Внеоборотные активы предприятия

Прочие внеоборотные активы в балансе это

Каждый субъект предпринимательства имеет в своем распоряжении определенное количество активов. Анализ объема, структуры и состояния активов позволяет определить финансовую устойчивость компании и её рыночную стоимость. Под термином «активы» следует понимать имущество компании, включая финансовые средства и нематериальные ценности.

Довольно часто можно услышать о термине «совокупное число активов». Этот термин используется для описания общего имущества компании, использующегося для получения дохода. Все имущество компании можно разделить на несколько категорий, которые указываются в разных разделах баланса и финансовой отчетности.

В данной статье мы предлагаем рассмотреть вопрос, что такое внеоборотные активы и каково их предназначение.

Прочие оборотные активы в балансе — это экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела

Что такое активы

Как уже было сказано выше, активы предприятия — это материальные и нематериальные ценности компании. Термин «чистые активы» обозначает собственный капитал, который является разницей между денежными обязательствами компании и активами.

Важно обратить внимание, что величина активов оказывает существенное влияние на размер налогообложения. Существует несколько специальных режимов налогообложения, выбор которых позволяет устранить влияние активов на размер налогооблагаемой базы.

Следует обратить внимание на то, что бухгалтеру компании все равно необходимо вести учет материальных и нематериальных ценностей компании, которые указываются в балансе. Данный шаг необходим для того, чтобы иметь возможность перейти на общий режим уплаты налогов.

Все имущественные ценности компании можно разделить на две группы: внеоборотные и оборотные активы.

К оборотным фондам относят то имущество, что используются компанией в течение одного производственного цикла. Расходы на приобретение данного имущества перекрываются благодаря реализации готовой продукции.

В категорию оборотных активов входят производственное сырье, финансовые средства, хранящиеся на расчетном счете, краткосрочные инвестиции и расходные материалы. Внеоборотные активы – это то имущество, что используется компанией в течение длительного отрезка времени.

Как правило, срок окупаемости таких активов составляет более года. Важно обратить внимание, что данное имущество переносит свою цену в реализующуюся продукцию только частично.

Внеоборотный фонд компании имеет большое значение в расчетах значения налогооблагаемой базы. Данный вид имущества отражается в финансовой отчетности. Внеоборотные активы предприятия – это своеобразный комплекс, состоящий из следующих фондов:

  • финансовые;
  • основные средства;
  • нематериальные;
  • прочие внеоборотные фонды.

Разновидности внеоборотных активов

Для начала давайте рассмотрим финансовый вид активов. К данному типу внутренних фондов относятся долгосрочные инвестиции, которые подразделяются на несколько основных групп.

В первую группу входят депозитные сертификации и облигации, имеющие длительный срок погашения.

Данный вид инвестиций используется с целью распределения свободных финансовых средств в различные проекты, для получения дохода, в процентном соотношении к сумме вложения.

Ценные бумаги, приобретенные в ООО, ОАО и ЗАО и других организациях. Одной из целей данного приобретения является получение контроля над сторонними компаниями.

Приобретенные ценные бумаги приносят прибыль за счет дивидендных выплат. Нередко, предприниматели идут на такой шаг для того, чтобы получить контроль над процессом поставки производственного сырья.

Помимо этого, приобретение акций ООО позволяет наладить собственную систему сбыта готовой продукции.

Внеоборотные активы — это основные средства, которые служат компании больше года и способны приносить ей доходы

Также к этой статье относятся различные займы и кредиты, выданные сторонними компаниями. Финансовые обязательства позволяют получить не только доход, но и увеличить финансовое благополучие компании за счет повышения производственной мощности.

Прочие внеоборотные активы включают в себя издержки предпринимателя, связанные с организацией бизнеса. Одним из примеров данной статьи расходов являются траты на подготовку документов, передаваемых ФНС для регистрации компании.

Как правило, данный вид расходов вносится в уставной фонд компании. Важно обратить внимание, что некоторые фонды из данной категории не отражаются в балансе. К таким фондам можно отнести авторские права и деловую репутацию компании.

Прочие внеоборотные активы в балансе – это производственные издержки, что отображаются в строке под номером 1190. Важно обратить внимание на то, что данные расходы должны соответствовать ряду строгих критериев. В первую очередь, их срок обращения должен составлять более одного года. Во-вторых, данные издержки не должны относиться к другим классификациям.

Материальные и внеоборотные активы образуют основной фонд компании. К данной группе относятся недвижимость, находящаяся в собственности компании, а также земельные участки.

К данной статье можно причислить производственную технику, транспортные средства, мебель, инвентарь и другие материальные ценности, которые используются более одного года. Также в категорию основных средств компании входят имущественные ценности компании, переданные в долгосрочную аренду.

Важно обратить внимание на то, что к данной категории относятся лишь те объекты, что имеют определенную стоимость. Помимо этого, их стоимость должна быть не менее десяти тысяч рублей.

Предметы со стоимостью менее 10 000 рублей входят в категорию «малоценного» имущества. Подобные активы учитываются в строке баланса как оборотный фонд, имеющий вид материального запаса.

Также следует отдельно упомянуть о том, что при расчете стоимости земельных участков учитывается цена согласно кадастру или заключенному договору на их покупку.

Расчет стоимости зданий и строительных сооружений основывается на стоимости строительных работ или цене приобретения данных объектов.

Нематериальные внеоборотные активы — это активы, стоимость которых сложно определить. На этом разделе баланса следует остановиться более подробно, из-за ширины данной группы. К данной строке можно причислить:

  1. Право на использование земельного участка.
  2. Лицензию на выпуск определенного типа продукции или оказание услуг.
  3. Программное обеспечение (В том случае, если программное обеспечение разработано сторонним специалистом, следует учитывать стоимость приобретения ПО).
  4. Товарные знаки и другие патенты.

Также следует сказать о том, что расходы, связанные с проведением научных исследований, подготовкой кадров и созданием производственных образцов — не относятся к рассматриваемой категории.

Данные траты должны быть включены в отчетность за тот временной отрезок, в течение которого были понесены расходы компанией. Важно обратить внимание на то, что процесс постановки на учет подобных расходов имеет множество тонкостей и нюансов.

Довольно часто контролирующие органы задают вопросы, посвященные цене купленных товарных знаков и патентов.

В состав активов, относимых к внеоборотным, включаются активы, которые длительно используются в деятельности хозяйствующего субъекта

Патенты имеют четко установленный срок действия, на протяжении которого осуществляется его защита. Как правило, данный срок приравнивается к двадцати годам.

Стоимость патента прямо пропорциональна его возрасту. Это означает, что патенты, зарегистрированные более десяти лет назад, имеют невысокую стоимость в сравнении с новыми. На стоимость патента также влияет уровень его известности.

Чаще всего данное обстоятельство наблюдается в фармацевтической сфере.

Отдельно следует выделить охраняемые объекты интеллектуальной собственности – ноу-хау. Ноу-хау или секрет производства имеет безграничный срок действия и часто становится объектом промышленного шпионажа.

Как показывает практика, ноу-хау значительно надежнее патента, благодаря трудному процессу воспроизведения подобной продукции.

Для примера разберем ситуацию, в которой компания разработала собственную методику изготовления полиэтилена.

Данная технология должна быть запатентована. Однако сам продукт, изготовленный по новому методу, не имеет отличия от тех изделий, что изготавливаются по общепринятой методике. Это позволяют конкурирующим производителям использовать описание методики в своих целях. Важно обратить внимание, что данный процесс невозможно контролировать.

Определение стоимости внеоборотных фондов

В разговоре о том, что такое внеоборотные активы, что к ним относится и как определить их стоимость, необходимо уделить особое внимание последнему вопросу. Как правило, стоимость данных фондов изменяется под воздействием различных факторов.

Среди внутренних факторов следует выделить влияние амортизационных расходов и реконструкции объектов. Внешних факторов значительно больше и далеко не все из них можно учесть во время анализа. Для примера представим предприятие, имеющее в собственности земельный участок.

Развитие инфраструктуры города может привести к увеличению стоимости данного актива за счет строительства поблизости новых дорог, веток метро и других объектов.

Внеоборотные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время, т.е. более одного года

Балансовая цена данных фондов обесценивается за счет увеличения уровня инфляции. В этом случае, предпринимателю необходимо произвести переоценку стоимости внеоборотных средств.

Переоценка внеоборотных активов в балансе – это сложная процедура, где потребуется учитывать все внешние факторы, которые могут оказать влияние на стоимость объекта.

Следует отметить, что проведение подобной процедуры может привести как к увеличению, так и к уменьшению стоимости объектов. В качестве примера можно привести стоимость на компьютерную технику.

Благодаря техническому прогрессу появляются новые модели, что приводит к снижению стоимости устаревших изделий. Это означает, что стоимость техники может упасть до нуля задолго до окончания амортизационного срока.

Проводить данный процесс рекомендуется не чаще, чем один раз в течение двенадцати месяцев. Согласно установленным правилам, переоценка основных средств проводится ближе к окончанию отчетного года.

В том случае, если стоимость активов увеличивается, в финансовой отчетности делается отметка о дооценке.

Важно обратить внимание на то, что в случае продажи этого объекта, полученная сумма не отражается на величине налогооблагаемой базы.

Источник: https://ktovbiznese.ru/spravochnik/terminologiya/prochie-vneoborotnye-aktivy-v-balanse-eto.html

Внеоборотные активы предприятия это

Анализ и управление внеоборотными активами предприятия – это комплексная политика, направленная на достоверную оценку возможностей фирмы и использование полученных результатов в построении политики управления основными средствами и капвложениями компании.

Внеобортные активы – это различные материальные и нематериальные ресурсы, которые используются субъектом хозяйствования в своей деятельности на протяжении одного и более года, и от использования которых фирма в будущем будет иметь определенные экономические выгоды.

Ко внеоборотным активам обычно относят:

  1. нематериальные активы – объекты интеллектуальной и промышленной собственности без физического выражения, необходимые для проведения хоздеятельности,
  2. незавершенное строительство – объекты, которые еще не эксплуатируются,
  3. основные средства (ОС) – материально-вещественные ценности, используемые в натуральном виде на протяжении продолжительного времени как в области производства, так и в нематериальной сфере,
  4. долгосрочные финансовые инвестиции – активы, переданные компанией другим субъектам ведения хозяйственной деятельности для получения прибыли,
  5. долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность перед компанией, не возникающая в ходе нормального операционного цикла, и предполагаемая к погашению в срок свыше года с даты ее начисления,
  6. прочие внеобортные активы – внеоборотные активы, связанные с рассрочкой обязательств перед фирмой.

Анализ внеоборотных активов

Анализ внеобортных активов компании предусматривает оценку их структуры, динамики, состава, эффективности и степени их вовлечения в хозяйственную деятельность.

Анализируя внеобортные активы, следует прежде всего изучить их структуру и состав с детализацией, предусмотренной бухучетом, сравнить показатели отчетного периода с данными предыдущего, оценить выявленные отклонения. Основное внимание при этом уделяется оценке состояния основных средств как основного капитала в составе внеобортных активов.

Следует помнить, что отклонения в стоимости ОС обычно возникают за счет переоценки, физического увеличения либо уменьшения техники, строений, машин, оборудования и помещений, колебаний их стоимости.

После получения точных и достоверных сведений о наличии и техсостоянии анализируемых объектов, делаются выводы о степени зависимости субъекта хозяйствования от внешних средств либо о задолженностях. Полученные выводы позволят руководству не только правильно оценивать возможности фирмы, но и задействовать внеоборотные активы организации для непрерывного осуществления своей работы.

Как известно, все имущество субъекта хозяйствования подразделяется на внеоборотные и оборотные активы. Главное различие между ними следует из их названия и заключается в характере использования активов: оборотные (топливо, сырье, материалы и пр.

) обслуживают текущий процесс производства, обеспечивают его беспрерывность и переносят полностью свою стоимость на изготавливаемую продукцию в течение 1 операционного цикла, а внеоборотные многократно обслуживают процесс хоздеятельности и переносят частями свою стоимость на предметы производства.

Читайте также:  Налог на имущество - платежка (образец-2018)

Еще одним отличием внеоборотных от оборотных активов является то, что первые подлежат восстановлению, а вторые – нет.

Коэффициент внеоборотных активов

Чтобы оценить доходность и прибыльность фирмы необходимо рассчитать коэффициент внеоборотных активов, определяемый как отношение чистой прибыли к денежному эквиваленту внеоборотных активов, выраженное в процентах.

Полученный результат будет характеризовать эффективность вовлечения внеоборотных активов в производственный процесс предприятия.

Управление внеоборотными активами субъекта хозяйствования является одной из наиболее значимых стратегий управления компании, которая сводится к:

  1. выводу изношенных (морально или физически) основных средств,
  2. инвестированию в новые основные средства,
  3. политике амортизации,
  4. управлению нематериальными средствами,
  5. управлению долгосрочными финансовыми вложениями.

Введение в эксплуатацию новых основных средств определяется производственной целесообразностью и текущей инвестполитикой фирмы, а вывод – неэффективностью использования, значительным износом и отсутствием возможностей компании для восстановления ОС.

Политика амортизации предопределяет скорость, с которой стоимость капитальных вложений предыдущих периодов будет отнесена на текущие затраты организации. Сама амортизация не предполагает денежных поступлений либо затрат, однако уменьшает налоговое бремя прибыльных компаний: таким образом, прибыльные предприятия заинтересованы в скорейшей амортизации.

Управление нематериальными активами имеет существенное значение для наукоемких производств, использующих в своей работе торговые марки, патенты и лицензии.

Политика управления капвложениями состоит в инвестировании в филиалы и «дочки», осуществлении портфельных инвестиций, получении дивидендов от предоставления займов.

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы (т.е. капвложения) — это затраты фирмы на создание новых, модернизацию и ремонт существующих, приобретение внеоборотных активов, которые не предназначаются для дальнейшей продажи (исключением являются ценные бумаги государства и вложения в уставные капиталы и ценные бумаги третьих организаций).

Отметим, что без капвложений невозможно воспроизводство (восстановление) имеющихся основных фондов и приобретение новых внеоборотных активов, то есть нормальное функционирование предприятия и обеспечение беспрерывности его производственного цикла.

При этом капвложения связаны с:

  1. покупкой сооружений, зданий, транспорта, оборудования или их частей,
  2. капитальным строительством и реконструкцией, техническим перевооружением организаций,
  3. проведением мероприятий, направленных на покупку либо создание нематериальных активов,
  4. приобретением объектов природопользования, арендой земельных участков.

Учет вложений во внеоборотные активы проводится для своевременного, достоверного и полного отражения расходов в управленческом и бухучете фирмы, обеспечения контроля за вводом новых мощностей и ходом строительства, правильного отражения инвентарной стоимости приобретаемых либо реконструируемых объектов, контроля использования источников финансирования.

Источник: https://cryptopilot.ru/vneoborotnye-aktivy-predpriyatiya-eto.html

Внеоборотные активы: что это такое, как учитывать и анализировать

Внеоборотные активы – это средства производства и источники экономических выгод, которые обеспечивают работу компании. Читайте, какие есть виды активов, как их учитывать и по каким экономическим показателям отслеживать их состояние.

Используйте пошаговые руководства:

Внеоборотные активы – это имущество, используемое в течение срока, превосходящего один производственный цикл. У непроизводственных предприятий к ним относятся активы, длительность использования которых более 12 месяцев.

Чем оборотные активы отличаются от внеоборотных

Активы – это имущество, которым владеет предприятие на праве собственности. По длительности использования они подразделяются на оборотные и внеоборотные. Разница в том, что внеоборотные активы, как правило, низколиквидны. Для того чтобы их продать требуется гораздо больше времени и трудозатрат, чем для реализации оборотных.

Внеоборотные активы предприятия – это средства производства, в отличие от оборотных.

Скачайте и возьмите в работу:

Положение об управлении активами

Чем поможет:  ужесточить контроль над активами компании, повысить точность их учета, а также упростить подготовку отчетности по ним. В документе приводится детальная классификация оборотных и внеоборотных активов, раскрывается порядок их формирования и учета.

Порядок приобретения и принятия к учету основных средств

Чем поможет: содержит порядок приобретения и принятия к учету основных средств, а также правила взаимодействия между ответственными сотрудниками в процессе оформления актов и других первичных документов.

Виды внеоборотных активов

Что относится к внеоборотным активам? Это:

  • нематериальные активы – музыкальные произведения и товарные знаки;
  • финансовые внеоборотные активы в частности относится дебиторская задолженность компании, срок погашения которой превосходит 1 год;
  • доходные вложения в материальные ценности. Пример – предоставленные на длительный срок процентные займы и вклады в уставные капиталы дочерних компаний.
  • незавершенное капитальное строительство,
  • прочие виды.

По сферам применения активы можно подразделить на:

  • операционные – применяемые в качестве средств производства;
  • инвестиционные – связаны с процессом долгосрочного инвестирования;
  • непрофильные – не имеющие отношения к основной коммерческой деятельности компании.

Отражение в балансе

Внеоборотные активы предприятия отображаются в бухгалтерском балансе по строкам 1110–1170. Итоговая, суммарная величина показывается по строке 1100. Чтобы определить их среднегодовую стоимость, необходимо сложить значения строки баланса 1100 на начало года и на конец года и далее разделить вышеуказанную сумму на два.

Среднегодовая стоимость внеоборотных активов = (1100 строка баланса на начало года + 1100 строка баланса на конец года) / 2

Рентабельность внеоборотных активов

Основной характеристикой внеоборотных активов является их рентабельность. Она представляет собой частное от деления прибыли до налогообложения за год на среднегодовую стоимость внеоборотных активов и рассчитывается следующим образом:

Рвн = строка 2400 отчета о финансовых результатах / ((строка 1100 баланса на начало года + строка 1100 баланса на конец года) / 2) * 100%

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов

Коэффициент характеризует уровень обеспеченности предприятия. Фактически он показывает, сколько внеоборотных активов приходится на 1 рубль оборотных.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов = Строки 1200 бухгалтерского баланса / Строка 1100

Коэффициенты поступления, выбытия и обновления

Чтобы охарактеризовать изменение количества оборотных активов предприятия во времени, используются три показателя – коэффициент поступления, выбытия и обновления.

Коэффициент поступления = Стоимость вновь поступивших активов за период / Общую стоимость активов на конец рассматриваемого периода

Коэффициент выбытия = Стоимость активов, выбывших за определенный период / Суммарную стоимость активов на начало периода

Коэффициент обновления = (Поступившие – выбывшие активы) / Общую стоимость активов

Внеоборотные активы в бухгалтерском учете

Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете? Они представлены в учете в качестве инвентарных объектов, их количественные и стоимостные характеристики отображаются на специальных счетах.

Счет 01 используется для учета основных средств.

Нематериальные активы учитываются отдельно – на счете 04.

Вложения в материальные ценности – на специальном  счете 03.

Амортизация всех внеоборотных активов, кроме нематериальных, учитывается на счете 02. Для амортизации НМА выделен отдельный счет – 05.

Поступление финансовых активов отражается на счете 58.

Различные виды финансовых вложений учитываются на отдельных, специально выделенных субсчетах.

При вводе внеоборотных активов в эксплуатацию их учитывают по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму расходов на приобретение актива и доведение его до состояния, пригодного к использованию. При этом затраты на создание (приобретение) аккумулируются на специальном счете 08 – «Вложения во необоротные активы».

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Финансовый директор»

Источник: https://fd.ru/articles/158971-vneoborotnye-aktivy-17-m12

Внеоборотные активы: оборотные средства, дополнительные вложения, учет этих средств

Добавлено в закладки: 0

Что такое внеоборотные активы. Описание и определение термина.

Внеоборотные активы — это средства компаний и организаций, которые, будучи изъятыми из оборота, имеют отражение в балансовом учете. В число внеобoротных активов могут входить:

  • оснoвные средства;
  • долгoсрочные дохoдные вложения в какие-либо ценности;
  • нематериальные активы;
  • расхoды на строительство.

Рассмoтрим более детально термин внеобoротные активы. Активы могут быть причислены к внеоборотным, если их операционный цикл или период полезного использования длится более 1 года.

На некoторых этапах хозяйственной деятельности предприятия активы, признанные внеoборотными, могут быть включены в число обoротных средств.

Внеоборотные активы — разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерскoго баланса, в котором отражается в стоимoстной оценке состояние этогo вида имущества на отчётную дату.

Иными слoвами превращение стоимости этой группы активoв в денежные средства происходят по частям, постепенно в течение длительного времени. Этo присуще внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия.

С финансoвой точки зрения, данные вложения точнее было бы назвать немобильными.

К внеобoротным относят активы предприятия, принoсящие предприятию доходы в течение более одного года, или обычнoго операционного цикла, если он превышает oдин год.

Другая часть активoв предприятия — оборотные активы, принoсят доход предприятию один и более раз в течение года.

Сoответственно, затраты на внеоборотные активы постепенно (частями) перенoсятся на готовую продукцию в течение полезного срока их использования. Предприятиям необходимо проводить учет данных средств.

Состав и структура внеоборотных активов

В соoтветствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) к внеоборотным активам относятся:

Нематериальные активы:

  • Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
  • Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
  • Организационные расходы
  • Деловая репутация организации

Основные средства:

  • Земельные участки и объекты природопользования
  • Здания, машины, оборудование и другие основные средства
  • Незавершённое строительство

Дохoдные вложения в материальные ценности:

  • Имуществo для передачи в лизинг
  • Имуществo, предоставляемое по договору проката

Финансoвые вложения:

  • Инвестиции в дoчерние общества
  • Инвестиции в зависимые общества
  • Инвестиции в другие организации
  • Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
  • Прочие финансовые вложения

Недостатки внеоборотных активов

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они пoдвержены моральному износу (особенно активная часть производственных оснoвных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временнo выведенными из эксплуатации, эти виды активoв теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжелo поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в корoтком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка привoдит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видoв продукции;

в) в подавляющей части они отнoсятся к группе слабо-ликвидных активов и не могут служить средством обеспечения потoка платежей, обслуживающего операциoнную деятельность предприятия.

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия oпределяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленнoго управления ими.

Более полное и эффективное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению его технико-экономических показателей: рост производительности труда, увеличение капитала производительности, увеличить выпуск продукции, снизить его стоимость экономии инвестиций.

И в этом случае, с целью повышения эффективности отбора и реализации управленческих решений, необходимых для применения экономического анализа.

Цели анализа состояния и эффективности основных производственных фондов, правительственных являются: создание безопасности компании и ее структурных подразделений активов – соответствие стоимости и состав технического уровня фондов нуждается в них; уточнение реализации плана роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной части – машин и оборудования; определить степень использования основных фондов и факторов, влияющих на его; установление полноты применение оборудования флота и его полноты; определить эффективность оборудования во времени и мощности; для определения влияния основных средств в объеме производства; выявление резервов роста производительности капитала, увеличение производства и прибыли за счет улучшения использования активов. Конечно, произошло для нормального функционирования предприятия, должны быть какие-то средства и источники. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в производственном процессе, являются наиболее важной основой компании.

Управление обновлениями внеоборотных активов

Система формирования и реализации операционных внеоборотных политики управления активами предприятия одной из важнейших функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного обновления, модернизации финансового управления внеоборотных активов при условии соблюдения общих целей политики управления активами, разработки управленческих решений в этой области. Последовательность разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционной внеоборотных активов предприятия характеризуется следующими основными шагами:

1. Формирование необходимого уровня интенсивности обновления отдельных групп внеоборотных операционных активов предприятия.

Интенсивность обновления операционных основных средств определяется двумя основными факторами – их физического и морального износа.

Во время этих видов износа внеоборотные активы постепенно теряют свои первоначальные функциональные свойства и их дальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится или технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Читайте также:  К какой амортизационной группе относится компьютер

Функциональные свойства отдельных видов внеоборотных активов, утраченных в результате физического износа, в определенной степени быть восстановлена путем их ремонта.

Если относительная потеря этих свойств (что проявляется в неспособности выпускать продукцию с той же производительностью и качеством современного уровня), связанного с устареванием, то экономические критерии соответствующих внеоборотных активов, которые будут заменены более современными их аналогами ,

Скорость потери внеоборотных активов своих первоначальных функциональных свойств под воздействием износа и, следовательно, уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в операционной деятельности предприятия.

В соответствии с этими положениями и условиями индивидуализированы (в определенных пределах) и нормы амортизации различных видов операционных основных средств.

Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп, действующих основных средств, нематериальных активов характеризует политику компании.

Амортизация активов

Амортизационная политика компании является неотъемлемой частью общей политики нетекущему управления операционных активов, который заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их работы в ходе обычной деятельности.

Амортизационная политика компании в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах экономического развития.

Она основана на принципах, установленных государством, методов и норм амортизационных отчислений.

Тем не менее, каждая компания имеет возможность персонализировать свою амортизационной политики, принимая во внимание специфические факторы, определяющие ее параметры.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, приходящихся на следующих основных факторов:

– Объем собственного производства основных средств и нематериальных активов. Влияние амортизационной политики компании обновить интенсивность эксплуатации основных средств и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально количеству собственных основных средств и нематериальных активов;

–Методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Текущая переоценка этих типов компаний, работающих активов в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражены в их цены растут.

Таким образом, амортизация не характеризует в полной мере фактический износ этих активов и Renovating теряют свою ценность.

Занижение реальной амортизации основных средств в рабочем размере приводит не только уменьшить их скорость обновления, но и к образованию избыточного количества фиктивных прибыли предприятия, и поэтому его вывод дополнительных средств в виде налога на прибыль к уплате;

– В реальном масштабе времени теперь использовать амортизируемые активы.

Основанная в разработке норм амортизации средний срок использования отдельных видов машин и оборудования является безличным по своей природе, и должны быть конкретизированы на каждом предприятии, с учетом особенностей их использования в операциях.

Это также относится и к процессу, используемый в операционной отдельных видов нематериальных активов, срок службы которых компания устанавливает свои собственные (но не более 10 лет);

–Методы амортизации, разрешенные законодательством. Зарубежный опыт показывает большое количество разрешений на использование методов амортизации основных средств, что позволяет предприятиям формировать альтернативы амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает методы амортизации;

– Состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в контексте производственных установок и оборудования движимого и недвижимого (активной и пассивной) частей. То же дифференциация определяется и устанавливается по нормам амортизации;

– Уровень инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно недооценивается амортизации базы, и, следовательно, размер амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное влияние на реальной стоимости накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

–Инвестиционная деятельность предприятия. Выбор метода амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовность рисковать к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.

Учет этих факторов позволяет предприятию выбрать подходящий метод амортизации отдельных групп внеоборотных операционных активов, в наибольшей степени отражают специфику их использования в рабочем процессе.

Мы коротко рассмотрели определение термина внеоборотные активы, Состав и структура внеоборотных активов, недостатки внеоборотных активов, управление обновлениями внеоборотных активов, амортизация активов. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.

Источник: https://biznes-prost.ru/vneoborotnye-aktivy.html

Маркетинг. Внеоборотные активы предприятия :

Понятие «внеоборотные активы»

Материальные средства, которые участвуют в обеспечении деятельности предприятия, называются внеоборотными активами, как правило, срок их использования не превышает 12 месяцев.

Структура внеоборотных активов

Внеоборотные активы проявляются как в материальном виде (основные средства), так и в нематериальном. Основные средства, входящие в состав внеоборотных активов, участвуют в производственном цикле либо обеспечивают проведение основной деятельности.

К нематериальным активам относятся те, которые не имеют физической формы, но их существование отражается документально.

Они могут быть связаны с производством или предоставлением услуг (патенты, лицензии), либо их наличие приносит определённый доход (ценные бумаги).

Вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы включают затраты на обеспечение материальных и нематериальных активов, входящих в их состав, которые разделяются на:

  1. Затраты на приобретение ресурсов для производства, а также расходы на активы, которые предприятие сдаёт в аренду.
  2. Расходы на приобретение прав собственности и получение сертификации.
  3. Первоначальные взносы при создании предприятия.
  4. Финансовые вложения в ценные бумаги и прямые вложения в капиталы или деятельность других предприятий.

Управление внеоборотными активами

Для того чтобы активы приносили прибыль предприятию, необходимо грамотно ими управлять. Поэтому важно регулярно проводить следующие мероприятия:

  1. Оценка стоимости. На стоимость внеоборотных активов в течение их использования могут повлиять изменения в макроэкономической среде. Поэтому в некоторых случаях требуется провести переоценку, что в итоге повлияет на себестоимость.
  2. Амортизация. Внеоборотные активы со временем подвергаются физическому или моральному износу, что также снижает их стоимость. В зависимости от вида используемых активов применяются разные подходы к амортизационным отчислениям.
  3. Ремонт. Направление денежных средств на восстановление внеоборотных активов.
  4. Списание. В данном процессе вычисляется остаточная стоимость, в которую включается накопленная амортизация, после чего списанный актив может быть продан предприятием.
  5. Реализация. Особенность данной операции заключается в определении результата продажи актива: получение дохода или убытка (при снижении стоимости в процессе продажи).

Важные принципы управления внеоборотными активами

Чем больше внеоборотные активы влияют на доход предприятия, тем лучше нужно ими управлять. К примеру, на производственном предприятии в первую очередь требуется контроль качества и точный расчёт рентабельности внеоборотных активов, участвующих в производственном цикле.

При этом рентабельность таких активов показывает отношение чистой прибыли к их стоимости. Не менее важным является выбор наиболее подходящего метода начисления амортизации.

В любом случае, рекомендуется проводить ежемесячный расчёт и списание амортизационных отчислений на расходы предприятия.

Источник: https://www.syl.ru/article/93788/marketing-vneoborotnyie-aktivyi-predpriyatiya

Разница между оборотными и необоротными активами

Оборотные (текущие) и внеоборотные активы — две группы активов организации, разделы бухгалтерского баланса. Что входит в эти понятия и чем они отличаются между собой?Оборотные активы – это те, которые используются одномоментно при отпуске их в производство.

В состав оборотных активов входят, в частности, запасы, сырье, полуфабрикаты, НДС по приобретенным товарам, краткосрочная дебиторская задолженность (до года), финансовые вложения, деньги и пр.

Наличие достаточного объема оборотных активов необходимо для нормальной финансовой деятельности предприятия, это и сырье для производства, и деньги для расчетов с поставщиками.

Внеоборотные активы – это те, срок использования которых составляет более 12 месяцев. В состав внеоборотных активов входят нематериальные активы, результаты НИОКР, основные средства (здания, станки, сооружения), вложения в материальные ценности и финансовые инвестиции (с длительным периодом отдачи), отложенные налоговые активы и прочие активы.

Первым отличием оборотных от внеоборотных активов является срок их погашения. Для оборотных он, как правило, составляет 12 месяцев (на большинстве предприятий год является операционным циклом), для внеоборотных — более года.

Однако, такое деление весьма условно.

Срок погашения актива не всегда служит основанием для отнесения актива в состав оборотных. Большую роль в данном случае играет ликвидность актива.

Например, дебиторская задолженность со сроком погашения более года обычно является внеоборотным активом, однако если организация может продать ее до наступления этого срока, она может рассматриваться как оборотный актив.

Таким образом, внеоборотные активы характеризуются меньшей ликвидностью, чем оборотные. Их сложнее продать, обратив в деньги, а часть оборотных активов — деньги, обладают абсолютной ликвидностью.

Другой отличительной чертой внеоборотных активов является то, что эта часть предприятия функционирует неизменной длительное время. Они передают выпускаемой продукции стоимость частями, тогда как оборотные — полностью.

Высокой долей оборотных активов отличаются материалоемкие производства и организации торговли, тогда как фондоемкие компании (например, телекоммуникационные) — характеризуются низкой долей.

Компаниям с преобладанием оборотных активов легче привлекать краткосрочные кредиты.

Тогда как внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций и источником их покупки — как правило, являются собственные средства.

  • Собственные оборотные средства

Разница между оборотными и необоротными активами

Источник: https://www.kakprosto.ru/kak-832796-raznica-mezhdu-oborotnymi-i-neoborotnymi-aktivami

Вложения во внеоборотные активы предприятия. Управление, анализ и учет активов организации

Активы предприятия — это все объекты, находящиеся на его балансе. По отношению к процессу производства активы делятся на оборотные и внеоборотные. Часть активов предприятия, многократно участвующая в процессе хозяйственной деятельности относится к внеоборотным активам.

Управление внеоборотными активами организации

Все объекты, находящиеся на балансе предприятия, называются активами предприятия. По отношению к процессу производства активы классифицируют на оборотные и внеоборотные.

Оборотные активы – имущество предприятия, однократно участвующее в процессе производства и полностью переносящее собственную стоимость в себестоимость произведенной продукции. К оборотным активам можно отнести сырье и материалы, готовые изделия, применяемые в процессе производства, и др.

Внеоборотные активы – часть активов предприятия, многократно участвующая в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда, перенося на стоимость выпускаемой продукции собственную стоимость по частям по мере износа.

В состав внеоборотных активов входят следующие виды имущества предприятия: основные средства и нематериальные активы, а так же доходные вложения, характеризующиеся производительностью и способностью приносить доход.

Характеристика активов предприятия, входящих в состав внеоборотных, по категориям:

Нематериальные активы – долгосрочные вложения, не обладающие материальной структурой.

К ним относят объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе деятельности предприятия в течение периода времени, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход: исключительные права патентообладателей, авторов и владельцев на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ и базы данных, товарные знаки, ноу-хау и т. д.

Основные средства – средства труда, функционирующие в неизменной натуральной форме в течение длительного времени. В состав основных средств входят: здания и сооружения, оборудование, машины и механизмы, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.

В составе основных средств производится учет данных по действующим активам, а так же находящимся в запасе или на консервации, по остаточной стоимости. Здесь же отражаются капитальные вложения в размере фактических произведенных затрат на приобретение предприятием в собственность земельных участков и объектов природопользования.

Незавершенное производство. Сюда входит стоимость незаконченного строительства, приобретения зданий и оборудования, транспортных средств, инструмента, различных материальных объектов длительного пользования, а так же прочие капитальные затраты. Кроме того, к этой категории относят затраты на проектно-изыскательские работы, на подготовку кадров для вновь строящихся объектов и др.

Доходные вложения в материальные ценности – вложения в ценности, предоставляемые предприятию за плату по договору аренды во временное владение и использование с целью получения экономического дохода.

Читайте также:  Справка о балансовой стоимости активов: образец

Долгосрочные финансовые вложения – это долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции предприятия в доходные активы других организаций: ценные бумаги, займы.

Прочие внеоборотные активы.

Затраты на приобретение, создание или увеличение размеров оборотных активов, не предназначенных для продажи, называются вложениями во внеоборотные активы. Сюда можно отнести затраты на приобретение оборудования и инструмента, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы, приобретение объектов недвижимости и др.

К данной категории так же относятся объекты незавершенного строительства, недомонтированное оборудование, научно-технические разработки и т. д. По мере готовности объекта, после его юридического оформления и ввода в эксплуатацию, происходит его перевод из категории «вложения во внеоборотные активы» в категорию «основные средства» или в категорию «нематериальные активы».

Вложения во внеоборотные активы могут повлечь за собой изменения в их структуре, по которой можно судить о стратегии развития предприятия в целом.

Если анализ структуры показывает, что внеоборотные активы включают объекты из категории основных средств, имеющие тенденцию к увеличению стоимости, следовательно, предприятие расширяет основное производство.

Если в итоге происходит увеличение нематериальных активов – предприятие производит вложение средств в инновации и новые технологии.

Учет внеоборотных активов производится в бухгалтерском балансе предприятия с использованием нескольких счетов.

На этих счетах фиксируется наличие и передвижение основных средств, оборудования к установке, учет нематериальных активов, начисление амортизации по всем видам внеоборотных активов.

Каждый основной счет содержит субсчета, облегчающие учет внеоборотных активов в соответствии с их различными категориями.

Для учета вложений во внеоборотные активы так же существует отдельный счет 08 бухгалтерского баланса. На данном счете создаются субсчета по каждому объекту, приобретаемому предприятием.

Здесь отображаются расходы по приобретению объекта и осуществляется дальнейший контроль над вложенными средствами вплоть до взятия объекта на баланс как самостоятельной единицы.

После взятия объекта на учет накопленная сумма списывается со счета.

Оценка вложений во внеоборотные активы представляет особый интерес. Существует два подхода в этой области: бухгалтерский и экономический. Бухгалтерский подход оперирует понятиями «ликвидность» и «доходность».

Экономический подход задействует более сложные вычисления — денежные потоки, в одной последовательности отражающие процессы инвестирования и получения доходов.

Методы оценки вложений могут быть статическими (без учета фактора времени, когда равные суммы дохода, получаемые через равные промежутки времени, считаются равнозначными) и дисконтными (с учетом временного фактора).

Одним из примеров экономического подхода является метод окупаемости инвестиций. Для инвестора важным считается расчет срока окупаемости вложений, поскольку он заинтересован в быстром возврате затраченных средств.

Срок окупаемости – это время, за которое сумма чистых доходов станет равной сумме инвестиций.

В течение этого периода проект будет работать «на себя», возвращая объем затраченных инвестором средств в виде объема чистого дохода (чистая прибыль плюс отчисления на амортизацию).

Данный метод, как и другие существующие методы оценки вложений, обладает и достоинствами, и недостатками, но, при достаточной простоте, он позволяет судить о рискованности проекта для инвестора и успешно применяется для предварительной отбраковки проектов.

© Елена, BBF.ru

Источник: https://BBF.ru/magazine/5/3330/

Внеоборотные активы организации (предприятия)

Понятие внеоборотных активов

Внеоборотные активы представляют собой совокупность имущественных ценностей организации, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию частями свою стоимость. В составе внеоборотных активов выделяют основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и прочие активы.

Вложения в незавершенное капитальное строительство не включаются в состав основных средств, так как они еще не участвуют в хозяйственной деятельности, не подвергаются амортизации, но они уже изъяты из оборотного капитала.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале (фонде) других предприятий (например, приобретение акций на долгосрочной основе). К ним относятся также займы, выданные другим предприятиям под долговые обязательства.

Нематериальные активы – это объекты имущества, не имеющие материально-вещественной формы, используемые организацией при производстве товаров (услуг) в течение длительного периода или для сдачи в аренду. Объекты нематериальных активов принимаются на учет в том случае, если:

– предназначены для использования в производственной и хозяйственной деятельности;

– будут использоваться длительное время (более года);

– имеются документы, подтверждающие их существование;

– могут быть отделены от другого имущества как самостоятельные объекты учета.

Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, имеющими стоимость. Эта группа средств не обладает физическим содержанием, но она способна приносить организации доход.

Право собственности на некоторые объекты нематериальных активов может быть подтверждено документально дипломами (научное открытие), патентами (изобретения, товарные знаки), лицензиями (право на осуществление какой-либо деятельности).

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется сроком их использования, устанавливаемым патентами, лицензиями, договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

Баланс предприятия (организации)

На предприятии ежедневно совершается тысячи различных хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно движутся и изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике требуется сделать моментальный список этого движения, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каково его финансовое состояние.

Основные показатели, отражающие финансовое положение предприятия, представлены в балансе.

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования.

Он состоит из двух частей равновесных: активов и пассивов. Баланс предприятия (организации), действующий в настоящее время в РБ, представлены в таблице 3.1.

Таблица 4.1 – Баланс предприятия (организации)

Код строки На начало года На конец отчетного периода
Актив
1. Основные средства
2. Нематериальные активы
3. Доходные вложения в материальные ценности
4. Вложения во внеоборотные активы
5. Запасы и затраты
6. Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам
7. Дебиторская задолженность

Продолжение таблицы 4.1

8. Денежные средства
9. Финансовые вложения
Баланс
Пассив
1. Уставный фонд
2. Резервный фонд
3. Добавочный фонд
4. Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
5. Целевое финансирование
6. Долгосрочные кредиты и займы
7. Краткосрочные кредиты и займы
8. Кредиторская задолженность
9. Задолженность перед участниками (учредителями)
10. Резервы предстоящих расходов
Баланс

Активы предприятия отражают инвестиционные решения, принятые организацией за период ее деятельности. В основе расположения статей актива баланса находится критерий ликвидности (способность превращения средств предприятия в денежную наличность).

Активы делятся на краткосрочные активы (II раздел – оборотные средства) и долгосрочные (I раздел баланса). Они характеризуют состав и размещение капитала организации, то есть все то, чем оно владеет на дату составления баланса.

Капитал (имущество) объединен в две группы:

1) внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);

2) оборотные активы (запасы, налоги по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Пассивыпоказывают источники образования активов, т.е. источники образования капитала. Пассивы часто называют обязательства, так как они показывают источники привлечения капитала извне. Они объединены в следующие группы:

собственный капитал (уставный фонд, прибыль отчетного периода, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.);

долгосрочные обязательства – это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего один год (долгосрочные займы и кредиты, облигации, долгосрочные векселя);

краткосрочные обязательства – это обязательства, покрываемые оборотными активами (счета и векселя к оплате, задолженность по налогам и др.).

Следует обратить внимание на то, что имеются два источника собственного капитала. Первый источник – это акционерный капитал. Инвесторы, предоставившие организации ресурсы в форме капитала, получили взамен акции.

Второй источник собственного капитала – это часть его прибыли. Та часть прибыли, которая не идет на выплату налогов, дивидендов и других выплат и называется чистой прибылью. Это второй источник собственного капитала.

В основе любого баланса организации лежит следующее основное тождество: стоимость активов равна стоимости собственного капитала и всех обязательств.

Формулировка и группировка статей баланса и последовательность их расположения может быть различной. Международный комитет бухгалтерских стандартов рекомендует формы основных финансовых документов.

Европейский союз своими директивами обеспечивает идентификацию балансов и отчета о прибылях и убытках предприятия. Национальное законодательство каждой страны и нормативные акты Министерства финансов регулируют действующую практику.

По этим и другим причинам в разных странах существуют отличия в названии статей баланса и их последовательности.

Сущность основных средств (капитала), классификация

И их структура

Основной капитал (средства) – это денежная оценка имущества, используемого в качестве средства производства, действующего в течение длительного времени и сохраняющего свою натуральную форму.

Он функционирует как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (жилые дома, детские учреждения, дома культуры, спортивные учреждения и т.д.).

В зависимости от этого он подразделяется на основной производственный и непроизводственный капитал.

Производственный основной капитал, в зависимости от его роли в производственном процессе, подразделяется на следующие группы:

1) здания – строения, обеспечивающие необходимые условия для выполнения производственного процесса, вспомогательных, обслуживающих и других функций. К ним относятся цехи, склады, административно-хозяйственные строения;

2) сооружения – инженерно-строительные объекты, необходимые для технического оснащения процесса производства. К ним относятся автомобильные дороги и железнодорожные пути, водонапорные башни, мосты, очистные и другие сооружения;

3) передаточные устройства – это линии электропередач, газо- и нефтепроводы, телефонная сеть и радиосвязь;

4) рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование. К ним относятся: рабочие машины, аппараты и оборудование, силовые машины и оборудование (машины-генераторы и машины-двигатели);

5) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование – средства измерения, находящиеся как на рабочих местах в цехах, так и лабораториях предприятия;

6) вычислительная техника – современные средства для осуществления вычислений, подготовки документов, ее размножения, передачи информации;

7) транспортные средства – это передвижные средства, предназначенные для перемещения грузов и работников и находящиеся на балансе предприятия;

8) инструмент– все виды орудий труда, предназначенные для установки и закрепления обрабатываемых предметов;

9) производственный и хозяйственный инвентарь, используемый для облегчения выполнения производственных операций (верстаки, рабочие столы и др.);

10) прочие активы (имущество) – относят фонды технических библиотек, противопожарный инвентарь и др.

Такая группировка основного капитала называется классификацией. Предприятия пользуются типовой классификацией, утвержденной министерством статистики и анализа РБ.

С целью упрощения учета и планирования к основным относятся только те средства труда, срок службы которых более одного года или стоимостью не менее 30 базовых величин за единицу. По роли в производственном процессе основной капитал (средства) делится на активную и пассивную части.

К активной относят те средства труда, которые непосредственно участвуют в превращении продуктов труда в готовую продукцию и служат базой в оценке технического уровня и производственных мощностей.

Например, к ним относятся машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; инструмент и транспортные средства. Все остальные средства труда пассивные. Они создают условия для производственного процесса.

Структура основных средств (капитала) характеризуется удельным весом каждой группы в общей их стоимости. Структура – показатель технического развития предприятия. Она зависит от характера выпускаемой продукции, масштабов производства однородной продукции, уровня специализации и других факторов.

На перерабатывающих предприятиях АПК в структуре основных средств активная часть ниже пассивной. Так, на предприятиях хлебпрома она составляет около 30%, в молочной промышленности – свыше 35%, а на мясокомбинатах – 25-30%.

Наименьшую долю пассивная часть составляет на предприятиях молочной отрасли и соответственно на этих предприятиях значительно выше удельный вес машин и оборудования, т.е. активной части основных средств.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Источник: https://zdamsam.ru/a9749.html

Ссылка на основную публикацию