Южноамериканская модель. За иа чением Бразилии, государственным яз! которой является португальский, эти ст]

Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгалте] учет во Франции // Бухгалтерский учет. 201

5.

во,

де-

Ев-

1ые

! И

па-

гся

той

ав-

гся

ив,

то,

ст-

)то

то-

[ИЙ

/ет

го-

ем

ке-

ем

«-

го-

1Є-

іу-

ке-

мо

)ГО

ой

10-

э1е

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-modeley-buhgalterskogo-ucheta

Модели бухгалтерского учета

Каждая страна по своей сути самобытна. Одно государство от другого отличает культурная среда.

Различные исторические события оказали влияние не только на характер и менталитет людей, проживающих на данной территории, но и в различной мере определили социальные и политико-правовые особенности страны в целом.

Национальные системы бухгалтерского учета не являются здесь исключениями. Законодательная, экономическая, а также социальная среда накладывают свой отпечаток на учет внутри каждого отдельного государства.

Тем не менее, еще со времен древности редко какие территории в течение продолжительного времени оставались полностью изолированными.

Международная торговля, имеющая под собой многовековую историю, способствовала возникновению деловых межгосударственных контактов и их дальнейшему взаимовыгодному развитию.

Со временем в силу исторически сложившихся экономических связей или каких-то политических событий выделились блоки стран со схожими экономическими интересами, социальными, культурными, деловыми или религиозно-нравственными особенностями.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Все выше перечисленные факторы способствовали появлению классификации моделей бухгалтерского учета, основанной на географическом, экономическом и социально-политическом единстве. На рисунке 1 наглядно представлены все существующие в настоящее время модели бухгалтерского учета.

Далее рассмотрим некоторые характерные черты, присущие каждой модели бухгалтерского учета в отдельности.

Англо-американская модель учетная модель

Замечание 1

Главное, что объединяет страны, применяющие данную модель – это развитый рынок финансовых инструментов и ценных бумаг.

Исторически сложилось, что именно в Америке и Великобритании стали семимильными шагами развиваться инвестирование капитала в другие компании и игра на фондовых, валютных биржах.

Для этих стран, в особенности для Соединенных Штатов, характерно развитие бизнеса всех уровней и масштабов.

Таким образом, основная задача бухгалтерского учета в данных странах состоит в предоставлении информации о состоянии компании будущим инвесторам.

Со стороны государства наблюдается лояльное отношение к бухгалтерскому учету, а в некоторых странах государственное регулирование отсутствует вовсе.

Стандартизацией и методологией бухгалтерского учета занимаются профессиональные организации, которые унифицирует учетные процессы и процедуры.

Континентальная учетная модель

Данная модель характерна для стран Европы, Японии и России. Этим странам присущ значительный контроль со стороны влвстей на бизнес-сферу. С помощью широко развитого банковского сектора государство проводит свою политику, направленную на достижение макроэкономических задач.

Бухгалтерский учет в руках государства используется как инструмент исполнения бюджета в части его доходов. Бухгалтерский учет находится в подчиненном положении от учета налогового. Стандартизация учета происходит на государственном уровне, тогда как наработки в профессиональных кругах носят методологический характер и служат для пояснения законодательных норм.

Латиноамериканская учетная модель

Латиноамериканская модель применяется странами южноамериканского континента. Для населения данных стран характерна языковая и историческая общность. Экономикам стран Латинской Америки присущи высокие темпы инфляции.

Государственный контроль очень сильный, в том числе и на бухгалтерский учет. Правительства этих стран строго следят за исполнением госбюждета за счет поступающих налоговых платежей. Стандарты учета и отчетности разрабатываются на государственном уровне.

Для отчетных форм характерна значительная детализация и постоянная корректировка на показатель инфляции.

Исламская учетная модель

Данная модель учета возникла относительно недавно. Она присуща странам, в которых исповедуется мусульманская религия. Главная ее особенность – подчинение всех вопросов, в том числе и экономических? заповедям религии.

В связи с этим в мусульманских странах действует строгий запрет на некоторые виды деятельности. А в вопросах экономике исламский мир стремиться к балансу личного и общественного благополучия.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность также подчинены этим принципам.

Интернациональная учетная модель

Возникла в эпоху начала активной интеграции бизнес-процессов в мировой экономической среде.

В целях унификации учетных процессов и устранения всех противоречий в связи с применением вышеперечисленных учетных моделей были созданы международные методологические ассоциации и комитеты в сфере бухгалтерского учета.

Данная модель присуща странам на постсоветском пространстве, которые заинтересованы в привлечении иностранного капитала в свои национальные экономики.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/modeli_buhgalterskogo_ucheta/

Классификация моделей (систем) бухгалтерского учёта

Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учёта.

Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учёта имеют много общего.

В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского учёта: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Рассмотрим основные черты каждой из этих моделей.

Основные принципы британо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому её называют ещё британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна жёсткая регламентация учёта.

Основная идея – ориентация учёта на информационные запросы инвесторов и кредиторов.

В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

К странам с британо-американской моделью учёта относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабва, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний.

В этой системе бухгалтерский учёт регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью.

Учётная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учёта.

Следует отметить, что франкоязычные африканские страны в большинстве своём также придерживаются этой системы бухгалтерского учёта.

Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Основным отличием южноамериканской модели является перманентная корректировка учётных данных на темпы инфляции. В целом же учёт ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учёта унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учёте и отчётности.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эква-Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдаётся предпочтение при оценке активов и обязательств компаний.

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учёта, прежде всего в интересах иностранных участников международных валютных рынков.

Общее понятие национальной системы бухгалтерского учёта вытекает из определения учётной системы и конкретизируется рядом критериев:

  • историческое место учётной системы;
  • методы учёта и оценки производственных запасов (стоимость приобретения, реализационная и средневзвешенная стоимость, плановая себестоимость, методы ЛИФО, ФИФО и т. п.);
  • используемые методы начисления амортизации и её отображение в учёте;
  • отчётные формы и показатели, их регламентация;
  • внешние формы контроля деятельности фирм.
Читайте также:  Онлайн касса для ип, торгующих пивом

Количество классификаций зависит от того, какой признак положен в основу классификационного группирования.

Отдельно выделяют также следующие национальные бухгалтерские системы:

  • стран Восточной Европы – единая бухгалтерия, затратная база плана счетов, цель учётной системы – снижение себестоимости;
  • стран Европейского Сообщества – две бухгалтерии (общая и аналитическая), прибыльная база плана счетов, цель учётной системы – увеличение прибыли;
  • французская – две бухгалтерии, производственная база плана счетов, цель бухгалтерии – увеличение дохода;
  • Организации Объединённых наций – две бухгалтерии, производственная база плана счетов, цель учётной системы – увеличение дохода.

В последнее время в литературе также встречается выделение такой системы учёта, как исламская, которая приобрела широкое распространение в странах Ближнего Востока. Основная суть модели находится под значительным влиянием религиозных идей и имеет следующие особенности:

  • запрещается получать дивиденды как прибыль;
  • при оценке активов и обязательств компании преимущественно используются рыночные цены.

Почти двадцать лет назад указывалось, что важным фактором формирования экономической системы стран является культурное влияние. Ховстед Г.

одним из первых предложил деление мира на десять культурных регионов на основе общественных черт: индивидуализм или коллективизм в деятельности, расстояние, неуверенность и избежание, мужество и женственность. Исходя из этого, были выделены следующие регионы:

  • романские высокоразвитые страны (Бельгия, Франция, Аргентина, Бразилия, Испания, Италия);
  • романские слаборазвитые страны (Колумбия, Эквадор, Мексика, Венесуэла, Коста-Рика, Чили, Гватемала, Панама, Перу, Португалия, Сальвадор, Уругвай);
  • азиатские высокоразвитые страны (Япония);
  • африканские страны (Восточная и Западная Африка);
  • азиатские слаборазвитые страны (Индонезия, Пакистан, Тайвань, Индия, Малайзия, Филиппины);
  • страны Ближнего Востока (арабские страны, Греция, Иран, Турция, Югославия);
  • азиатские колониальные страны (Гонконг, Сингапур);
  • германоязычные страны (Австрия, Германия, Швейцария; к этому региону относится также Израиль);
  • англоязычные страны (Австралия, Канада, Ирландия, Новая Зеландия, Великобритания, США, ЮАР);
  • скандинавские страны (Дания, Финляндия, Норвегия, Швеция; к этому региону относится также Нидерланды).

Предложенные Г. Хофстедом ценности, характеризующие общество, стали базой дальнейших исследований, которые привели к определению С. Дж. Грэем общих черт субкультуры бухгалтерского учёта. Грэй предложил тестирование четырёх атрибутов бухгалтерского учёта в исследуемых странах:

  • профессионализм или правовое регулирование – отдаёт предпочтение деятельности самоуправления и профессиональных обществ, находящихся в оппозиции относительно правового регулирования;
  • длительность или изменчивость принципов – отдаёт предпочтение поддержанию неизменности на практике бухгалтерского учёта между предприятиями, находящимися в оппозиции относительно изменчивости, обусловленной окружением отдельных предприятий;
  • консерватизм или оптимизм – отдаёт предпочтение соблюдению осторожности в деятельности, преодолению неуверенности в будущем для отважной, оптимистической и полной риска деятельности;
  • деликатность и открытость – отдаёт предпочтение раскрытию информации, касающейся деятельности только администрации и правительства, которые официально требуют финансовую информацию для открытого, общего и общественного расчёта.

Эти атрибуты разрешают достаточно чётко описать бухгалтерский учёт в системном подходе. Общественные черты отдельных стран определяют формы и черты установленных или предусмотренных законодательством норм бухгалтерского учёта как субкультуры.

С точки зрения стабильности практики учёта, отдельные группы стран объединены в четыре региона, которые характеризуются:

  • правовым регулированием и длительностью принципов бухгалтерского учёта;
  • недостаточным правовым регулированием и длительностью принципов бухгалтерского учёта;
  • недостаточным правовым регулированием и эластичностью принципов бухгалтерского учёта, которые используются субъектами хозяйствования;
  • правовым регулированием и эластичностью принципов бухгалтерского учёта, применяющихся субъектами хозяйствования.

Другой способ классификации системы счетоводства – на основе размера и сферы раскрытия информации – Грэй представил на Европейском Конгрессе Счетоводства в 1992 г. Согласно его подходам национальную систему бухгалтерского учёта можно разделить на дискретно-консервативную и оптимистически открытую.

Польский учёный Дитер Кортум выделяет три большие модели бухгалтерского учёта: англосаксонскую, германскую и латинскую (табл. 1).

Исходя из трактовки учёта и разнообразия национальных систем учёта и отчётности, выделяют четыре основных варианта трактовки учёта, которые могут объяснить существующие системы учёта и отчётности: макроэкономический, микро-экономический, независимый, однообразный.

Не смотря на то, что ни одна из существующих систем не развивается в соответствии с каким-то одним вариантом учёта, макроэкономическая трактовка особенно чётко проявляется в Швеции; микро-экономическая находит отображение в нескольких многонациональных корпорациях в Нидерландах; американская и британская модели отображают независимый подход к трактовке учёта; французская и немецкая системы учёта служат примером единого подхода.

1. Классификация моделей систем бухгалтерского учёта

Модель учёта

Краткая характеристика

Англосаксонская

Англосаксонская модель известна прежде всего тем, что удовлетворяет требования акционеров.

Поэтому финансовая отчётность построена так, чтобы эта группа пользователей могла получить как можно больше пользы при принятии экономических решений.

Главным принципом, который доминирует в этой модели бухгалтерского учёта, является принцип достоверности, выступающий высшим по отношению к другим, что принципиально отличает англосаксонскую систему бухгалтерского учёта от латинской

Германская

Германская модель учёта характеризуется тем, что она ориентирована, прежде всего, на интересы кредитора и его претензии. Поэтому в таких странах доминирует принцип осторожной оценки. Отчётность в германской модели зависит от налоговой системы.

Правило достоверности здесь действует несколько иначе, в результате чего возникают большое количество разных факторов, обуславливающих уменьшение налога на прибыль. В этой системе разрешаются амортизационные отчисления дегрессивным методом и внеплановые отчисления. На основе принципа осторожности оценки создаются собственные резервы.

Для оценки запасов страны, относящиеся к германской модели, используют преимущественно метод ЛИФО. Страны этой модели специализируются на создании скрытых резервов

Латинская

Латинская модель бухгалтерского учёта используется во Франции, Италии, Испании и характеризуется так называемым центральным путём в отображении данных в отчётности и в использовании принципов бухгалтерского учёта.

Абсолютное первенство имеют правовые нормы. В значительной степени из бухгалтерского учёта исключено налоговое влияние.

При составлении баланса и в оценке большую роль играет исполь-зование единой национальной системы счетов

Исходя из общей экономической ситуации в стране, выделяют 10 разновидностей национальных моделей. Примерами стран с указанными типами являются:

  1. США, Канада, Нидерланды.
  2. Страны Британского Содружества, за исключением Канады.
  3. Германия, Япония.
  4. Страны континентальной Европы, за исключением Германии, Нидерландов и стран Скандинавии.
  5. Страны Скандинавии.
  6. Израиль и Мексика.
  7. Страны Южной Америки.
  8. Развивающиеся страны Ближнего и Дальнего Востока.
  9. Страны Африки, за исключением стран Южной Африки.
  10. Страны посткоммунистического блока.

В соответствии со «сферами влияния» на систему учёта «стран-матерей» выделяют три сферы:

  1. Британская модель, влияющая на развитие учёта в Австралии и Индии.
  2. Американская модель, распространённая в Мексике и в ряде латиноамериканских стран, Израиле и Японии.
  3. Французская модель, существующая в Южной Европе, районах Средиземноморья и тех южноамериканских странах, коммерческое законодательство которых составлено по образцу Кодекса Наполеона.

Американская бухгалтерская ассоциация выделяет восемь классификационных признаков: политическая и экономическая системы, уровень экономического развития, цели финансовой отчётности, авторство учётных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля выполнения профессиональных и этических стандартов, пользователи учётной информации.

Большая часть исследователей отмечает, что классификация стран в соответствии с их системами учёта непостоянная, а сферы их влияния не могут рассматриваться как стабильные и взаимозамкнутые.

Комитет по международным бухгалтерским стандартам и бухгалтерскому образованию Американской ассоциации аудиторов предложил классификацию систем бухгалтерского учёта и отчётности, основанную на количестве регионов в стране. Также была предложена и субъективная схема классификации на основании пяти зон влияния: британской, франкоиспанско-португальской, германо-голландской, американской, коммунистической.

На практике каждая страна при создании системы бухгалтерского учёта и отчётности так или иначе опирается на законодательные акты. Между странами могут существовать значительные отличия относительно привлечения представителей частного сектора к установлению стандартов.

Общий уровень бухгалтерского регулирования может быть разным, даже если сравнивать только страны Европейского сообщества, достигших определённой степени гармонизации систем бухгалтерского учёта и отчётности после издания 4-й Директивы относительно бухгалтерских отчётов компаний.

Тем не менее, есть примеры противоположных традиций бухгалтерского дела, существующие в Великобритании, Франции и Германии. Например:

  • контраст между английской системой общего права и системой гражданских кодексов, определяющих континентальную юриспруденцию, где значительное внимание уделяется описанию деталей;
  • разные финансовые системы (с учётом 3000 британских, зарегистрированных на фондовых биржах, компаний против 900 французских и 500 немецких) с тенденцией осуществления контроля деятельности банками, правительством и семь- ями, которая проявляется во Франции и Германии. Поэтому можно объяснить стремление Великобритании к «справедливо- му» предоставлению данных;
  • Франция и Германия при разработке системы бухгалтерского учёта и отчётности в первую очередь исходят из налоговых законов.

Одним из существенных расхождений в бухгалтерском учёте стран ЕС является наличие или отсутствие законодательного характера системы бухгалтерского учёта, определяющего в некоторой степени уровень её консерватизма.

В первом случае учётные процедуры достаточно детализированы и регламентированы.

Во втором случае учёт является более гибким, может сравнительно легко реагировать на новации, обусловленные изменением экономической политики.

Второе фундаментальное отличие – роль бухгалтерского учёта в обществе. Учёт в Нидерландах, Великобритании и Ир- ландии ориентирован на обеспечение инвесторов и кредиторов информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Расчёт показателей рентабельности, характеризующих эффективность работы управленческого персонала, является одной из основных задач учёта. Учёт в Германии, Люксембурге и Бельгии более консервативен и предназначен, прежде всего, для защиты интересов банков.

Во Франции используется единая унифицированная система учёта, ориентированная на информационное обеспечение государственных органов.

При рассмотрении вопроса организации бухгалтерского учёта в зарубежных странах две доминирующие модели учёта:

  • англо-американская модель, которая практикуется большинством американских, английских, японских, канадских и голландских предприятий и является, безусловно, доминирующей в мире;
  • французская модель (учёные называют её франко-немецкой), которая широко распространена в Европе.

Некоторые иностранные эксперты выделяют «смешанную» модель, соединяющую в себе две доминирующие модели.

Разнообразие классификации систем бухгалтерского учёта порождает актуальный на сегодня вопрос – проблему гармонизации учёта.

Прежде всего это связано с активным развитием международных хозяйственных и финансовых связей, кредитованием и инвестированием деятельности. Не являются исключением и Украина, Россия, Республика Беларусь, стоящие на пути реформирования экономики, в том числе и бухгалтерского учёта.

Бывшая система учёта была предназначена для обслуживания требований командной экономики, единого пользователя – государства.

Сегодня ситуация изменилась и, несмотря на то, что самостоятельным путём мы идём уже более десяти лет, происходит это довольно болезненно и будет темой обсуждения научных работников и практиков ещё не один год.

Однако на пути перестройки системы учёта нельзя ошибочно считать, что для решения всех проблем нужно отвергнуть всё прошлое и скопировать систему учёта, сложившуюся в западных странах. В настоящее время ни одна из стран мира не может развиваться в полной изоляции.

Источник: http://www.pocbuh.ru/bur/klassifikatsija-modelej-sistem-buhgalterskogo-uchyota.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector