Вложения во внеоборотные активы

Что такое вложения во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные фонды представляют собой не конкретные объекты, а только затраты (инвестиции), связанные с их покупкой, строительством, модернизацией или разработкой.

Сначала предприятие тратит деньги на то, чтобы приобрести или самостоятельно создать тот или иной элемент фондов. Все траты аккумулируются на специальных бухгалтерских счетах.

Только после того, как конкретный объект будет готов к работе, он вводится в эксплуатацию, что отражается записями по соответствующим счетам.

Такие расходы – это долгосрочные финансовые вложения. Данный процесс требует существенных затрат как денег, так и времени. Поэтому он должен быть четко организован с целью:

  • своевременного и полного отражения всех расходов на приобретение, разработку, строительство или реконструкцию основных средств и нематериальных активов;
  • правильного расчета величины инвестиций;
  • контроля за соблюдением сроков проведения строительно-монтажных, ремонтных и других видов работ;
  • контроля за целевым использованием средств и финансовой дисциплиной;
  • общего контроля соблюдения действующего законодательства.

Виды вложений во внеоборотные активы

Классификация затрат напрямую связана со структурой самих капитальных фондов:

  1. Расходы на покупку основных средств: зданий, земельных участков, оборудования, транспорта и т. д.
  2. Расходы на строительство и ремонт.
  3. Покупка и выращивание промышленного скота.
  4. Инвестиции в нематериальные активы.

Источниками инвестирования могут быть собственные средства предприятия или заемные источники. При этом важно понимать, что использование краткосрочных кредитов в этом случае нецелесообразно, поскольку инвестиции в капитальные фонды имеют длительные сроки обращения, и быстро продать их практически невозможно.

Бухгалтерский учет, проводки и анализ

Инвестиции принимаются к учету по фактически понесенным расходам. В балансе для этого предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Каждое предприятие открывает к нему субсчета в зависимости от специфики своей деятельности.

Например, сельскохозяйственному предприятию обязательно нужно иметь субсчет «Приобретение взрослых животных». А металлургическому заводу он совершенно не нужен.

Вместо него он откроет субсчет «Приобретение объектов основных средств», по которому учитываются капитальные затраты на покупку станков и оборудования.

Все понесенные расходы отражаются по дебету счета, увеличивая его остаток. Выбор корреспондирующих счетов зависит от вида понесенных расходов. Когда объект основных средств или нематериальных активов готов к продуктивной работе, его вводят в эксплуатацию. В таблице кратко приведены основные проводки по учету капитальных затрат, а также по вводу их в эксплуатацию.

Если остаток по счету 08 большой, значит предприятие находится в серьезном инвестиционном процессе. Например, строительство нового здания, открытие новых производственных линий.

В этом случае очень важен строгий контроль соблюдения сроков, смет, требований законодательства.

Руководство компании должно четко представлять себе, когда именно объекты основных фондов могут быть введены в эксплуатацию и начать приносить прибыль.

Источник: https://finansy.guru/biznes/uchet-analiz/uchet-vlozhenij-vo-vneoborotnye-aktivy.html

Учетный аспект вложений во внеоборотные активы

Инвестиции в основной капитал – это категория управленческая, ею оперируют менеджеры разных уровней и специализаций. И у любой медали есть две стороны.

А у долгосрочных инвестиций этих сторон множество, можно сказать, по числу компонентов системы управления. Важным обеспечительным компонентом управления инвестициями является учетная подсистема.

Она оперирует таким понятием, как вложения во внеоборотные активы. Приглашаю к рассмотрению данного аспекта управленческой практики в коммерческих организациях.

Основные подходы к учету вложений во внеоборотные активы

В статье, посвященной учету капитальных затрат, мы отчасти уже касались данного вопроса, оставаясь при этом на позиции чистого управленческого взгляда на вопросы капитальных вложений, реализуемых компанией в ходе инвестиционной деятельности.

В данном материале нам предстоит углубиться в профессиональную терминологию работников бухгалтерии, что само по себе может представлять интерес.

Сразу оговоримся, что термин «внеоборотные активы» учетный, ему соответствует бухгалтерский синтетический счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С позиции финансового учета внеоборотные активы (ВнА) представляют собой особые средства предприятия.

Они участвуют в хозяйственном процессе опосредовано, переносят на продукт деятельности свои полезные качества и стоимость постепенно в течение длительного срока использования. Это достаточно дорогостоящие активы, не предназначенные для продажи.

Для последнего условия исключение составляют лишь финансовые вложения, реализуемые в долгосрочном режиме. Ниже размещена схема состава ВнА, принимаемых к бухгалтерскому учету.

Состав внеоборотных активов, принимаемых к учету

Внеоборотные активы – это достаточно статичная категория средств предприятия, числящихся на его балансе длительный период времени.

В то же время, вложения во внеоборотные активы – понятие динамическое, отражающее процесс оприходования объектов инвестирования, поэтому состав вложений несколько отличается от состава собственно ВнА.

В учете выделяются следующие виды вложений.

  1. Вложения в ОС (основные средства).
  2. Вложения в НМА (нематериальные активы).
  3. Вложения в НИОКР.

Следует учитывать, что к вложениям в ОС относятся так называемые доходные вложения в материальные ценности, которые также приходуются на баланс через счет 08. Часть имущества компании (здания, помещения, оборудование и так далее) может приобретаться с целью последующей сдачи в аренду и получения дополнительного дохода.

Такое имущество не отражается в учете на счете основных средств, а учитывается отдельно на счете 03. Для учета вложений во ВнА применяется активный счет 08, который имеет аналитическую и синтетическую (сводную) природу. Аналитика по счету выстраивается в разрезах каждого объекта ОС и НМА, по элементам затрат формирования основного стада и по типовым расходам на НИОКР.

Синтетический учет по балансовому счету 08 ведется по субсчетам, с выделением учета операций по:

  • приобретению земельных угодий и участков;
  • приобретению объектов природопользования;
  • строительству объектов ОС;
  • приобретению ОС;
  • приобретению НМА;
  • переводу в основное стадо молодняка животных;
  • приобретению взрослых животных;
  • выполнению НИОКР.

Принципы финансового учета вложений во ВнА

Учет инвестиций долгосрочного характера строится на определенных принципах, опираясь на которые, сотрудники бухгалтерии достигают корректных результатов в фиксации учетных событий. Выделяются следующие принципы.

  1. Принцип полноты отражения вложений во ВнА. Все операции, связанные с вложениями во внеоборотные активы, должны быть документально подтверждены и внесены в учет.
  2. Принцип соблюдения норм гражданского законодательства. Сделки, совершаемые в связи с вложениями во ВнА, подлежат оформлению соглашением (договором) в полном соответствии с требованиями гражданского права.
  3. Вложения во внеоборотные активы подлежат обособленному учету, отличному от учета операционных затрат.
  4. Принцип буферной природы счета бухгалтерского учета 08. Балансовый счет 08 занимает промежуточное положение между счетами расчетов и счетами непосредственно активов 01, 03, 04, позволяя производить своевременное и полное оприходование средств производства, НМА, результатов НИОКР.
  5. Принцип вспомогательного накопления расходов, связанных с введением внеоборотных активов в эксплуатацию. Для этого используется активный счет 07 «Оборудование к установке».

Схема разделения затрат предприятия на капитальные и текущие

На схеме, расположенной выше, продемонстрирован третий из учетных принципов. На модели показано разделение всех затрат компании на капитальные и текущие. Основную долю капитальных затрат составляют вложения во внеоборотные активы.

Исключение из них составляют краткосрочные финансовые вложения и приобретение оборотных средств для инвестиционных целей. Указанные выше принципы реализуются в тесной взаимосвязи с вопросом о способе поступления ВнА на предприятие.

Внеоборотные активы поступают на учет в связи с:

  • покупкой готовых к применению ОС и НМА;
  • получением их в дар;
  • взноса активов в уставный капитал компании;
  • самостоятельного возведения, строительства или создания активов (хозяйственный способ);
  • строительства зданий, сооружений с привлечением подрядных организаций (подрядный способ);
  • созданием или строительством объекта ВнА смешанным способом.

Поскольку счет 08 активной природы, по его дебету формируются накопления расходов предприятия, составляющие первоначальную стоимость активов для зачисления на баланс. С кредита балансового счета 08 происходит списание накопленной стоимости ОС, НМА, результатов НИОКР на соответствующие счета ВнА.

Подобную функцию выполняет счет 07 с той лишь разницей, что на нем предварительно накапливаются значения стоимости оборудования, требующего установки и монтажа.

Оба счета представляют собой буферные транзитные зоны, позволяющие рационально сформировать накопление первоначальной стоимости объектов перед их введением в эксплуатацию.

Особенности капитальных вложений как учетных объектов

Учет вложений во внеоборотные активы связан с инвестициями в основной капитал предприятия, базис которого формируют основные производственные фонды. Законом № 39-ФЗ от 25.02.1999 г. под вложениями в основной капитал (капитальными вложениями) понимаются инвестиции в ОС. В состав капитальных вложений законодательным актом предусматривается включение:

  • затрат на строительство сооружений, зданий;
  • расходов на реконструкцию;
  • затрат на техническое и технологическое перевооружение предприятия;
  • расходов на приобретение оборудования, машин, инвентаря и инструмента;
  • расходов на проектно-изыскательские работы.

Капитальные вложения как процессуальная категория формируют весомую часть имущества предприятия, необходимую для плодотворной деятельности компании. Место капитальных вложений в формировании состава ВнА показано на размещенной ниже схеме.

Вложения во внеоборотные активы данного типа могут быть реализованы в проектной форме или как обособленные акты покупки основных фондов.

В случае реализации инвестиционного проекта в нем принимают участие инвесторы, заказчики, подрядчики, посредники и пользователи ОС.

Место капитальных вложений в составе имущества компании

Рассмотрим варианты капитальных вложений, осуществляемых для целей приобретения, создания или строительства ОС.

  1. Вложения во внеоборотные активы в форме объектов природопользования и земельных участков. Первоначальная стоимость активов формируется в результате сложения покупной цены или расходов на приобретение объектов в иной форме и дополнительных затрат, которые компания несет с целью привести их в состояние, пригодное для эксплуатации. К дополнительным расходам также относятся комиссионное вознаграждение, агентские платежи, проценты по банковским кредитам. По земельным участкам затраты на обслуживание кредитов относятся на текущие расходы и в формировании стоимости не участвуют.
  2. Инвестиции в производственное и технологическое оборудование представляют собой капитальные вложения в ОС, требующих сборки и монтажа. Такое оборудование проходит в учете через счет 07 и по факту передачи в монтаж списываются в дебет счета 08.
  3. Ряд основных средств не требуют расходов на монтаж и сборку. К ним относится отдельно стоящее оборудование, транспортные средства, здания, сооружения и тому подобное. Во 2-м и 3-м вариантах первоначальная стоимость формируется с учетом расходов на транспортировку ОС до склада предприятия.
  4. Вариант капитальных вложений с целью формирования основного стада в сельскохозяйственной отрасли.
  5. Вложения средств в форме капитального строительства. К данному варианту относятся новое строительство, модернизация, техническое перевооружение, реконструкция и расширение производственных мощностей.
Читайте также:  Внеоборотные активы предприятия

Учетные процедуры по капитальным вложениям

Вложения во внеоборотные активы в форме капитальных вложений в строительство объектов ОС учитываются согласно ПБУ 2/94. Бухгалтерский учет опирается на условия контракта или договора на капитальное строительство.

Важнейшими существенными условиями договора подряда являются вопрос цены и формы расчетов, которые в обязательном порядке подлежат согласованию. Вариантами ценового подхода могут быть твердая или так называемая открытая цена.

Различают следующие формы расчетов по договору подряда:

  • на условиях предоплаты (авансовых платежей);
  • на условиях оплаты по факту выполненных работ, закрытых актами сдачи-приемки установленного образца;
  • комбинированная форма расчетов, сочетающая авансовые платежи и расчеты по факту выполнения на каждом согласованном и законченном этапе работ.

Таблица корреспонденции счетов по учету вложений в капитальное строительство

Выше представлена таблица с типовыми корреспонденциями счетов по операциям, связанным с капитальным строительством.

Застройщик ведет учет вложений во внеоборотные активы в данной форме на субсчете 08-3, по дебету которого отражаются суммы начисленных по актам и счет-фактурам объемов выполненных работ в корреспонденции с кредитом счетов расчетов (как правило, применяется счет 60). Выставленные суммы НДС относятся в дебет счета 19. Помимо сумм выполненных работ на субсчете 08-3 производится накопление расходов по:

  • приобретению оборудования;
  • монтажным работам в связи установкой и наладкой оборудования;
  • вводу объекта в эксплуатацию, сдаче заказчику и государственной комиссии;
  • прочим затратам капитального характера.

В промежуточных и годовых балансовых отчетах объекты до момента их сдачи в эксплуатацию числятся на счете 08 в качестве незавершенного строительства. Это один из немногих случаев, когда на данном синтетическом счете допускается дебетовое сальдо. В момент ввода объекта, завершенного строительством, застройщику необходимо определить его первоначальную стоимость, в которую включаются:

  1. Затраты на строительные работы.
  2. Стоимость приобретенного оборудования, которое может использоваться без монтажа или требует монтажа, сборки и наладки.
  3. Расходы на монтаж оборудования.
  4. Расходы на приобретение сопутствующего инвентаря и инструмента.
  5. Дополнительные затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией и бюджетом проекта.

Заказчику-застройщику важно очень точно вести аналитический пообъектный учет расходов на строительство.

В случае непринятия определенных работ, на которые уже произошло списание материалов, в ходе инвентаризации расчетов следует выявлять остатки незавершенного строительства. Как правило, учет приобретения ОС значительно проще и не составляет труда в штатной ситуации.

Далее размещены типовые корреспонденции счетов по хозяйственным фактам приобретения основных производственных фондов вне режима капитального строительства.

Таблица корреспонденций счетов по учету вложений во ВнА в форме ОС

Учет вложений в НМА и НИОКР

Вложения во внеоборотные активы в форме нематериальных объектов, способных принести экономические выгоды, принимаются к учету в результате их приобретения или создания. Данные действия производятся не только на основании фактических событий, но и с обязательным оформлением совершаемой сделки.

Помимо этого, особую важность имеет проведение государственной регистрации исключительных прав на принятые в использование нематериальные активы. Перечень условий принятия НМА к учету приведен в статье, посвященной инвестициям в нематериальные активы.

Состав гражданско-правовых актов, в результате которых предприятие может приобрести или создать нематериальные активы, включает следующие варианты договоров (соглашений):

  • авторское;
  • лицензионное;
  • о выполнении научно-технических и (или) опытно-конструкторских работ;
  • простого товарищества (о совместной деятельности);
  • доверительного управления имуществом;
  • о создании, внедрении и передаче научно-технической продукции;
  • купли-продажи;
  • мены;
  • дарения.

Среди отечественных стандартов бухгалтерского учета действует ПБУ 14/2000, регулирующее методику учета оборота НМА. Согласно настоящему Положению к расходам на приобретение НМА относятся:

  • стоимость приобретения или уступки исключительных прав от продавца (правообладателя);
  • расходы на услуги информационного и консультационного характера, связанные с приобретением НМА;
  • обязательные платежи (патентные, таможенные пошлины, регистрационные сборы, иные платежи подобного типа);
  • налоги, связанные с приобретением НМА, не возмещаемые согласно НК;
  • посреднические вознаграждения;
  • иные связанные с НМА расходы.

Таблица корреспонденции счетов по учету вложения в НМА и НИОКР

Выше представлен состав типовых корреспонденций счетов по операциям с нематериальными активами и НИОКР. Учетные процедуры по научным, отраслевым специализированным исследованиям, опытно-конструкторским работам производятся согласно ПБУ 17/02.

Предусматривается два варианта принятия расходов на НИОКР на баланс предприятия: в ходе приобретения результатов работ, выполненных по договору, или по факту их самостоятельного выполнения.

Результаты НИОКР рассматриваются либо как обычные нематериальные активы, либо как специализированные объекты «Расходы на НИОКР».

Вложения во внеоборотные активы методологически не настолько сложный и громоздкий блок учетных действий, как некоторые разделы бухгалтерского учета. Финансовое и налоговое законодательство по отношению к настоящим процедурам давно устоялось и вполне консервативно.

Поэтому желательно, чтобы высший и средний менеджмент, включая менеджеров проектов, ориентировались в вопросах фиксации событий инвестиций в основной капитал хотя бы на уровне, который развернут в статье.

Это позволит понимать сущностные моменты учетной стороны деятельности, ориентироваться в цифрах и ускорять реализацию проектов.

Источник: http://projectimo.ru/upravlenie-investiciyami/vlozheniya-vo-vneoborotnye-aktivy.html

Учет вложений во внеоборотные активы предприятия

В данном разделе мы собрали материалы, касающиеся вложений во внеоборотные активы предприятия и учета этих операций.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Подробнее… 

  • Основы организации учета вложений во внеоборотные активы

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств. Подробнее…

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организациями в собственность, отражается на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” по субсчетам 08-1 “Приобретение земельных участков” и 08-2 “Приобретение объектов природопользования” согласно оплаченным или принятым счетам продавцов. Подробнее…

  • Учет затрат по строительству объектов

 Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Подробнее…

 Учет приобретения основных средств и нематериальных активов

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. Подробнее… 

  • Учет затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. Затраты по формированию основного стада учитывают на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Подробнее… 

Данные о стоимости незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода содержатся в разделе I “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса. Подробнее…

Источник: http://www.obuhuchete.ru/uchet-vlozhenij-vo-vneoborotnye-aktivy/

II.II. Вложения во внеоборотные активы

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 13Следующая ⇒

К вложениям во внеоборотные активы относятся следующие расходы:

– на строительно-монтажные работы;

– на приобретение основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования);

– на приобретение нематериальных активов;

– на приобретение и создание доходных вложений в материальные ценности;

– на приобретение оборудования к установке, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

– в виде затрат на реконструкцию, модернизацию, дооборудование и расширение объектов основных средств;

– на капитальные вложения в арендованные основные средства, если по условиям договора аренды эти затраты производятся за счет Учреждения (арендатора);

– в виде НДС, не предъявленного к вычету из бюджета (кроме основных средств, используемых только для деятельности, облагаемой НДС).

Оборудование, требующее монтажа до его передачи в монтаж, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактическим расходам, связанным с его приобретением. В Бухгалтерской отчетности такое оборудование отражается по статье «Прочие внеоборотные активы».

Синтетический учет затрат капитального характера ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все расходы капитального характера с целью формирования первоначальной стоимости объекта внеоборотных активов.

Списание стоимости завершенных капитальных вложений по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится по мере удовлетворения критериям признания объектов основными средствами (включая доходные вложения в материальные ценности и капитальные вложения в арендованные основные средства) и нематериальными активами.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы ведется пообъектно в разрезе видов капитальных вложений и источников их финансирования.

При этом обособленно учитываются следующие виды капитальных вложений:

– затраты на строительство основных средств;

– затраты на приобретение основных средств;

– затраты на создание и приобретение доходных вложений в материальные ценности;

– затраты на реконструкцию и модернизацию, дооборудование основных средств;

– затраты капитального характера в арендованные основные средства;

– затраты на приобретение нематериальных активов;

– прочие вложения во внеоборотные активы.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы по источникам финансирования осуществляется по следующим направлениям:

– целевое финансирование от Учредителя по смете;

– целевое финансирование из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета, Фонда социального страхования;

– прочее целевое финансирование;

– целевое финансирование по ОМС, полученное от ТФОМС и страховых организаций на приобретение внеоборотных активов;

– средства Учреждения, полученные в процессе ведения предпринимательской деятельности;

– внеоборотные активы, поступившие на праве оперативного управления от Учредителя;

– внеоборотные активы, поступившие от Учредителя по инвестиционной программе;

– внеоборотные активы, полученные безвозмездно.

Поступление основных средств, закрепленных на праве оперативного управления, отражается по дебету счета 08 субсчет «Затраты на приобретение основных средств» с обособленным выделением источника финансирования «Основные средства, закрепленные на праве оперативного управления Учредителем» в корреспонденции с кредитом счета 86 субсчет «Целевое поступление имущества, закрепленного на праве оперативного управления» с обособленным выделением вида имущества «Основные средства».

Читайте также:  Как аннулировать приказ о приеме на работу

Поступление основных средств по инвестиционной программе от Учредителя отражается на основании акта приема-передачи, составленного Учредителем, по дебету счета 08 субсчет «Затраты на приобретение основных средств» с обособленным выделением источника финансирования «Основные средства, полученные от Учредителя по инвестиционной программе» в корреспонденции с кредитом счета 86 субсчет «Целевое поступление имущества по инвестиционной программе от Учредителя» с обособленным выделением вида имущества «Основные средства».

В периоде времени, длящемся с момента фактической передачи имущества, удовлетворяющего критериям признания в составе основных средств, Учреждению поставщиком, с которым Учредителем заключен договор на приобретение данного имущества в рамках инвестиционной программы Учредителя, до момента утверждения акта приема-передачи, составленного Учредителем, указанное имущество подлежит отражению у Учреждения по простой системе на забалансовом счете 015 «Имущество, поступившее по инвестиционной программе без документального подтверждения от ОАО «РЖД» в разрезе каждого объекта полученного имущества.

При этом стоимость такого имуществ для целей отражения на забалансовом учете определяется исходя из стоимости, указанной в правоустанавливающих документах, предоставленных поставщиком имущества.

Вложения во внеоборотные активы, произведенные за счет средств Учреждения, полученных в процессе ведения предпринимательской деятельности, а также капитальные вложения, осуществленные за счет средств целевого финансирования, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». При этом аналитический учет затрат на счете 08 также ведется по видам капитальных вложений и по источникам финансирования.

При принятии на учет в качестве вложений во внеоборотные активы имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, либо затрат на реконструкцию и модернизацию, дооборудование основных средств, понесенных за счет средств целевого финансирования, в бухгалтерском учете отражается использование средств целевого финансирования по дебету субсчетов соответствующих источников финансирования счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» в разрезе источников финансирования и объектов основных средств и нематериальных активов.

Безвозмездное поступление внеоборотных активов, в том числе по договорам дарения и пожертвования, отражается по дебету счета 08 субсчет «Затраты на приобретение внеоборотных активов» с обособленным выделением источника финансирования «Внеоборотные активы, полученные безвозмездно» и по кредиту счета 98 субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным внеоборотным активам». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 субсчет “Прочие доходы» в момент списания внеоборотных активов на финансовые результаты. Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по каждому объекту безвозмездно полученных внеоборотных активов.

Признание в бухгалтерском учете объектов основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражается бухгалтерской записью по дебету соответствующих субсчетов, открытых к счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», и кредиту соответствующих субсчетов, открытых к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Увеличение стоимости внеоборотных активов в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции отражается бухгалтерской записью по дебету соответствующих субсчетов, открытых к счетам 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и кредиту соответствующих субсчетов, открытых к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учреждение ежеквартально представляет Учредителю отчет о произведенных капитальных вложениях во внеоборотные активы в разрезе видов вложений и источников финансирования.

https://www.youtube.com/watch?v=moJdFqb-h_o

В Бухгалтерской отчетности капитальные вложения, не принятые к учету в качестве основных средств и нематериальных активов, отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы» по фактическим затратам в разрезе источников финансирования.

II.III. Основные средства

Источник: https://lektsia.com/4x3a0d.html

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Внеоборотные активы для многих организаций составляют значительную часть собственных средств. Для структуры баланса они занимают весомое место. Бухгалтерский счёт 08 используется, когда предприятие приобретает какие-либо активы. У счёта есть соответствующее название.

Что вообще входит во внеоборотные активы

Информация о возможных активах, которые принадлежат организации, отображается при помощи первого раздела у баланса бухгалтеров. Внутри каждой части есть свой счёт, своё предназначение.

  1. Счёт посвящён программам и культурным произведениям искусства, моделям, интеллектуальным достижениям, товарным знакам, деловой репутации. Всё это входит в группу нематериальных активов.
  2. В том же счёте содержатся активы нематериальные поискового типа. Речь обычно об оценке природных ископаемых, разработке мест их нахождения. Не важно, какие организации отвечают за осуществление работы для данного направления.
  3. Четвёртый же счёт часто включает результаты исследований и разработок, другой подобной деятельности. Это касается расходов на научно-исследовательские и конструкторские проекты, других видов деятельности, связанных с наукой.
  4. Наконец, четвёртый счёт включает материальные активы, связанные с поиском. Среди них – имущество, которое применяется при разработке месторождений полезных ископаемых.
  5. Основные средства отображаются на счету 01. Здесь описывается дорогостоящее имущество.
  6. Доходным вложениям в материальные ценности посвящается часть, которая обозначается как 03. Здесь информация даётся по имуществу, используемому для передачи в аренду, лизинг за определённое вознаграждение.
  7. Ценные бумаги, вклады и займы описываются на счету 58, который называется «финансовые вложения».
  8. Наконец, 09 – это отложенные налоговые активы. В их случае более детально описывается разница по времени, которая образуется при начислении налогов на прибыль.

Данные активы используются предприятиями, оформляющими бухгалтерские отчёты на общих основаниях.

Если же актуальна упрощённая форма, то внеоборотные активы будут рассматриваться лишь с использованием двух признаков: материальная, нематериальная группа.

На конец отчётного периода считают оценочную стоимость в балансе. К этому моменту уже должно быть понятно, что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учёте.

Учёт: по каким правилам ведётся

Главная особенность в данном случае – это то, что стоимость имущества постепенно списывается на затраты, а не сразу. То есть происходит образование и начисление амортизации.

Характерно наличие длительного срока по эксплуатации в несколько лет и больше. Важно, чтобы при принятии к эксплуатации стоимость имущества правильно определялась. От этого идут все дальнейшие расчёты.

Учёт вложений в активы: основные принципы

Главный принцип – создание цены для активов, которые потом относятся к группе внеоборотных. Предполагается использование отдельного счёта, который обозначается сочетанием 08. К счёту можно открыть такое количество субсчетов, которое необходимо для грамотной организации процедуры. Они разделяются в зависимости от разновидности самого имущества:

  1. Работа с животноводством, включающая создание и увеличение стад.
  2. Изучение ресурсов в природе.
  3. НИОКР.
  4. НМА.
  5. ОС.

Дробление дополнительных счетов основано на том, как именно происходит поступление каждого из вида средств. Когда работа происходит внутри счетов, всё делится на объекты.

От того, как на предприятии ведут учётную политику, зависит, стоит ли в общую стоимость активов включать расходы общехозяйственного значения. Они не становятся частью стоимости, если применяется способ «директ-костинг».

Если же применяется метод, согласно которому расходы общехозяйственного плана включаются в данные, часть затрат относится к цене создаваемых объектов этой группы. Но для простоты в нашем рассказе опустим эту особенность.

Счёт 07 – один из вспомогательных инструментов для учёта вложений во внеоборотные активы. Он принимает любые виды оборудования, эксплуатацию которых можно начать сразу. Но они не могут быть использованы без дополнительных монтажных работ, включающих:

  1. Устройство фундамента.
  2. Новая процедура установки. Либо соединение с оборудованием, которое уже работает.

Пока готовность к использованию не наступит в полном объёме, актив находится на счету 08. К определению соответствующих характеристик тоже надо относиться с максимумом внимания. Если объект находится на этом счёту, значит готовность к использованию ещё не наступила. Значит начисление амортизации становится невозможным. Имущественные налоги не применяются.

https://www.youtube.com/watch?v=X1EL2YSKwKY

Возникают серьёзные споры с ИФМС, если нахождение на этом счету затягивается искусственно и намеренно. При этом могут амортизироваться затраты, причина которых – процесс освоения ресурсов природы, пока тот или иной объект находится на счету 08. Это обязательный элемент, когда осуществляется бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы.

Поступление на предприятие: с какими активами работают

Организация может работать следующим образом с внеоборотными активами:

  1. Покупка в готовом виде. Лишние вложения не требуются.
  2. Получение, не связанное с тратами: после находки или дарения.
  3. Получение в качестве взноса в уставной капитал.
  4. Самостоятельное строительство или создание.
  5. Создание или строительство, где участвуют исполнители со стороны.
  6. Создание, строительство смешанным способом. Для части работ привлекаются сторонние организации, а оставшиеся работы выполняются своими силами.

Но даже приобретение активов в готовом виде не защищает полностью от появления расходов. Стоимостные характеристики состоят и из показателей данной группы.

Возможны следующие ситуации при использовании НДС во время проведения операции:

  1. Если получатель работает с НДС, и нет обозначения налога в документах, актив принимается на счёт 19.
  2. Налог вообще не выделяется, если покупатель с ним работает, но этот факт никак не отражён при помощи документации.
  3. При отсутствии у покупателя НДС налог становится частью общей стоимости. Исключение из общего правила – операция по поступлению вкладов, который вносится как часть Уставного Капитала. Если налог выделен для передачи, то покупатель не сможет оформить вычет. Невозможна связь с ценой имущества. В этом случае бухгалтерский учёт внеоборотных активов будет правильным.

Модернизация и реконструкция: некоторые нюансы

Расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, становятся самостоятельными единицами при учёте вложений во внеоборотные активы. Это правило применимо к каждому объекту, который принимает участие при организации процесса. При оформлении расходов либо ОС события могут развиваться по нескольким сценариям:

  • направленность на целевые займы с кредитами для привлечения средств;
  • использование оборудования, требующего дополнительного монтажа;
  • смешанный способ при выполнении работ, использование как своих сил, так и услуг подрядчиков.

Возможно использование проводок, сопровождающих создание ОС. Сама реконструкция проводится двумя способами:

  1. Без остановки.
  2. При паузах в работе объекта. Амортизация перестаёт начисляться, если перерыв составляет от года и более.
Читайте также:  Привлечение к сверхурочной работе: тк рф

Стоимость объекта ОС увеличивается, если он требует дополнительных вложений в реконструкцию. При этом период полезного использования так же может измениться. Например, если технические характеристики заметно улучшаются спустя время.

Сумма на амортизацию тоже может меняться после проведения корректировок, даже если время полезного использования осталось одинаковым, но установление новых периодов амортизации проходит только в пределах одинаковых групп по амортизации. Надо использовать группу, где ОС были включены с самого начала.

 Разница у амортизации при отдельном учёте по налогам и в бухгалтерии – стандартное явление.

Реконструкция может быть проведена и для активов, которые уже полностью амортизированы. Обычно остаточная стоимость у них нулевая. К моменту, когда реконструкционная работа завершится, сумма затрат не раз пройдёт процедуру амортизации.

Когда ведутся эти работы, объекты освобождаются именно на этом объекте от деталей, больше для производства непригодных, но и их эксплуатация возможна. Работа с такими средствами при помещении на склад проходит согласно общим правилам.

Когда объекты выходят из группы вложений

Со счёта 08 актив выбывает, когда вложения для стоимости заканчиваются, и начинается эксплуатация. Используемые проводки зависят от того, какой вид имущества образуется впоследствии. Всего возможно два варианта: Дт 01, 03 – Кт 08, либо Дт 04 – Кт 08.

Сразу после получения принимаются к эксплуатации только объекты, которые вообще не требуют доработки. А другие разновидности – сразу после того как завершаются сопутствующие работы. В остатках по счёту 08 приобретаемые активы вообще встречаются достаточно редко.

Зато в этих остатках могут присутствовать активы, создаваемые собственными силами.

Но могут присутствовать и другие варианты оформления операций:

  • Дт 79 – Кт 08 – если вложения не закончились, но передаются иным подразделениям в собственности того же лица;
  • Дт 94 – Кт 08 – если выявлен ущерб для объектов, вложения в которые не закончились;
  • Дт 99 – Кт 08 — метод оформления для потерь, связанных с чрезвычайными ситуациями.;
  • Дт 90, 91 – Кт 08 — когда продаются незаконные вложения;
  • Дт 91 – Кт 08.

О налоге на имущество

Любые виды имущества, отражённые внутри документации в качестве основного средства, попадают под этот налог. При этом к данной группе не принадлежат вложения, формирование которых закончено ещё не было. Потому налог на имущество сам к ним не применяется. То же самое касается группы объектов, при налогообложении которых применяют только кадастровую стоимость.

Введение в эксплуатацию для вложений и объектов обязательно даже при временном отсутствии активной эксплуатации, хотя они закончены, иначе ИФНС посчитает, что руководство специально занижает налоговую базу, что приведёт к возникновению споров.

Объекты реконструкции или модернизации представляют в этом плане особую опасность, особенно если в отношении данных средств проводится так называемая опытная эксплуатация.

Во время такого процесса часто выпускают продукцию, которая потом поступает в продажу. Если такие продукты будут использоваться систематически, то неизбежно появление споров с ИФНС.

Эта служба будет стремиться к тому, чтобы начислить налог на имущество.

Не важно, используется ли имущество с оформленным правом собственности либо без него. Объекты при любых обстоятельствах учитываются как основные средства. Практика уже не раз доказала, что такие решения возможны и законны.

Источник: http://znatokdeneg.ru/terminologiya/buhgalterskij-uchet-vlozhenij-vo-vneoborotnye-aktivy.html

Учет вложений во внеоборотные активы

Для целей финансовой отчетности активы организа­ции подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие.

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капи­тальные вложения, затраты по формированию основно­го стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

Вложения во внеоборотные активы представляют со­бой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции— это затраты на создание, увеличение и приобретение внеоборотных активов дли­тельного пользования (более 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений в го­сударственные и другие ценные бумаги и уставные капи­талы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

— осуществлением капитального строительства в фор­ме нового строительства, а также расширением ре­конструкции, технического перевооружения дей­ствующих предприятий и объектов непроизвод­ственной сферы;

— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

— приобретением земельных участков и объектов при­родопользования;

— приобретением нематериальных активов.

Задачи учета долгосрочных инвестиций:

— своевременное, полное, достоверное отражение всех затрат по строительству, приобретению объектов ос­новных средств по их видам;

— обеспечение контроля за ходом выполнения строи­тельства и вводом объектов в эксплуатацию;

— правильное исчисление инвентарной стоимости воз­веденных (приобретенных) объектов;

— контроль за наличием и использованием источни­ков финансирования долгосрочных инвестиций.

• В практике бухгалтерского учета долгосрочные ин­вестиции группируются по целому ряду признаков:

1) уровень централизации источников финансирования: централизованные средства (источники из бюдже­та) и нецентрализованные собственные и заемные средства;

2) технологическая структура: затраты на строитель­ные работы, затраты на монтажные работы, затраты на приобретение новых видов оборудования и про­чие капитальные работы;

3) характер воспроизводства основных средств: новое, расширение, реконструкция;

4) способ выполнения работ: хозяйственный, подряд­ный и смешанный варианты выполнения работ (хо­зяйственным способом — общие работы, подрядным — специализированные);

5) по назначению: производственного и непроизвод­ственного характера.

Учет долгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам и по отдельным объектам, входя­щим в него.

Застройщик организует строительство и осуществляет контроль за ходом его проведения, ведет учет затрат по строительству нарастающим итогом с начала строитель­ства до его окончания в разрезе отчетных периодов.

Од­новременно независимо от способа осуществления работ учет осуществляется и по договорной форме. Учет долго­срочных инвестиций у застройщика осуществляется на специальном счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы» (активный, калькуляционный).

К нему могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное ста­до;

08-7 «Приобретение взрослых животных.

• Особенно следует выделить счет 07 «Оборудова­ние к установке», который имеет субсчета:

07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

07-2 «Оборудование к установке импортное».

Расходы на приобретение оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных рас­ходов на доставку оборудования, заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознагражде­ния, уплаченные снабженческими и внешнеэкономически­ми организациями, стоимость услуг товарных бирж, тамо­женных пошлин и т. д.).

• Оборудование, не требующее монтажа, сразу учиты­вается на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы». Оборудование, которое требует монтажа, сна­чала учитывается на счете 07, а затем списывается на счете 08.

Долгосрочные инвестиции могут финансироваться за счет ряда источников (как собственных, так и привлечен­ных):

— собственные средства предприятия, а также средства от долевого участия других предприятий в строи­тельстве;

— долгосрочные кредиты банка;

— долгосрочные займы;

— средства внебюджетных фондов;

— средства регионального бюджета, предоставляемые как на возвратной, так и на безвозвратной основе.

• К собственным источникам инвестиций относят:

— прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

— амортизационные отчисления по основным сред­ствам и нематериальным активам;

— средства фонда накопления;

— страховые возмещения, полученные от государства в результате потерь от стихийных бедствий, чрезвы­чайных ситуаций.

• Особенностью учета финансирования долгосрочных инвестиций является то, что в бухгалтерском учете нет единого общего счета, на котором бы отражалась

совокупность источников финансирования затрат. Существует ряд счетов, по которым разбросаны ис­точники финансирования:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»;

02 «Амортизация основных средств»; 86 «Целевое финансирование»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

• Законченные построенные основные фонды не спи­сываются на уменьшение источников финансирова­ния. Кредитовые обороты по счетам финансирова­ния будут показывать создание источников, а конеч­ный остаток не дает возможность определить общую сумму источника финансирования.

Понятие, классификация, оценка основных средств

Согласно ПБУ 6/01 активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

– используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

– используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

– способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации.

Единица учета ОС – отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию

Классификация основных средств

По назначению

– производственные ОС основной деятельности;

– производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств;

– непроизводственные ОС (ОС ЖКХ);

По видам

– здания

– сооружения

– передаточные устройства

– машины и оборудование

– транспортные средства

– производственный инвентарь

– рабочий скот

– стоимость земельных участков, лесных, водных угодий

По степени использования

– в эксплуатации

– в запасе (резерве)

– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции

– на консервации

В зависимости от имеющихся прав

– собственные

– арендованные

– объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Виды оценки основных средств

Первоначальная стоимость

– изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

– внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал – по согласованной стоимости;

– полученных от других организаций и лиц безвозмездно, по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

– полученных по товарообменным операциям, по стоимости ценностей, преданных или подлежащих передачи организацией.

Остаточная стоимость-Разность первоначальной стоимости и начисленной амортизацией

Восстановительная стоимость-Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.



Источник: https://infopedia.su/2x7b27.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector