Списание безнадежной задолженности

Безнадежная задолженность в 2018 — списание

Перед списанием организация проводит ряд подготовительных процедур. Долги учитываются не общей суммой, а по каждому должнику в отдельности. Поэтому первым делом следует провести их инвентаризацию.

Для ее проведения руководитель подписывает специальный приказ. На его основании бухгалтерия составляет справку о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности.

Она формируется на ту дату, в которую будет осуществляться инвентаризация.

В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.

Для того чтобы фирма, выступающая кредитором, не несла убытков, она создает резервный фонд. За счет средств этого фонда и происходит списание. Формируется он из прибыли организации. Его называют резервом по сомнительным долгам. Создание такого резерва регулируется российским налоговым кодексом.

Следует учитывать такие нюансы:

  1. Сформировать резервный фонд могут только те компании, которые платят налог на прибыль.
  2. Средства резерва идут на погашение лишь основной части долга. Проценты, пени и штрафы сюда не входят.
  3. Размер фонда зависит от сроков образования задолженности. Если просрочка превышает три месяца, то его размер равен полной долговой сумме, если от 45 до 90 дней — то половине задолженности. Просрочка, не превышающая 45 дней, право на создание резервного капитала не дает.
  4. Максимальный размер резервной части не может превышать 10% от прибыли фирмы, которую она получает за один отчетный промежуток.

Неиспользованный в текущем промежутке резервный капитал переносится на следующий период. Если размер невозвращенного долга меньше суммы, записанной в резерв, то полученную разницу относят на счет внереализационных расходов. Разница отражается в качестве убытка.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным. Поэтому аналитики советуют вести учет безнадежных долгов на постоянной основе. Это позволит своевременно списать их с резервного капитала. Ведь риск невыплаты кредита присутствует в любом банке или других крупных организациях, выдающих займы.

Эта процедура вносится в бухгалтерский баланс так:

  1. Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — так отмечается факт создания резерва.
  2. Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 60, 62, 76 — подтверждает факт списания дебиторки, нереальной к взыс­канию.

Но эти проводки действительны в том случае, если резервный капитал у предприятия присутствует.

Если же он создан не был, тогда операция отражается так:

  1. Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60, 62, 76 — списание дебиторских долгов.
  2. Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — так вносится дебиторка, которую взыскать невозможно.

При этом списанный долг подлежит отражению на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Эта необходимость продиктована тем, что нужно наблюдать за наступлением возможности взыскания, если финансовое положение должника в течение этого периода поменяется в лучшую сторону.

Однако если одна из сторон не согласна, при судебных разбирательств долг будет признан безнадежным даже в случае встречных требований. Лучше всего признавать невозвратной ту часть задолженности, которая не перекрывается собственным кредиторским долгом.

Налоги

Описанная процедура нередко становится предметом спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком. Налоговые органы могут признать процедуру списания неправомерной. Ведь проведение процесса способствует уменьшению платежа по налогу на прибыль. В этом случае, предприятию грозит образование долгов перед бюджетом.

Так, если долг признан безнадежным по причине истечения срока, то он должен учитываться в составе внереализационных расходов в том же периоде, когда закончился период возврата. Причем учет происходит в итоговый день платежного периода.

Если же посылом стала ликвидация предприятия, то задолженность учитывается в расходах того промежутка, когда была внесена запись об исключении организации-должника из реестра юридических лиц.

Срок исковой давности

Исковая давность, установленная по отношению к безнадежным долгам, составляет три года. Однако в части случаев, она может быть и продлена. Максимальная длительность может достигать десяти лет. Начинается отсчет давности на восьмые сутки со дня востребования. То есть, после 8 дней, которые следуют за установленной соглашением датой.

Исковая давность может быть прервана. Послужить этому могут любые действия со стороны должника. Любой размер платежа, даже самый маленький служит к прерыванию срока. С момента осуществления платы, он начинает отсчитываться заново.

Второй причиной прерывания срока становится обращение кредитора в судебные инстанции с иском. Как только суд выносит постановление о возврате должником денежных средств, срок получает новую точку отсчета. Исключением являются случаи, когда иск был оставлен судебными органами без рассмотрения. Тогда давность не прерывается.

Бухгалтеру важно отслеживать срок истечения давности. Пропущенный момент взыскания может отразиться на последующей процедуре списания. Ведь оно возможно в период образования долго. Самостоятельно выбирать налогоплательщику дату списания государство не позволяет.

Признание задолженности безнадежной сопровождается рядом определенных действий, равно, как и последующее списание. Для предприятия эта процедура приносит доход в виде уменьшения налога на прибыль. Поэтому налоговые органы внимательно отслеживают правомерность проведения этого процесса.

Правила расчетов контролируемой задолженности описываются на этой странице.

С понятием злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности ознакомьтесь здесь.

Источник: http://finbox.ru/beznadezhnaja-zadolzhennost/

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Ситуация знакомая многим организациям: товар отгружен, оплата за товар своевременно не получена, период просрочки оплаты продолжает нарастать. Организации, признающие доходы и расходы по методу начисления, т.е. на дату отгрузки, уже признали в отчетности финансовый результат, исчислили и уплатили в бюджет налог на прибыль по этой сделке.

НК РФ дает возможность налогоплательщику уменьшить налоговую базу на суммы фактически не полученной дебиторской задолженности, имеющей признаки сомнительной или нереальной к взысканию.

Уменьшить налоговую базу можно одним из способов:

  • формирование резерва по сомнительным долгам,
  • прямым списанием безнадежных долгов непосредственно в убытки без создания резерва.

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, связанная с реализацией товаров, работ, услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, гарантией. Все остальные виды просроченной задолженности в формировании резерва не участвуют. Сомнительный долг в дальнейшем будет погашен должником (полностью или частично) или превратится в безнадежную задолженность.

Налогоплательщик, принявший решение о формировании резерва под сомнительные долги прописывает в своей учетной политике правила формирования резерва.

Они не должны противоречить общим нормам по созданию резерва, предусмотренным статьей 266 НК РФ.

Суммы отчислений в этот резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва.

Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы.

Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.

Резерв создается только по сомнительной задолженности, возникшей в связи с реализацией.

Например, под просроченный аванс, уплаченный поставщику резерв формировать неправомерно.

Безнадежными долгами могут быть признаны любые задолженности, в том числе авансы и предоплаты. Как разъясняет Минфин РФ в письме от 16.01.2018 N 03-03-06/2/1551, любая безнадежная задолженность, признанная таковой по основаниям пункта 2 статьи 266 НК РФ, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списывается с баланса за счет указанного резерва.

Признаки безнадежной задолженности

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ:

  1. Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
  2. Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
  3. Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
  4. Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
  5. Банкротство гражданина — новое обстоятельство, введено в НК РФ с 1 января 2018 года. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
  6. Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:
    1. невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
    2. у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Минфин РФ против признания долга безнадежным, если этот долг обеспечен поручительством (письмо от 09.06.2014 N 03-03-10/27603).

Судебная практика против списания безнадежных долгов взаимозависимых лиц в уменьшение налога на прибыль, усматривая в этом отсутствие экономической обоснованности.

По списанию займов, выданных взаимозависимым лицам, смотрите Постановление АС ВВО от 10.01.2018 N Ф01-5206/2017 по делу N А79-9660/201. В отношении перевода долга взаимозависимого лица совершенного в отсутствие деловой цели и недоказанной невозможности взыскания долга с поручителя, смотрите Постановление АС УО от 13.12.2017 N Ф09-7245/17 по делу N А50-6592/2017.

Как оформить документы по списанию

Судебная практика говорит, что наличие у налогоплательщика приказа руководителя, изданного на основании проведенной инвентаризации, не может быть достаточным основанием для отнесения безнадежного долга в состав внереализационных расходов.

Пример: Арбитражный суд Северо-Западного округа постановил, что для подтверждения обоснованности включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов недостаточно только карточек счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов инвентаризации и приказов руководителя о списании безнадежных долгов. Необходимы также первичные документы, подтверждающие образование и наличие дебиторской задолженности (Постановление АС СЗО от 09.12.2016 по делу N А21-8523/2015).

В каждом случае списания безнадежного долга будут свои специфические документы, исходя из ситуации. Главный принцип — документы должны подтверждать наступление обстоятельств, по которым НК РФ разрешает относить долги к безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), а также размер суммы долга, дату его образования.

Читайте также:  Льготы по налогу на имущество

Примерный перечень документов для списания безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете:

  • акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
  • письменное обоснование списания долга;
  • приказ (распоряжение) руководителя организации о списании долга;
  • договор, в котором указана дата срока платежа;
  • накладные, акты приемки оказанных услуг;
  • документы, подтверждающие платежи (платежные поручения, выписки, ордера и т.п.)
  • постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»,
  • судебные решения, решения органов государственной власти;
  • выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

Если Ваш должник индивидуальный предприниматель, выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной к взысканию.

В письме от 27.04.

2017 N 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил: согласно статье 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание, и, следовательно, после прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Тогда документом, подтверждающим безнадежную задолженность, может быть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа.

О периоде списания безнадежного долга

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Специальная дата списания безнадежной задолженности для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в НК РФ не установлена. Из всего перечня дат признания расходов (убытков), перечисленных в ст.

 272 НК РФ наиболее приемлемой можно считать последний день отчетного или налогового периода, в котором задолженность признана безнадежной (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).

Минфин РФ разъясняет: датой признания задолженности безнадежной будет дата составления соответствующего документа, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Если по долгам истек срок исковой давности, задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности (Минфин России от 25.08. 2017 N 03-03-06/1/54556).

Если в отношении Вашего должника открыто конкурсное производство, то учитывайте следующее. В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.

На этом основании, Минфин РФ делает вывод: после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678).

Как поступить организации, если по каким либо причинам безнадежный долг не был списан в расходы своевременно? Минфин рекомендует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность. Это нужно сделать в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-03-06/2/19410).

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2017 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).

Пример: срок исковой давности по долгу истек в 2016 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2016 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2017 году. При этом за 2016 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг.

На основании п. 1 ст.

 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик вправе на сумму безнадежного долга уменьшить налоговую базу 2017 года.

Как отразить в отчетности

В бухгалтерской отчетности расходы по списанию дебиторской задолженности отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В декларации по налогу на прибыль суммы безнадежных долгов отражаются по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва», а также в общей сумме по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего» Приложения N 2 к листу 02 декларации. Далее эти суммы переносятся в строку 40 листа 02 декларации (Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Расходы на отчисления в резерв сомнительных долгов отражаются в общей по строке 200 «Внереализационные расходы — всего». Ошибки прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, отражаются в декларации за текущий период.

Корректировка налоговой базы при перерасчете налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, отражается по строке 400 Приложения 2 к листу 02 с расшифровкой по годам в строках 401 — 403 Приложения 2 к листу 02 декларации.

Тема безнадежных долгов рассмотренными вопросами не ограничивается.

Если у Вас возникнут какие-то дополнительные вопросы, эксперты Правовест Аудит всегда готовы проконсультировать и оказать практическую помощь.

Задать вопрос

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/spisanie-beznadezhnoy-debitorskoy-zadolzhennosti/

Списание безнадежного долга в учете: бухгалтерском и налоговом, порядок взыскания безнадежной дебиторской задолженности

В связи с общемировым финансовым кризисом появление безнадежных дебиторских долгов стало достаточно распространенным явлением для большинства организаций.

Однако доказать безнадежность имеющейся перед компанией задолженности – достаточно непростая задача, которая под силу только опытному бухгалтеру.

Успешное списание безнадежного долга в бухгалтерском учете возможно лишь при знании действующего законодательства и основного порядка проведения подобной процедуры.

Под понятие дебиторской задолженности попадает сумма всех выплат по долговым обязательствам, предполагаемая к получению организацией со стороны физических и юридических лиц.

При определенных обстоятельствах, безнадежным может признаваться долг, невозможный к взысканию с контрагентов в связи с определенными причинами.

Безнадежные долги по региональным и местным налогам и сборам списываются в порядке, установленном действующим законом.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 . Это быстро и !

Как выполняется списание задолженностей согласно документации бухгалтерского учета?

Имеющаяся перед организацией задолженность может быть признана невозможной к взысканию, если наблюдается один из следующих случаев:

  1. Прошел срок исковой давности, составляющий 3 года с момента информирования юридического лица о нарушении его прав. Отчет времени может быть прерван и начат сначала, если должником были совершены действия, свидетельствующие о его прямом или косвенном признании имеющейся задолженности. Срок давности относительно имеющегося долгового обязательства не может составлять более 10 лет. Данный момент четко зафиксирован действующей законодательной базой.
  2. Банкротство. Должник не может выполнить свои обязательства по причине ликвидации организации или признания ее банкротом со стороны соответствующих органов.
  3. Розыск должника не дает результатов. Наличие официального постановления о завершении исполнительного производства ввиду невозможности на протяжении длительного времени обнаружить местонахождение должника.
  4. При официальном подтверждении факта отсутствия у контрагента имущества, которое может попадать под действие взыскания.
  5. Смерть физического лица или признание его умершим в соответствии с установленным гражданско-процессуальным законодательством порядком.

Основными посылами для безоговорочного списания безнадежного долга являются окончание срока давности и ликвидация предприятия

В период, который предшествует отчетному, сумма готовящегося к списанию долга должна быть зарезервирована, согласно предусмотренному законом порядку. Если такая процедура организацией не осуществлялась, то все траты относятся к финансовым расходам коммерческой или некоммерческой организации.

Стоит заметить, что списание задолженности в результате неплатежеспособности должника, принесшее финансовый убыток организации, не является ее аннулированием. За финансовым балансом подобные суммы должны отражаться не менее 5 лет с момента выполненной процедуры списания, что позволит отследить возможность их взыскания при изменении имущественного состояния должника.

Порядок списания безнадежной задолженности предполагает внесение суммы на специально созданный забалансовый счет. В случае, если несущее долговые обязательства лицо или предприятие произведет платеж или полное погашение относительно списанной ранее суммы долга, то полученные средства следует отразить в соответствующей статье доходов, полученных организацией.

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская и кредиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору)

В балансе остатки относительно текущих счетов резерва по сомнительным долговым обязательствам не указываются, соответственно, размер задолженности отражается с вычетом зарезервированных средств. В то же время на эту сумму снижается показатель не распределенной прибыли организации. При составлении финансового отчета отчисления, выполненные в резерв относительно сомнительных долговых обязательств, фиксируются в составе расходов категории «прочее».

Как происходит списание долга в документации налогового учета?

Все дебиторские долговые обязательства, признанные безнадежными к погашению, проходят процедуру списания в полном объеме с учетом НДС, что обозначено действующим законодательством.

Стоит заметить, что каждый налогоплательщик имеет законное право на создание резервов по отношению к сомнительным задолженностям контрагента. Однако, данное право действительно исключительно в том случае, когда долг образовался в результате оказания определенных услуг или поставки товаров.

В налоговой документации сумма долга входит в состав расходов, которые не связаны с деятельностью предприятия, и включаются в расчет налога

Если со стороны налогоплательщика был создан резерв для погашения ненадежных долговых обязательств, то списание безнадежного долга в налоговом учете производится за его счет. Если же финансовый запас не создавался или его размер является недостаточным для полного покрытия суммы долга, то такие расходы фиксируются в категории внереализационных.

В подобном порядке может осуществляться и списание задолженностей, которые не связаны с процессом реализации каких-либо товаров или услуг.

Возможно признание безнадежными и долговых обязательств, которые возникли при следующих обстоятельствах:

  • отказ от погашения долговой суммы или же ее неполная оплата согласно договору займа;
  • аванс, который был перечислен поставщику товаров или услуг в счет запланированной, но не осуществленной сделки.
Читайте также:  Трудоустройство без прописки

Налоговики, находя при проверках налога на прибыль списание налогоплательщиками безнадежных долгов, особое внимание обращают на причины такого списания

Сумма признанной безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете подлежит списанию, что декларируется в подаваемой относительно накладываемых на прибыль налогов документации, отражаясь в отдельной категории Приложения №2 к Листу 02.

Особенности списания безнадежной задолженности

Перед выполнением официального списания безнадежной к взысканию задолженности перед бюджетом со стороны организации должен быть выполнен целый ряд процедур, которые позволят осуществить все действия в строгом соответствии с законом.

Согласно официальному положению относительно ведения бухгалтерского учета все имеющиеся долги, предварительно признанные невозможными к взысканию, могут быть списаны не общим объемом, а исключительно «поименно». Поэтому каждая компания обязана производить инвентаризацию просроченных долговых обязательств, чтобы выявить договора, которые подлежат процедуре списания.

Проведение инвентаризации сотрудниками компании возможно лишь после подписания приказа от руководства. Обычно периодичность подобных бухгалтерских процедур определяется руководством компании индивидуально для каждого предприятия, однако обязательно такое мероприятие проводится накануне составления годовой отчетности.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным.

Более позднее списание считается неправомерным, поэтому аналитики советуют вести учет долгов на постоянной основе

Если же организация создает резерв сомнительных к погашению долгов для оптимизации налогообложения, то инвентаризация имеющихся перед компанией задолженностей производится под конец каждого подотчетного квартала. Перед составлением документации касательно проводимой инвентаризации обязательно должна быть заполнена справка с информацией о текущем состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

По завершении инвентаризации все полученные при ее проведении результаты должны быть зафиксированы актом, составляемым согласно форме ИНВ-17. Этот документ обязательно должен содержать информацию о признанных со стороны имеющихся дебиторов долговых обязательствах, неподтвержденных суммах долга и задолженностях, по которым было достигнуто окончание срока исковой давности.

Заключение

Общая процедура списания задолженностей достаточно проста, однако она требует строгой регламентации и соблюдения всех документальных аспектов.

Нарушение относительно выполнения таких действий может быть чревато для организации возникновением претензий со стороны налоговой инспекции, и, соответственно, наложением штрафных санкций за ошибки бухгалтерского учета или дополнительного начисления налогов.

Действующее законодательство создало достаточно удобную и простую схему списания дебиторских долгов, однако рекомендуется не увеличивать финансовые расходы предприятия, а все же находить компромиссные решения с контрагентами. Примером такого решения является предоставление выгодных условий реструктуризации или рассрочки.

Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/yuridicheskix-lic/kak-proisxodit-spisanie-beznadezhnyx-dolgov.html

Списание безнадёжной дебиторской задолженности как улучшение финансового состояния

Опубликовано: 15 мая 2018

Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам.

С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой — их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная.

Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

В качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

  1. Завершение срока исковой давности (подробнее — в статье 196 ГК РФ).
  2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
  3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
  4. Банкротство и ликвидация фирмы (подробнее — в статье 419 ГК РФ).
  5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
    • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
    • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Вышеназванный срок — это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов — один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

  • напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
  • выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
  • подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
  • попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

  • форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
  • смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Под ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Исходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

  1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также — резерва сомнительных долгов).
  2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

  • Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). Образец акта на списание дебиторской задолженности смотрите в предыдущей статье.
  • Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
  • Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания — завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

  1. Необходимо документально подтвердить факт завершения этого срока. Дебиторская задолженность списывается в том же налоговом периоде, когда завершён срок её давности. Для определения этого момента необходимо иметь документы, из которых видно наличие задолженности и дата её образования.

    Например:

    • договор с указанием даты оплаты;
    • платёжное поручение на перечисление предоплаты;
    • накладные на отгрузку или акты выполненных работ (если срок оплаты исчисляется от даты отгрузки);
    • другие документы по сделке. Все указанные документы рекомендуется хранить 3 года после завершения налогового периода, когда была списана «дебиторка», для подтверждения позиции перед контрольными органами.
  2. Необходимо проверить, не было ли попыток взыскать задолженность, или признания компании её должником.

    Если да, срок давности начинает отсчитываться заново и списывать безнадёжную задолженность нельзя. Если организация истребовала долг через суд, то срок исковой давности во внимание не принимается — начинают действовать сроки взыскания.

    И только если пристав-исполнитель признает невозможным взыскать долг, то на основании его постановления «дебиторку» можно будет списать.

Обнаружение спорных моментов

Следует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

  • возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
  • долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
  • долги по дивидендам;
  • долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

Проводка Её объяснение (операция)
Д 91 — К 62 Не покрытая резервом безнадёжная задолженность покупателей (заказчиков) списана на расходы
Д 007 Безнадёжная задолженность отражена на забалансовом учёте

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

Проводка Объяснение (проведённая операция)
Д 51 (50) — К 62 Средства от задолжавшего покупателя (заказчика) поступили на расчётный счёт (в кассу)
Д 62 — К 91 Погашенная задолженность учтена в доходах
К 007 С забалансового учёта списана (снята) погашенная безнадёжная задолженность

Резерв по сомнительным долгам

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва — безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

  • поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
  • заёмщиков по выплате займа или процентов;
  • по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Формирование резерва в налоговом учёте

Порядок создания резерва таков:

  • Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности, оформив результаты актом № ИНВ-17.
  • Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
  • Суммировать выбранные долги. При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней — с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
  • Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода — сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
  • Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше — на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

Проводка Объяснение (проведённая операция)
Дебет 91 — Кредит 63 Сформирован (доначислен) резерв сомнительных долгов
При уменьшении резерва по итогам отчётного квартала
Дебет 63 — Кредит 91 Уменьшение суммы резерва
Дебет 63 — Кредит 62 Задолженность списана за счёт резерва
Дебет 007 Списанная задолженность отражена на забалансовом учёте

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

В бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

  1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
  2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
    • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
    • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
    • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов.

Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Успехов!

Источник: https://dolgofa.com/debitorskaya-zadolzhennost/beznadjozhnaja-spisanie.html

Списание дебиторской задолженности

Содержание

Дебиторская задолженность и ее виды

Порядок отнесения дебиторской задолженности к безнадежной

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Списание задолженности в налоговом учете

Списание задолженности: проводки (счет 62)

Вопрос погашения дебиторской задолженности является актуальным практически для всех предприятий, так как с учетом инфляции она обесценивается, а некоторые контрагенты не хотят или не могут погашать свои долги вовремя. Чтобы уменьшить отрицательное влияние долгов дебиторов на финансовое состояние компании, нужно рассмотреть механизм списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность и ее виды

Суммарная совокупность долгов покупателей и заказчиков (дебиторов) за поставленные товары и услуги называется дебиторской задолженностью от хозяйственной деятельности. Источниками формирования дебиторской задолженности также являются авансы, выданные задолженности дочерних компаний, вексели, долги в уставной капитал.

Дебиторская задолженность – это выведенный из оборота компании актив, поэтому необходимо вести ее учет для своевременного погашения. С одной стороны, продажа товаров в кредит увеличивает продажи, а с другой стороны, предприятия стараются с помощью скидок и других стимулирующих факторов продать товар по предоплате.

Виды дебиторской задолженности

1. С учетом срока погашения долг дебиторов разделяется на:

  • краткосрочную задолженность – предполагаемый срок для погашения до 12 месяцев;
  • долгосрочную задолженность – предполагает срок для погашения дольше 12 месяцев.

2. В зависимости от финансовой дисциплины дебитора:

  • задолженность с еще не наступившим сроком погашения;
  • ожидаемая в согласованные сторонами сроки;
  • труднореализуемая;
  • сомнительная – задолженность, не погашена в установленный срок или не покрыта залогом/финансовым поручительством;
  • безнадежная – задолженность, которую взыскать невозможно.

Просроченная дебиторская задолженность списывается в периоде признания ее безнадежной

Порядок отнесения дебиторской задолженности к безнадежной

Причины отнесения дебиторской задолженности к безнадежной:

1. Окончание срока исковой давности, он составляет 3 года с запланированной даты погашения долга.

При этом важно помнить: если предпринимаются любые действия по взысканию долга (иск в суд, подписан акт сверки, дебитор вернул часть денег или погасил штрафы, достигнуто договоренности по реструктуризации долга и т.п.

) срок исковой давности прерывается, после этого начинается заново. Срок просрочки задолженности дебиторов не может превышать 10 лет, по истечении этого периода происходит списание долга с истекшим сроком давности.

2. При ликвидации компании-должника, признании его банкротом, при невозможности погашения вследствие форс-мажорных ситуаций задолженность списывается на основании выписки из ЕГРЮЛ, судебного решения или других актов государственных органов (например МЧС).

3. Окончание судебного производства и вынесение акта о невозможности взыскания долга.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность отражается на счете 62.

Если долг дебиторов признан безнадежным, он должен быть списан за счет резерва (счет 63). В 2018 г. формирование резерва является обязательным для всех предприятий. Предельный размер резерва составляет 10% от выручки за данный год или за предыдущий, если это значение больше.

Списание задолженности в налоговом учете

Что нужно помнить при списании просроченной дебиторской задолженности:

  • С 2017 года безнадежная дебиторская задолженность каждого контрагента учитывается за вычетом кредиторской задолженности компании перед этим контрагентом.
  • Просроченная дебиторская задолженность списывается в периоде признания ее безнадежной. Если есть несколько причин для признания долга безнадежным, то дебиторская задолженность списывается в том отчетном периоде, когда наступило первое обстоятельство.
  • Дебиторская задолженность списывается на основании следующих документов: акта инвентаризации, бухгалтерской справки (где указаны причины признания долга безнадежным) и приказа руководителя. В некоторых случаях могут понадобиться первичные документы взаиморасчетов с контрагентом.
  • Списание задолженности – это не аннулирование долга, после списания дебиторская задолженность 5 лет отображается на внебалансовом счете (007). Если в этот период должник вернул часть долга, то эта сумма относится к прочим доходам предприятия (счет 91).

Списание задолженности в налоговом учете

Правила списания просроченных долгов дебиторов в налоговом учете:

  • Долг списывается в полном объеме с учетом НДС.
  • Обязательное условие – наличие документов, подтверждающих безнадежность долга.
  • Безнадежную задолженность нужно списать в конце периода, в котором она таковой признана.
  • За счет резерва по сомнительным долгам списывается только задолженность, которая возникла в результате основной деятельности (связана с реализацией товаров и услуг). Если такого резерва нет или его недостаточно, то вся сумма или ее часть относится к внереализационным расходам.
  • Долги дебиторов, несвязанные с основной деятельностью (например: кредиты дочерним предприятиям), списываются за счет внереализационных расходов. Резервы для такой задолженности не формируются.
  • Создание резервов под безнадежные долги и зачисление списанной безнадежной задолженности (с НДС) к внереализационным затратам уменьшает базу налогообложения в отчетном периоде.

Задолженность списывается на основании выписки из ЕГРЮЛ

Списание задолженности: проводки (счет 62)

Порядок списания задолженности при наличии резерва:

  • Дт63 Кт62 – списанная сумма долга за счет резерва предприятия;
  • Дт007 – отнесение списанной дебиторской задолженности на забалансовый счет.

Порядок списания задолженности, если на предприятии резерв по сомнительным долгам не создан:

  • Дт91.2 Кт62 – списанная задолженность относится к прочим расходам предприятия;
  • Дт007 – списание безнадежного долга на забалансовый счет.

Порядок проводок в случае взыскания с контрагента после списания задолженности:

  • Дт51 Кт91.1 – деньги поступают на расчетный счет и относятся к прочим доходам;
  • Кт007 – часть долга, которую вернули, списывают с забалансового счета.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_spisanie-debitorskoi-zadolzhennosti

Ссылка на основную публикацию