Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Списание кредиторской задолженности в 2018 — порядок, приказ, основания

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

  • акта инвентаризации;
  • справки бухгалтера;
  • приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме ИНВ-17.

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

  • номер договора и дата его составления;
  • ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
  • обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
  • информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности 

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Образец можно скачать тут

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

  1. Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
  2.  Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
  3. Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
  4. Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

  • приказ о проведении инвентаризации;
  • ведомость по инвентаризации по типовой форме;
  • бухгалтерская справка;
  • приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Какое значение оборачиваемости кредиторской задолженности является нормативным? Найдите ответ на этой странице.

Про долгосрочную кредиторскую задолженность читайте здесь.

Источник: http://finbox.ru/spisanie-kreditorskoj-zadolzhennosti/

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности инструкция для бухгалтера

Взаимодействие субъекта бизнеса с его партнерами приводит к проведению оплаты обязательств перед поставщиками.

Нормальное функционирование фирмы предполагает, что периодически формирующаяся кредиторская задолженность погашается в дни, закрепленные в соглашении, или досрочно по желанию должника.

Однако, при нехватке средств, она может зависать, и получать статус просроченной. Тогда действующие нормы позволяют провести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для чего необходимо списывать кредиторскую задолженность

Требования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют, что его информация должна соответствовать действительным фактам деятельности компании. Это принцип соответствия и достоверности в бухучете.

В ситуации, когда на балансе числится просроченная задолженность кредиторам, нарушается данное правило. Ведь фирма обязана учитывать задолженность перед иными лицами до момента ее погашения.

Однако она может не гасить долги другим в случае истечения сроков, какие бы причины для этого у нее ни были. Данное право установлено на законодательном уровне. Поэтому отражать такую кредиторскую задолженность компания не должна в учете после того, как все сроки прошли. Такой момент зафиксирован в Положении по ведению бухучета.

Внимание! На практике возникают моменты, когда задолженность списывается до завершения ее сроков взыскания, к примеру, если получатель платежа закрылся и его сняли с учета как юрлицо.

Многие бухгалтера спрашивают как правильно это сделать, так как подобное списание ведет к появлению у предприятия прочего дохода и влечет за собой начисление соответствующих налогов.

В какие сроки это можно сделать

Гражданское право устанавливает, что задолженность, какую кредитор не требует погасить, признается просроченной после истечения установленного промежутка времени.

Это время называется сроком исковой давности. Считается, что на его протяжении кредитор может попробовать в добровольной форме или путем суда вернуть существующие суммы долга. ГК РФ устанавливает его данный срок длительностью 3 года.

Очень важно понимать, с какого точно времени нужно начинать отсчитывать период, по истечении которого необходимо списывать кредиторскую задолженность.

При подписании соглашений, в них определяются обязательства сторон, а также время, в течение какого их следует исполнить. Просроченной задолженность считается таковой на день, следующий за днем погашения долга. Именно с него нужно начинать исчислять срок исковой давности.

Если же в соглашении отсутствует информация о периоде исполнения обязательства, то срок исковой давности нужно начинать считать от дня предъявления должнику кредитором уведомления о возврате долга.

Законом предусматривается возможность прерывания исчисления сроков наступления давности. Это может происходить из-за признания полностью или части долгов, погашения исчисленных по этому долгу процентов, подписание акта сверки и т. д.

Внимание! В связи с этим сроки исковой давности нужно начинать отсчитывать заново со дня события, в результате какого прервался срок исковой давности.

Нужно понимать, что прерывать срок исковой давности постоянно нельзя. Существует норма ГК РФ, по какой вводится понятие предельного искового срока. Его длительность определена 10 годами. При этом отсчитываются они со времени появления кредиторской задолженности.

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Шаг 1. Проведение инвентаризации расчетов

По установленным правилам, компаниям необходимо проводить каждый год инвентаризацию, чтобы подтвердить достоверность составленной отчетности. Помимо этого, процедура может выполняться по специальному распряжению руководителя.

Во время инвентаризации задолженности сравниваются цифры, какие фигурируют в учете, с реальными. При этом проверке могут подлежать отношения с банком, бюджетом и соцфондами, с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами и т. д.

При проведении процедуры сравнивается, равны ли остатки в балансе положению в оборотных ведомостях. При этом проверяется последняя дата, когда по этой задолженности было движение, тем самым выявляя просроченные суммы.

Шаг 2. Составление акта инвентаризации

Для такого документа есть специально разработанная форма ИНВ-17. Однако в настоящее время применение таких бланков не является строго обязательным. Компания может как использовать его, так и разработать собственный бланк, содержащий все необходимые реквизиты.

В акт необходимо записать не только просроченную, а вообще результаты рассмотрения всей имеющейся кредиторской задолженности.

В бланк должны быть внесены:

  • Название кредитора;
  • Счет, где производится учет расчетов с ним;
  • Суммы подтвержденных и неподтвержденных задолженностей;
  • Сумма долга, по какому завершился срок исковой давности.

Внимание! Акт должен составляться на основе данных по долгам, фактически находящихся на счетах расчетов. Комиссия, которая проводила инвентаризацию, оформляет акт в двух копиях. Один передается бухгалтеру, а второй остается у комиссии.

Бухгалтер анализирует итоги выполнения инвентаризации, и по задолженности с вышедшим сроком оформляет бухгалтерскую справку о списании кредиторской задолженности.

В этом документе по каждому факту просроченной задолженности требуется проставить:

  • Контрагент, по какому образовался долг;
  • Когда и из-за чего он возник;
  • Сумма долга;
  • Дата, когда вышла исковая давность по ней;
  • Рекомендуемое действие (списание).

Скачать образец бухгалтерской справки

Акт инвентаризации и бухсправка, после предоставления их руководителю, являются основанием для оформления приказа.

Шаг 4. Оформление приказа на списание задолженности

Для приказа на списание кредиторской задолженности не установлено специальной формы, он может составляться произвольно на бланке компании.

В документе должно быть проставлено:

  • Основания для выполнения действий по списанию (ст. 196 ГК РФ, оформленные предварительно документы);
  • Указание на списание задолженности с проставлением суммы;
  • Указание бухгалтеру отразить данные действия по бухучету и налоговому учету;
  • Назначение ответственных лиц по контролю за выполнением распоряжения.

Скачать образец приказа

Внимание! Приказ является основанием в документальной форме для выполнения списания.

Шаг 5. Составление проводок

Бухгалтер по каждому факту списания выполняет такую проводку:

Дебет Кредит Операция
60, 62, 67, 70, 71, 76 91/1 Списание суммы кредиторской задолженности по причине истечения срока исковой давности

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в налоговом учете

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль.

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос — в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Внимание! Госорганы и суды сходятся во мнении, что в этом случае задолженность нужно принимать как доход в том периоде, в каком завершился срок давности. Причем этот шаг нужно произвести независимо от того, была ли вообще проведена инвентаризация, составлен акт и т. д.

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение — в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Читайте также:  Соглашение об избежании двойного налогообложения

Основные ошибки при списании задолженности

При оформлении списания задолженности ответственным лицом могут быть допущены различные ошибки:

  • Необходимость списания не оформлена документально. Ответственное лицо должно провести инвентаризацию всей задолженности, после чего составить акт с указанием действительных и просроченных обязательств. Необходимость списания отдельных долгов оформляется бухгалтерской справкой.
  • Неверное определение срока задолженности. Необходимо помнить, что срок задолженности отсчитывается снова с даты последней сверки (подписания соответствующего акта), частичной оплаты либо иных письменных действий между сторонами (к примеру, подписано дополнительное соглашение).
  • Учет НДС. Если ранее входящий НДС по этой операции был поставлен на вычет, но фактически товар не был оплачен, то производить восстановление НДС не нужно. В то же время, если НДС к вычету принят не был, то вся сумма, включая налог, списывается на внереализационные доходы.

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/spisanie-kreditorskoj-zadolzhennosti-s-istekshim-srokom.html

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает кредиторская задолженность.

Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.

Рассматривая кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.

Виды задолженности

В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:

  • перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
  • перед персоналом организации;
  • перед государственным бюджетом;
  • перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
  • по полученным кредитам и займам;
  • перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.

В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.

Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу.

Просроченной задолженностью считается та, по которой срок исковой давности уже истек.

Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.

В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:

  • прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
  • прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
  • прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
  • истек установленный срок исковой давности.

Установление срока исковой давности

На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав.

Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ.

Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.

Источник: https://1bankrot.ru/buxgalteriya/kreditorskaya-zadolzhennost/spisanie-prosrochennoj-kreditorskoj-zadolzhennosti.html

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: учетные аспекты и не только…

кредиторская задолженность, налог на прибыль, ­ФЛП-ОС, ЮРЕН, ЧПЕН

Для кого-то долги — как «камень на шею», а кто-то даже умудряется за счет их непогашения получать определенные выгоды. Сейчас поговорим о последней ситуации, но не о систематическом уклонении от уплаты задолженности, а о единичных случаях.

Какие последствия в налоговом учете будет иметь списание КЗ с истекшим сроком исковой давности2 (далее — ИД)? Причем этот вопрос предлагаем рассмотреть в зависимости от статуса плательщика (юр- или физлицо) и системы налогообложения.

Юрлицо на ОС

Задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок ИД, с налоговой точки зрения расценивается как безнадежная ( п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). Как вы понимаете, в рамках статьи нас интересует безнадежная кредиторская задолженность (указанный же подпункт касается и дебиторской задолженности).

В налоговом учете по налогу на прибыль (НПП) не предусмотрено каких-либо корректировок в части списания безнадежной КЗ (см. также разъяснение налоговиков в категории 102.18 ЗІР) — в отличие от дебиторской задолженности. Поэтому как для низко-, так и для высокодоходных плательщиков правила налогового учета полностью отвечают бухгалтерским.

В бухучете же сумма обязательства, которое не подлежит погашению, согласно п. 15 П(С)БУ 15 признается доходом. При этом прослеживается четкая взаимосвязь между абз. 9 п.

 7 этого П(С)БУ, в котором приведен ориентировочный перечень прочих операционных доходов (но при этом не упомянут доход от списания КЗ с истекшим сроком ИД), и счетом 71, на котором в соответствии с  Инструкцией № 2913 ведут учет прочих доходов от операционной деятельности.

Так вот, как определено Инструкцией, информация о доходах от списания КЗ, возникшей в ходе операционного цикла, по окончании срока ИД обобщается на субсчете 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

При списании КЗ с кредитом этого субсчета корреспондирует дебет счета, на котором учитывалась задолженность, подлежавшая погашению (например, субсчета 631, 681, 685 и т. п.).

Что касается НДС-учета, то здесь вполне закономерно возникает вопрос касательно судьбы ранее отраженного НК по НДС.Вот только оснований для его корректировки в сторону уменьшения, как ни странно, в  ст.

 192 НКУ не находим, как и причин для начисления «компенсирующих» НО по НДС согласно п. 198.5 этого Кодекса.

Но проблема в другом: в момент списания КЗ, возникшей вследствие получения товаров/услуг от поставщика, такие товары, по мнению налоговиков, переходят в статус полученных бесплатно. Как результат, они считают, что должник должен откорректировать отраженный ранее НК по НДС (см.

категорию 101.07 ЗІР). Заметим, что рассматривали они ситуацию, когда списание КЗ происходит по «доброй воле» кредитора, но, считаем, от этого налоговые последствия не изменятся.

Сторнировка НДС будет выглядеть так: Дт 641 — Кт 644 (метод сторно, на сумму НДС) и Дт 949 — Кт 644 (на сумму НДС).

Налоговики сообщили, что такую корректировку в учете следует отразить на дату списания КЗ и оформить бухгалтерской справкой (а не отражать НО по НДС согласно п. 198.5 НКУ ). Заметьте, что такой подход играет роль для целей СЭА по НДС (подобные действия не уменьшат НДС-регистрационную сумму).

А если речь идет о задолженности, возникшей вследствие получения предоплаты за товары (работы, услуги)? НО по НДС в таком случае должны быть отражены по правилу первого события — т. е. в момент зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке.

При этом после того, как по оплате таких товаров/услуг истечет срок ИД, должник, по нашему мнению, должен откорректировать ранее отраженные НДС-обязательства (Дт 643 — Кт 641 (методом сторно на сумму НДС)). Связано это с тем, что поставка товаров/услуг так и не наступила (т. е. объекта для НДС не возникло).

В свою очередь, движение средств само по себе не приводит к изменению последствий по НДС. Важно, что такого подхода сегодня придерживаются и налоговики (см. письмо Миндоходов от 23.06.2014 г. № 11237/6/99-99-19-03-02-15).

ФЛП-ОС

Такие лица ощущают на себе справедливость утверждения «скупой платит дважды» (по крайней мере, если речь идет о просроченной КЗ, возникшей вследствие получения товара от поставщика). Не рассчитавшись за товар с поставщиком, ФЛП-ОС обязан будет включить в доход:

1) сумму КЗ, по которой истек срок ИД согласно п.п. 2 п. 6 Порядка № 4814. Подтверждают такие выводы и налоговики (см. категорию 104.04 ЗІР). Хотя, конечно, можно пытаться с этим спорить (мол, это выручкой в неденежном выражении не является);

2) сумму выручки от реализации неоплаченного товара (как доход, полученный от осуществления хозяйственной деятельности). При этом проблема в том, что ни в одном, ни в другом случае расходов, связанных с получением дохода, не будет.

Ведь в  п. 177.4 НКУ не найти расходов, которые бы соответствовали рассматриваемому случаю.

Да и обязательным условием для их отражения является документальное подтверждение осуществленных расходов (читай — оплаты), а собственно оплаты в этом случае и не произошло.

А вот если КЗ была сформирована вследствие получения предоплаты за товар (работу, услугу), поставка которого так и не произошла, то от двойного налогообложения удастся уйти. Но от возникновения дохода в момент истечения срока ИД — никак.

В Книге УДР доход от списания КЗ с истекшим сроком ИД (как и доход от реализации неоплаченных товаров) отражают в строке 2. При этом, известно, что в общем случае ФЛП-ОС, зарегистрированные как плательщики НДС, согласно п. 177.3 НКУ и п.

 7 Порядка № 481 не включают в доход суммы НДС, входящие в цены приобретенных или проданных товаров (работ, услуг). Так что, можно отражать доход без НДС? Ситуация схожа с единщиками, для которых этот подход легализован (см. ниже).

Но мы все же рекомендуем предварительно запастись на «безНДСный» случай индивидуальной налоговой консультацией.

ЮРЕНы группы 3

Включение просроченной КЗ в единоналожный доход предусмотрено лишь для тех ЮРЕНов группы 3, которые являются плательщиками НДС (это предусмотреноабз. 3 п. 292.3 НКУ).

Причем касается это как «товарной», так и «денежной» задолженности.

Кроме того, если речь идет о КЗ, возникшей вследствие перечисления покупателем предоплаты, то и здесь выходит двойное налогообложение (ведь ранее полученные суммы также были отнесены в доход при поступлении средств).

Датой получения дохода при этом согласно п. 292.6 НКУ является дата списания КЗ, по которой истек срок ИД. Если быть точным, то это период, в котором истек срок ИД.

В свое время налоговики указывали, что в доход просроченная КЗ включается без НДС (ссылаясь на п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Нет оснований для изменения этой позиции и сейчас.

Неплательщики НДС из числа ЮРЕНов группы 3, получается, оснований для отражения доходов от списания КЗ с истекшим сроком ИД не имеют.

Такой подарок они получили на прошлый Новый год в рамках проведения налоговой реформы (до 01.01.2015 г. все ЮРЕНы были обязаны включать списанную КЗ с истекшим сроком ИД в доходы, а не отражать доход на ее сумму могли лишь ЧПЕНы — неплательщики НДС).

ЧПЕНы

Что касается групп 1 и 2 плательщиков ЕН, то они однозначно не включают в свой единоналожный доход просроченную КЗ. А вот ЧПЕНы группы 3 отталкиваются от того, являются ли они плательщиками НДС.

Если нет — то и единоналожного дохода при списании КЗ нет, а если да — тогда полностью справедливы выводы, приведенные для ЮРЕНов (см. выше). То есть доход придется отражать. Опять-таки, подобные выводы касаются как «товарной», так и «денежной» КЗ.

В Книге УДР5 для отражения суммы доходов от списания КЗ предназначена графа 6 раздела І. Из ее названия понятно, что сумму такого дохода необходимо отражать без НДС.

Читайте также:  Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Вниманию ЧПЕНов — неплательщиков НДС: отсутствие единоналожного дохода еще не означает отсутствие дохода в принципе. Тем более что в  п.п. 2 п. 297.

1 НКУ четко сказано, что от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДФЛ плательщики ЕН освобождены лишь в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хоздеятельности плательщика ЕН группы 1 — 3 (физлица) и обложенных ЕН. В рассматриваемом случае это условие не выполнено.

Потому ЧПЕН обязан обложить полученный доход НДФЛ (ставка — 18 %) и ВС (ставка 1,5 %, см. также разъяснение в категории 132.05 ЗІР). Кроме того, в связи с получением такого дохода придется подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах6.

Учтите нормы п.п. 164.2.

7 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включают сумму задолженности плательщика налога по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок ИД и которая превышает сумму, составляющую 50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года7.

Просроченная КЗ в ВЭД

Здесь списание КЗ имеет свою специфику. Начнем с определения срока ИД. Напомним, что в общем случае он равен 3 годам (согласно ч. 1 ст. 257 ГКУ), специальная же ИД может быть по сравнению с ним сокращенной или наоборот более продолжительной ( ч. 1 ст. 258 ГКУ).

В некоторых случаях срок ИД может быть равен 4 годам. В частности, это касается задолженности, возникшей по ВЭД-договорам купли-продажи.Для этого необходимо выполнение следующих условий:

— коммерческие предприятия сторон договора международной купли-продажи товаров в момент заключения договора находятся в странах — участницах Конвенции ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года8(далее — Конвенция);

— условия договора предусматривают применение норм Конвенции. Это возможно, если стороны не исключили в ясной форме применение такой Конвенции.

Кроме того, вызывает интерес вопрос, что происходит со сроком ИД в случае частичного погашения КЗ. Следует напомнить, что в соответствии с  ч. 1 ст.

 264 ГКУ течение ИД прерывается совершением лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности. К действиям, свидетельствующим о признании долга или другой обязанности, согласно п.п. 4.4.

1 постановления ВХСУ № 109 может (с учетом конкретных обстоятельств дела) относится и частичная уплата должником (или с его согласия другим лицом) основного долга.

Похожие положения содержит и Конвенция. Так, при частичном исполнении обязательства должником согласно ч. 2 ст. 20 от дня такого признания начинается новый четырехлетний срок давности иска.

Но лишь при условии, что такое исполнение дает разумные основания считать, что должник признает это обязательство.

Причем после прерывания ход ИД начинается заново, а время, прошедшее до прерывания течения ИД, в новый срок не засчитывается.

В то же время, если договором определены разные сроки выполнения отдельных обязательств, которые из него вытекают (например, в связи с поэтапным выполнением работ или рассрочкой оплаты), то ИД следует исчислять отдельно по каждому из таких сроков. То есть если поэтапная оплата была оговорена условиями договора изначально, то внесение одного из таких платежей не влияет на течение срока ИД по остальным отдельным платежам.

ВХСУ также выражает аналогичное мнение: если исполнение обязательства предполагалось частями или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут быть основанием для прерывания течения ИД в отношении других (непризнанных) частей платежа (абз. 8 п.п. 4.4.1 постановления № 10).

Что касается непосредственно списания КЗ по истечении срока ИД, то здесь предусмотрены различия для ситуаций, если плательщик (1) импортировал товар, который впоследствии так и не оплатил; (2) получил предоплату, поставки товаров (работ, услуг) по которой так и не совершил.

В первом случае по истечении срока ИД плательщик признает доход в сумме списанной КЗ без НДС.Сумма НДС (которая была уплачена до/или в день представления таможенной декларации и привела к отражению НК по НДС) при этом не подлежит корректировке (см. категорию 101.10 ЗІР).

В соответствии с этим разъяснением учитывая то, что при списании КЗ, которая возникла при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые не проведены, не меняется сумма компенсации стоимости товаров и не происходит возврата сумм НДС, уплаченных при их ввозе, — оснований для корректировки НК, сформированного на основании полученной таможенной декларации, не возникает.

Во втором случае предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, которые должны быть вывезены за пределы таможенной территории Украины, не изменяет значения сумм налога, относящихся к НО по НДС экспортера согласно п. 187.11 НКУ. Значит, доход от списания КЗ нужно признать в полной сумме полученной предоплаты.

В отличие от операций в пределах страны, в ВЭД добавляется еще и вопрос с определением курса валют, по которому необходимо признавать доход. К сожалению, за 3 (а то и 4) года он изменился в разы, причем не в пользу гривни.

Разрешает его П(С)БУ 21, согласно п.

 6 которого сумма аванса (предыдущей оплаты) в инвалюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В нашем случае о возникновении дохода приходится говорить лишь при списании КЗ по истечении срока ИД. Получается, что фактически получив аванс по одному курсу, при признании дохода его нужно отразить именно по зафиксированному тогда курсу.

Если же изначально был получен товар (т. е. образовалась монетарная задолженность), то на каждую дату баланса в соответствии с требованиями п. 7 П(С)БУ 21 ее нужно было пересчитывать исходя из курса на дату баланса.

При признании дохода его сумму придется отразить на дату проведения операции, т. е. списания КЗ, согласно курсу, действовавшему на эту дату. Вместе с тем по КЗ необходимо рассчитать сумму курсовой разницы согласно требованиям п.

 8 П(С)БУ 21.

Для единоналожников, являющихся плательщиками НДС, особые правила прописаны в  ст. 292 НКУ. Напомним: датой получения дохода согласно п. 292.6 НКУ для них является дата списания КЗ, по которой истек срок ИД.

В то же время согласно п. 292.5 НКУ доход, выраженный в инвалюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу, установленному НБУ на дату получения такого дохода.

Как видите, независимо от того, является задолженность монетарной или немонетарной, п. 292.6 НКУ говорит о признании дохода на дату списания КЗ, а  п. 292.5 обязует пересчитывать эту сумму в гривни.

Вследствие этого на практике может возникнуть ситуация, когда в налоговом учете придется показать доход, в разы больший, чем реальная стоимость товаров (или валюты), полученная изначально. К сожалению, каких-либо рычагов для «восстановления справедливости» в этом случае НКУ не предусмотрено.

Источник: https://i.Factor.ua/journals/buh911/2016/april/issue-15/article-16917.html

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности важно правильно оформить, чтобы у налоговиков не возникло претензий. Расскажем, как списать кредиторку, чтобы избежать доначислений, и приведем образцы документов, которые можно скачать.

Как возникает кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность возникает, если организация не рассчиталась с контрагентом. Например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила налог, не погасила платеж по кредиту (займу) и т. п. Либо не отгрузила покупателю товары или не выполнила работы в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности по кредиторке

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК РФ).

Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК РФ).

Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК РФ).

Течение срока исковой давности определяется:

  • по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;
  • по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства (пункт 2 статьи 200 ГК РФ).

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Федеральным законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 ГК РФ.

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Списание кредиторской задолженности нужно провести по каждому обязательству. Проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и по ее размеру определяется списание.

Источник: https://fd.ru/articles/39429-spisanie-kreditorskoy-zadoljennosti-s-istekshim-srokom-davnosti-poryadok-dokumenty

Списание просроченной кредиторской задолженности — основные правила

Опубликовано: 05 июня 2018

Списание просроченной задолженности кредиторов производится при её длительном нахождении на балансе. Для определения своевременности проведения процедуры бухгалтеру необходимо посмотреть сроки истечения исковой давности. Они равны трём годам. Также безнадежная кредиторская задолженность может быть продлена в связи с некоторыми факторами.

Общие правила списания просроченной кредиторской и дебиторской задолженности

Суммы, на которые истёк срок давности, отражаются в акте согласно итогам проведённой инвентаризации. Когда кредиторская задолженность считается просроченной, читайте здесь. Необходимо издание распоряжения директора о проведении списания.

Требуется подготовка бухгалтерской справки, которая является письменным обоснованием проведения процедуры. В ней излагаются данные по причинам образования долга, а также указываются причины, по которым он остался невыплаченным. Правильно закрыть дебиторские долги можно только после проведения всех этих действий.

Списание необходимо отразить в следующих документах:

  1. Бухгалтерский учёт. Изменения о кредиторской задолженности вносятся на основании пункта 78 по ведению бухучёта. Учёт предполагает, что подобные суммы можно относить на финансовые результаты. При этом создаются проводки: дебет, счёт 60, кредит, счёт 91, субсчёт «Прочие расходы»;
  2. Налоговый учёт. Согласно закону, в нём создаются внереализационные доходы. Данный пункт актуален также для тех, кто работает по упрощённой схеме.

Существует срок списания кредиторской задолженности. Действие происходит в последнюю дату отчётного периода, при котором произошло истечение срока давности, и задолженность превратилась в просроченную. Данный пункт поддерживается Минфин.

Если разбирать правило подробнее, то получается, что если сроки истекли во втором квартале, однако обнаружился этот факт в третьем квартале, доходы отображаются, в создаваемой декларации, за второй квартал. В этом деле понадобиться подача «уточнёнки».

Есть два основных документа, которые нужно для проведения процедуры:

  • Акт инвентаризации;
  • Бухгалтерская справка.

Без этих документов списание кредиторских и дебиторских долгов может считаться незаконным.

Так как процедура документально может относиться только к тому периоду, когда возникла просрочка, компаниям рекомендуется регулярно проводить инвентаризацию. Желательно, планировать её на завершение каждого отчётного периода (каждый квартал или каждый месяц). Это позволит своевременно обнаруживать просроченную кредиторку и дебиторскую задолженность.

Точные сроки проведения инвентаризации долгов зависят от периода, являющегося отчётным для конкретной организации.

Сотрудникам организации требуется провести инвентаризацию расчётов по и дебиторским, и по кредиторским долгам. При этой процедуре требуется:

  1. Установить соотношение дебиторских остатков и аналогичной кредиторской части по счёту расчётов по балансу. Данное соотношение также требуется проверить по остаткам в оборотных ведомостях. Это облегчит выявление кредиторской части, на которую истёк срок давности.
  2. Необходимо проверить бухгалтерский учёт. В частности, учёт по недостаче и хищениям. Проверка осуществляется на предмет обоснованности имеющихся данных.

Инвентаризация касается кредиторской задолженности перед бюджетом, расчётов и с банковскими учреждениями, и с внебюджетными фондами, и с клиентами. Её результаты необходимо оформить в акте.

На данный момент, для его оформления, можно не использовать типовые формы. Форма зависит от учётной политики конкретной организации.

Если же компания использует типовые формы, можно воспользоваться бланком № ИНВ-17.

Без акта инвентаризации и бухгалтерской справки списание кредиторки незаконно.

В некоторых случаях компании, обходя законы, не проводят инвентаризацию кредиторской или дебиторской суммы. Соответственно, и не составляется акт, где указываются сроки и просрочка, а также не издаётся распоряжение директора о проведении процедуры. Это приводит к тому, что долги не приобретают официально статуса безнадёжных. Компании не фиксируют их в бухгалтерский и налоговый учёт.

Это является нарушением. Выявляется это инспекторами, и наказанием этому служит начисление штрафа. Неимение акта не является освобождением от формирования доходов плательщиком налогов. Налоговые службы имеют право подать в суд на такую организацию. Судебная практика по рассматриваемому вопросу довольно интересна. Дела наиболее часто выигрываются компаниями, нежели налоговыми органами.

Правильное составление бухгалтерской справки

Помимо акта, списание кредиторской задолженности, так же как и дебиторской, если оно производится правильно, потребует подготовки бухгалтерской справки. В ней фиксируются данные по долгу. В справке указывается следующая информация:

  • Договор, по которому образовался долг;
  • Ссылки на накладные, акты или другие первичные документы;
  • Расчёт срока давности по иску;
  • Срок истечения давности;
  • Данные компании;
  • ФИО главного бухгалтера, а также его подпись.

Бухгалтерская справка является обоснованием для списания кредиторской или дебиторской задолженности.

Срок исковой давности

Исчисление срока исковой давности по имеющемуся долгу выполняется бухгалтером. Требуется это для того, чтобы не допустить ошибок при расчёте налога на прибыль. При этой процедуре следует пользоваться законами Гражданского кодекса:

  1. Определяются точные сроки возвращения долга компанией, которые прописаны в договоре;
  2. Проверяется, не менялся ли договор и сроки в нём. Для этого требуется посмотреть тексты дополнительных соглашений к договору;
  3. Иногда фактический срок давности и та дата, которая указана в договоре, различаются. Однако во внимание принимаются только сведения из договора;
  4. Исковой срок составляет три года и рассчитывается он со следующего дня после того, как прошёл договорный срок (такой же срок давности предусмотрен и для дебиторской задолженности).

Стоит учитывать, что исковые сроки могут прерываться в том случае, если компания входит в контакт с кредитором и подтверждает имеющиеся у неё долги. В этом случае исковой срок рассматривается с другой даты. Это позволяет компании отсрочить дату уплаты налогов на прибыль, полученную с кредиторской задолженности. При этом требуется подтверждение наличия обязательств.

Сделать это можно при помощи гарантийного письма, направленного кредитору. В нём подтверждается факт наличия долга, а также время, в которое организация планирует его закрыть. Подтверждением и, одновременно, отсрочкой также является перечисление кредитору части долга или уплата пени за просроченные обязательства.

Срок исковой давности продлить можно ещё одним методом — актом сверки, подписанным руководителем организации. В том случае, если на акте будет стоять подпись одного главного бухгалтера, документ может быть признан недействительным.

Для того чтобы повысить шансы на принятие акта в суде, нужно добиться, чтобы на нём также стояла подпись руководителя контрагента. В этом случае срок исковой давности отчитывается с даты сверки, что важно для отсрочки уплаты налогов.

Просроченные задолженности списываются на финансовый результат на основании инвентаризации и приказа руководителя компании. При этом в учёт помещаются проводки. Потребуются проводки: дебет-счёт 60, кредит-счёт 91. Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы». Вносятся они в учёт после оформления приказа на списание обязательств.

Рекомендуется осуществлять инвентаризацию ежегодно перед оформлением годовой бухгалтерской отчётности. Правила предполагают, что списанный долг относиться к тому кварталу, в котором истёк его срок. То есть, бухгалтер не может ожидать, пока закончиться отчётный год и можно будет провести инвентаризацию. Проверки должны быть регулярными.

Фиксация просрочки в налоговом учёте

Налоговый учёт потребует оформление просрочки в состав доходов на последний день отчётного срока. Основания, по которым произошло фиксирование долга на финансовые результаты, должны быть аналогичными в таких документах, как бухгалтерский и налоговый учёт. Основаниями являются:

  • Приказ о выполнении инвентаризации расчётов;
  • Ведомость по инвентаризации;
  • Приказ руководителя организации о списании долга, а также письменное обоснование этому.

Основанием также может являться исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи со следующими причинами:

  • Ликвидация;
  • Инициатива налоговых органов.

Сумма просрочки, в этом случае, отображается в том периоде, в котором произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Часто возникает ситуация с поздним, относительно налогового срока при котором фактически просрочен долг, списанием кредиторской задолженности. При этом доход необходимо отображать в том квартале, в котором произошла просрочка. Это правило не зависит от даты проведения инвентаризации и приказа о проведении процедуры. Данный пункт един во всех законах.

Если рассчитывается единый налог по упрощённой системе, просроченная задолженность фиксируется в составе внереализационных доходов.

Это касается и фирм, выплачивающих единый налог с доходов, и компаний, выплачивающих налог с доходов, сокращённых на сумму расходов. Не учитывается, в период действия какого налогового режима сформировался долг.

Однако в составе доходов не фиксируется долг, возникший по уплате налогов, пени, которые были списаны или уменьшены по действующим законам.

Долги фиксируются на субсчёте «Прочие расходы».

Довольно часто возникают споры касательно учёта НДС с аванса в составе расходов после того, как истёк исковой срок по кредиторским обязательствам. Минфин указывает, что в этом случае плательщик налогов имеет право снизить НДС только по кредиторке, касающейся материально-производственных ресурсов, услуг и работы. При этом она должна быть списана в отчётный срок в внереализационные доходы.

Возможность учёта во внереализационных расходах НДС по существующим авансам, по итогам исковой давности, отправившимся в списание, отсутствует. Данная позиция является спорной.

В связи с этим пунктом часто поступают жалобы в судебные органы. Часто такие дела компании выигрывают.

Стоит упомянуть, что все противоречия в Налоговом кодексе толкуются в пользу плательщика налогов согласно пункту, указанному в этом же кодексе.

До сих пор не найдена устойчивая позиция касательно вопроса включения НДС с авансов при списании просрочек. При решении по инициации судебных разбирательств, руководитель должен учитывать размер просроченных обязательств, а также возможные расходы на ведение судебного дела.

Алгоритм действий по списанию довольно прост. Сначала выявляется просрочка в результате инвентаризации. Затем составляется соответствующий акт, издаётся приказ руководителя, оформляется бухгалтерская справка.

Проведённая процедура фиксируется в бухгалтерском и налоговом учёте. Для этого потребуются определённые проводки. Часто, при выплате налогов с суммы по этому пункту, появляется много разногласий. В случае их плательщик налогов имеет право на обращение в судебный орган. Часто такие дела выигрывают именно компании.

Источник: https://dolgofa.com/kreditorskaya-zadolzhennost/spisanie-prosrochki.html

Как происходит списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности — Деньги и финансы простым языком

Кредиторская задолженность образовывается в случае невыполнения организацией взятых финансовых обязательств в сроки, предусмотренные договорами или нормами действующего законодательства. К ее накоплению может привести отсутствие выплат по кредитам, налогам, заработной плате, невыполнение обязательств по работам и услугам при получении авансового платежа, и многое другое.

Особенности учета срока исковой давности

Когда кредитору становится известно об образовании долга, и он признается просроченным, начинается отсчет периода исковой давности. Этот период, согласно законодательству, исчисляется тремя годами (статьи 195, 196 ГК РФ). За это время кредитор может взыскать образовавшуюся задолженность через суд.

В некоторых случаях этот срок может прерываться и исчисляться заново, однако в общей сложности он не должен быть больше десяти лет.

Причины прерывания данного периода могут быть следующие:

  • частичное погашение долга;
  • уплата процентов по долгу;
  • согласование отсрочки (или рассрочки) платежа;
  • признание требований кредитора, в том числе внесение в договор изменений, подтверждающих признание долга.

Если договором предусмотрена частичная оплата, то возврат части средств не отразится на прерывании периода исковой давности по остальным платежам.

Порядок списания кредиторской задолженности

Если долг не возвращается, но период исковой давности кредиторской задолженности истекает, организация должна произвести ее списание. Исключение составляет задолженность, образовавшаяся по налогам и сборам.

Своевременное списание задолженности выполняется для отображения реального финансового состояния организации и во избежание претензий от налоговых органов. По каждому обязательству списание проходит отдельно. Основанием для списания задолженности является ее инвентаризация и приказ руководителя о списании долга.

Акт инвентаризации. По правилам инвентаризация должна производиться ежегодно при составлении годовой отчетности, но при необходимости ее можно проводить в любой момент.

Результаты инвентаризации оформляются в соответствующем акте – можно использовать форму ИНВ-17 либо другую форму, применяющуюся в организации.

В акте должна быть отображена информация о кредиторах (наименование, бухгалтерские счета), данные сверки взаимозачетов с кредитором (либо информация об отсутствии сверки), размер просроченной кредиторской задолженности.

Акт необходимо составить в двух экземплярах и подписать всем членам инвентаризационной комиссии.

Бухгалтерская справка. Кроме акта инвентаризации, для списания долга понадобится оформление бухгалтерской справки, в которую будут внесены все сведения о просроченной задолженности. Справка должна объяснять, когда и по каким причинам образовался долг и какой его объем. Исходя из этого, в данном документе будет обоснована дата списания кредиторки.

Приказ руководителя о списании долга. На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки составляется приказ руководителя организации о списании долга. В приказе должна быть ссылка на указанные документы.

Для составления приказа используются формы организации, либо утвержденный бланк ИНВ-22.

Сумма списанной задолженности, период давности которой истек, включается в состав внереализованных доходов, причем сделать это необходимо в том отчетном периоде, в котором произошло окончание времени исковой давности.

Налоги (НДС или единый налог, в зависимости от системы налогообложения) при списании долга, срок давности которого истек, учитываются, но не уплачиваются государству. Что касается налога на прибыль, им облагается лишь стоимость активов, полученных по неисполненному обязательству.

Документы, подтверждающие списание задолженности, должны храниться в организации в течение пяти лет.

Таким образом, списать кредиторскую задолженность возможно лишь после того, как истечет срок ее давности.

При этом важно правильно определить начало и окончание этого срока с учетом того, что он может прерываться и возобновляться.

При списании задолженности необходимо придерживаться установленного порядка и оформить несколько документов: акт инвентаризации, бухгалтерскую справку и приказ о списании долга.

Источник: http://denjist.ru/kredit/spisanie-zadolzhennosti.html

Ссылка на основную публикацию