Расчет доли прибыли по обособленному подразделению: пример

Порядок расчета прибыли по данным налогового учета

Для определения эффективности ведения деятельности предприятием существует такой важный показатель, как прибыль. Данное понятие трактуется как разница между произведенными компанией затратами и суммой полученной выручки. Помимо этого в экономической практике существует понятие нормы прибыли.

Расчет нормы прибыли позволяет определить соотношение расходов компании и полученной выручки, то есть сколько на каждый рубль поступлений приходится копеек прибыли.

При этом исчисление эффективности производства ведется не только по предприятию в целом, но и по всем обособленным подразделениям (ОП) в отдельности (при их наличии).

Формула исчисления нормы прибыли следующая:

НП = ЧП/В, где

ЧП – чистая прибыль;

В – выручка.

Балансовая прибыль

Ведение предприятием своей деятельности всегда предполагает получение дохода от различных источников доходности. Результатом ведения деятельности является показатель прибыли, одним из таких является балансовая прибыль.

Так, балансовая прибыль – это общая сумма полученной прибыли компании от реализации товаров (услуг или работ) и полученных доходов от деятельности, которая не приравнивается к основной. Полученный результат отражается во внешнем отчете о финансовом результате.

Расчет балансовой прибыли базируется на данных бухгалтерских отчетов и оценке статей баланса, исчисления проводятся по завершении отчетного периода. Показатель балансовой прибыли отражает итоговый результат по всем видам деятельности компании.

В состав балансовой прибыли включаются:

  • доход от реализации собственной продукции (работ или услуг);
  • доход от продажи ОС и иных имущественных активов компании;
  • доход от внереализационной деятельности.

В оценке эффективности деятельности компании немаловажное значение имеет балансовая прибыль, расчет производится по формуле:

БП = ПРП + ПРИ + ПВД, где

БП – балансовая прибыль;

ПРП – прибыль от реализации продукции;

ПРИ – прибыль от реализации имущества;

ПВД – прибыль от внереализационной деятельности.

В показателе ПРП учитывается чистая прибыль, полученная организацией от продажи товаров (работ или услуг), то есть общая сумма выручки за минусом всех налоговых обязательств и себестоимости товара. К появлению убыточности приводит превышение показателя себестоимости над общим размером прибыли.

Расчет БП организации производится по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года.

Общие сведения об обособленных подразделениях

Все организации (юрлица) обладают правом создания отдельных филиалов и структурных подразделений. Правила и порядок ведения хозяйствования в них предусмотрены российскими законодательными актами.

Многие филиалы вправе осуществлять деятельность и получать с этого доход, соответственно, при этом они обязаны выполнять налоговые обязательства. Расчет прибыли по обособленному подразделению ведется исходя из определенных показателей.

Определить, какой именно показатель будет учитываться в вычислениях, должна головная компания. По установленному порядку проводятся расчеты на протяжении всего налогового периода (года).

Данный порядок закрепляется учетной политикой организации.

Полученный результат налогового обязательства в отношении поступлений ОП уплачивается в фискальный орган как по адресу предприятия, их создающего, так и по адресу самого ОП.

Расчет доли прибыли

Как мы уже указывали, для исчисления суммы прибыли ОП берут один из соответствующих показателей. В качестве первого из них могут быть:

  • среднесписочная численность (ССЧ);
  • затраты по оплате труда сотрудникам ОП;

Второй величиной для исчисления доли дохода ОП является остаточная цена имущественных активов ОП.

Перед тем как произвести расчет доли доходности ОП, следует найти соответствующие величины.

Показатель ССЧ

Удельный вес ССЧ исчисляется по такой формуле:

УВССЧ оп = ССЧ оп/ССЧ ор, где

УВССЧ оп – удельный вес среднесписочной численности по ОП (филиалу);

ССЧ оп – показатель среднесписочной численности по ОП (филиалу, структурному подразделению);

ССЧ ор – показатель среднесписочной численности по организации в целом.

Показатель затрат по заработной плате

При выборе величины для исчисления прибыли как затраты по заработной плате необходимо найти удельный вес таких затрат по определенному ОП. Формула будет такая:

УВЗТ оп = ЗТ оп/ЗТ ор, где

УВЗТ оп – удельный вес затрат по оплате труда служащим, занятым в ОП;

ЗТ оп – затраты по оплате труда ОП (данные берутся из регистров налогового учета);

ЗТ ор – затраты на оплату труда по организации в целом (по данным налоговых регистров).

Показатель остаточной стоимости имущественных активов

Чтобы определить данную величину, необходимо воспользоваться такой формулой:

УВОС оп = СОС оп/СОС ор, где

УВОС оп – удельный вес остаточной стоимости по ОП;

СОС оп – средняя стоимость по остатку ОП;

СОС ор – средняя остаточная цена имущества по предприятию в целом.

Все данные для исчисления следует брать из регистров фискального учета.

Расчет прибыли

Определив все необходимые показатели, производится исчисление доли полученного ОП дохода. Алгоритм расчета прибыли следующий:

УВДП оп = (УВСЧ оп (УВЗТ оп) + УВОС оп)/2*100, где

УВДП оп – удельный вес доли прибыли ОП.

Чтобы получить размер полученной ОП прибыли, необходимо общую сумму чистой прибыли в целом по организации умножить на полученный показатель удельного веса доли прибыли по ОП.

При исчислении доли полученной прибыли филиалом или ОП предполагается применение в расчетах показателей за весь отчетный период, но как же быть, если подразделение было создано недавно и, соответственно, показатели не могут исчисляться за весь отчетный период? Порядок расчета прибыли по данным налогового учета в этом случае указывает на то, что для исчисления берутся показатели за тот период, в котором подразделение осуществляло деятельность, то есть с момента создания такого подразделения или филиала. Об этом отмечается в Письме Минфина РФ № 03-03-06/1/40.

По полученным результатам формируется декларация по налогу на прибыль. Документ формируется головной компанией и включает итоговые показатели по всем филиалам и подразделениям в целом, при этом необходимо отдельно отразить данные по каждому из них.

Нюансы расчета прибыли при использовании показателя остаточной стоимости имущественных активов

Очень важно обратить внимание на распределение принадлежности имущественных активов между основной организацией и ее обособленным подразделением.

В частых случаях филиалы или отдельные представительства главной компании не ведут отдельный баланс, соответственно, нет учетных данных о принадлежности имущества.

В этой ситуации принимать к расчету следует имущество, фактически находящееся в эксплуатации в отдельных представительствах или филиалах, по которым исчисляется доля прибыли. Данный факт оговорен в Письме Минфина № 03-03-06/1/11824.

Также стоит указать еще на одно обстоятельство: если имущество эксплуатируется одновременно головной компанией и ее подразделением, то определить фактическое местонахождение невозможно.

В этом случае, как указывает Письмо Минфина № 03-03-06/1/3007, имущество принадлежит главной компании, и при расчете прибыли оно учитывается там же.

А если у обособленного подразделения совсем отсутствует имущество, то показатель удельного веса эксплуатируемого имущества равен «0», а при расчете доли прибыли берется только показатель удельного веса среднесписочной численности ОП либо удельный вес затрат на оплату труда.

Источник: https://LawCount.ru/otchet/raschet-pribyili-po-obosoblennomu-podrazdeleniyu/

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Расчет налога на прибыль в обособленных подразделениях

Автор: Методический материал

Дата: 2018-02-13

ПРИМЕР РАСЧЕТА
сумм, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом. 1. Выберите, какой из двух показателей использовать для расчета: • или среднесписочную численность работников ОП; • или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель укажите в налоговой учетной политике. Имейте в виду, что его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Согласно пп. «а» п. 26 ст. 2 Закона N 401-ФЗ вносятся изменения в ст. 284 НК РФ, по которым с 1 января 2017 года налог на прибыль в 2017 — 2020 годах будет распределяться следующим образом: — в федеральный бюджет — 3% (до изменений — 2%); — в бюджет субъекта РФ — 17% (до изменений — 18%).

Организация, находящееся в одном субъекте РФ, имеет три обособленных подразделения на территории другого субъекта РФ  (с региональной ставкой налога на прибыль 17%).

Составляя декларацию за 2017 г., бухгалтер организации производит распределение налогооблагаемой прибыли на основании следующих данных: — общая величина налогооблагаемой прибыли за 2017 г.

по организации в целом составляет 17 000 000 руб. (соответственно, сумма налога, исчисленная к уплате в федеральный бюджет (по ставке 3%), — 510 000 руб.

); — деятельность двух подразделений является убыточной (убыток составляет 500 тыс. руб.);

— согласно учетной политике общества для расчета удельного веса используется показатель среднесписочной численности работников. Результаты расчета среднесписочной численности работников за 2017 г. и остаточной стоимости основных средств представлены в таблице:

Обособленное подразделение Среднесписочная численность работников, чел. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.
Головная организация  (без обособленных подразделений) 60 9 500
Обособленное подразделение №1 20 1 800
Обособленное подразделение №2 30 2 500
Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы) 12
Итого 122 13 800

Факт убыточности деятельности  двух подразделений не имеет никакого значения для определения части налогооблагаемой прибыли и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта РФ. Поэтому информацию о размере убытка можно игнорировать, а распределению подлежат «исходные» 17 млн. руб.

Расчет налога на прибыль:

Подразделение Удельный вес Доля прибыли, приходящаяся на подразделение Итоговая сумма за 2017г., руб.
Численности работников Стоимости основных средств Налоговой базы Налога на прибыль в бюджет субъекта РФ
1 2 3 4 5 6
Головная организация (без обособленных подразделений) 0,4918 0,6884 0,5901 10031700 1805706
Обособленное подразделение №1 0,1639 0,1304 0,14715 2501550 450279
Обособленное подразделение №2 0,2459 0,1812 0,21355 3630350 653463
Обособленное подразделение №3 (все основные средства арендованы) 0,0984 0,0492 836400 150552
Итого 1 1 1 17000000 3060000

Поясним порядок расчетов на примере обособленного подразделения N 1: — удельный вес среднесписочной численности работников будет равен 0,1639 (20 чел. / 122 чел.); — удельный вес остаточной стоимости основных средств — 0,1304 (1800 тыс. руб. / 13 800 тыс. руб.

); — доля прибыли, приходящейся на данное подразделение (средняя арифметическая), — 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2); — величина налоговой базы, приходящейся на данное подразделение, — 2 501 550 руб. (17 000 000 руб. x 0,14715); — сумма налога на прибыль за 2017г.

, подлежащая исчислению к уплате в бюджет субъекта РФ  (по ставке 17%), — 425263-50 руб. (2 501 550 руб. x 17%).

Остальные расчеты производятся аналогичным образом.

Источник: http://auditresurs.ru/view_post.php?id=801

Налог на прибыль обособленных подразделений | Бухгалтерия и кадры

«Многодетные» компании платят налог на прибыль в особом порядке. Всю сумму федеральной части налога они вносят в бюджет там, где зарегистрировано головное отделение.

А вот региональную часть платежа такие фирмы должны распределять между всеми подразделениями.

Поговорим о том, как сделать это правильно и на какие моменты стоит обратить особо пристальное внимание организациям с разветвленной структурой.

Основные формулы

Правилам расчета и уплаты прибыльного налога «многодетными» фирмами посвящена статья 288 Налогового кодекса.

Часть налога, которая предназначена для бюджетов регионального уровня, следует платить как по местонахождению самой компании (головного офиса), так и по месту регистрации каждого из обособленных подразделений. Сумму такого регионального платежа определяют при помощи специальных расчетов.

При этом базой налога служит сумма прибыли, которая приходится на данное подразделение (в том числе головное). То есть величину платежа в бюджет соответствующего субъекта РФ считают по следующей формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Как видим, один из показателей формулы тоже является расчетной величиной. А именно, доля от общей прибыли фирмы, которая приходится на данное подразделение.

Считают ее как среднее арифметическое двух значений – удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в этих же показателях в целом по фирме:

Каждый из упомянутых показателей удельного веса тоже требует отдельного расчета. Остановимся подробнее на процедуре таких вычислений.

Среднесписочная численность и зарплата сотрудников

Чтобы рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда подразделения (или головного офиса), нужно найти соотношение этой величины с теми же показателями по компании в целом за отчетный (налоговый) период:

Сделать выбор, по какому из показателей – численности сотрудников или расходам на оплату их труда – производить расчет региональной части налога, фирма может по своему усмотрению. Однако это решение должно оставаться неизменным в течение минимум одного календарного года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике компании (ст. 313 НК РФ).

Считаем среднесписочную численность

Для расчета среднесписочной численности персонала существуют специальные правила, утвержденные постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Правда, установлены они для заполнения форм статистической отчетности. Однако статметодика вполне применима и для расчета по распределению прибыли «многодетных» фирм, на что в свое время указывали финансисты (см.

, например, письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. 03-03-01/1/189).

Читайте также:  Унифицированная форма мх 1: скачать бланк, образец заполнения унифицированной формы мх 1, акт приема-передачи тмц на хранение

Итак, среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период представляет собой среднее арифметическое количества работников по ежемесячным данным в этом периоде за соответствующее количество месяцев (3, 6, 9 или 12):

Если для распределения региональной части прибыльного налога фирма выбрала этот показатель, то по приведенной формуле нужно определить среднесписочную численность работников:

– головного офиса;

– каждого обособленного подразделения;

– фирмы в целом.

Что касается показателя численности персонала за месяц, то для его расчета суммируют количество работников за каждый календарный день месяца (включая нерабочие и выходные дни), а затем делят на количество дней в этом месяце.

Так поступают и в случае, если фирма или ее подразделение работало неполный месяц. То есть суммарное количество работников за все фактически отработанные дни в любом случае делят на общее количество календарных дней в месяце.

Аналогично при расчете среднесписочной численности за период, отработанный не целиком, сумму ежемесячных показателей числа работников делят на общее число месяцев в этом периоде. То есть включая месяцы, когда деятельности у фирмы или подразделения еще (уже) не было.

Пример 1

Обособленное подразделение ЗАО «Масштаб» было создано 20 мая 2008 года. При этом до 29 мая (т. е. в течение 10 дней) число работников в подразделении составляло 8 человек, а с 30 мая до конца июня – 10 человек.

Среднесписочная численность работников подразделения составила:

– в мае: (8 чел. Х 10 дн. + 10 чел. Х 2 дн.) : 31 дн. = 3 чел.

– в июне: 10 чел. Х 30 дн. : 30 дн. = 10 чел.

– за полугодие: (3 чел. + 10 чел.) : 6 мес. = 2 чел.

Последний показатель и будет искомой величиной, которую нужно использовать при расчете удельного веса среднесписочной численности сотрудников подразделения в численности сотрудников в целом по фирме за полугодие.

Предположим, что среднесписочная численность работников в целом по фирме (головной офис «Масштаба» и обособленное подразделение) за полугодие составляет 10 человек. Тогда удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения будет равен 0,2 (2 чел. : 10 чел.).

Заметим, что использование показателя среднесписочной численности сотрудников для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение, в определенных случаях может быть крайне неудобно по ряду причин.

К примеру, когда на предприятии имеет место постоянная текучесть кадров или просто очень большое количество работников.

Тогда, конечно, гораздо сподручнее опереться на показатель расходов по оплате труда персонала.

Оцениваем расходы на оплату труда

Сумму расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период в подразделении или головном офисе рассчитывают обычным способом. То есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. К расчету принимают расходы по оплате труда на конец периода (отчетного или налогового) нарастающим итогом с начала года.

Помните, что использовать для последующего расчета удельного веса зарплаты по подразделению в заработной плате по фирме в целом можно не все выплаты, начисленные в соответствии с данной статьей. А лишь те из них, которые отнесены к налоговым расходам фирмы (подразделения) в данном периоде согласно выбранному методу учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель.

А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом.

Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/855-nalog-na-pribyl-obosoblennyh-podrazdeleniy

Как платить налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году

Российское законодательство не запрещает организациям создавать филиалы и обособленные подразделения, тем самым стимулируя экономическое развитие субъектов. Однако ОП не является самостоятельным юридическим лицом, а следовательно, представляет интересы головного учреждения.

Суть вопроса

Участие в осуществлении основного вида деятельности, приносящего доход, обязывает уплачивать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2018. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет наиважнейшую роль.

Так, для обособленных ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения в данном случае регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20 % от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергаются не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу на прибыль также распределяется по бюджетам: 17 % следует перечислить в региональный бюджет и только 3 % — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3 %), зачисляется без распределения. Данное обязательство вправе уплатить головное учреждение. А вот расчеты с региональными бюджетами (17 %) проводятся в зависимости от места нахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами может любой из структурных подразделений юридического лица. Однако в данной ситуации потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Причем сделать необходимо это до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Как распределить

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям предусматривает особый вариант распределения. Для исчисления следует применять два расчетных показателя:

  • среднесписочная численность;
  • остаточная стоимость имущества.

Исчисление производится по показателям филиала в отношении к показателям в целом по юридическому лицу.

Пример налогового расчета

Чтобы детальнее разобрать, как платит обособленное подразделение налог на прибыль, пример расчета разберем такой: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателя Головное учреждение Ф № 1 Ф № 2 Итого по юрлицу
ССЧ, человек 100 40 60 200
Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей 11 200,0 5400,0 7900,0 24 500,0

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

  1. ГУ = 100 / 200 × 100 % = 50 %.
  2. Ф № 1 = 40 / 200 × 100 % = 20 %.
  3. Ф № 2 = 60 / 200 × 100 % = 30 %.

Исчисляем удельный вес по ОС:

  1. ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100 % = 45,7 %.
  2. Ф № 1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100 % = 22 %.
  3. Ф № 2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100 % = 32,3 %.

Высчитывается доля налога на прибыль по обособленному подразделению и главному представительству:

  1. ГУ = (50 % + 45,7 %) / 2 = 47,85 %.
  2. Ф № 1 = (20 % + 22 %) / 2 = 21 %.
  3. Ф № 2 = (30 % + 32,3 %) / 2 = 31,15 %.

Допустим, сумма ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

  1. ГУ = 500 000 × 47,85 % = 239 250,0 рублей.
  2. Ф № 1 = 500 000 × 21 % = 105 000,0 рублей.
  3. Ф № 2 = 500 000 × 31,15 % = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Как отчитаться

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу, а также по каждому филиаоу. Причем декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение № 5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В данной части отчетности указывают КПП филиала, а также сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Закрытие филиала: как платить налоги

Если компания приняла решение ликвидировать филиал, то об этом следует оповестить ИФНС. Причем сделать это нужно в течение трех дней с момента утверждения приказа о ликвидации.

Как быть с налогом?

Допустим, в 1 квартале 2018 года закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль в таком случае уплачивать за последующие периоды не нужно. То есть ни ежемесячные, ни квартальные платежи по закрытому ОП за следующие отчетные кварталы не перечисляются.

Отчетность за последующие периоды по ликвидированным филиалам тоже не подают. Например, если филиал закрыт в 1 квартале, то декларацию по этому ОП за 1 квартал уже не формируют. Данные включают в налоговый отчет головного учреждения, причем приложение № 5 к листу 02 не заполняют. Суммы включают в показатели самого ГУ.

Если ликвидация наступила в последующие кварталы — второй и позже, то ГУ обязано сдать в ИФНС по месту своей регистрации:

  • уточненную декларацию по ликвидированному ОП;
  • декларации за отчетные периоды, наступившие после закрытия ОП;
  • отчетность за год, в котором был ликвидирован филиал.

В корректировках следует пересчитать суммы авансовых платежей.

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-platit-nalog-na-pribyl-po-obosoblennym-podrazdeleniyam

Налогообложении прибыли у организаций с обособленными подразделениями

Для компаний, имеющих обособленные подразделения, осуществляемая деятельность которых под налогообложение прибыли не подпадает, не предусмотрены специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль. О том, как в таком случае рассчитываться с бюджетом, поведали чиновники Минфина в письме от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640. Как такие разъяснения следует использовать в работе?

Налог на прибыль по обособленному подразделению рассчитывается исходя из показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, в рамках которых осуществляется деятельность, доходы и расходы от которой не подлежат обложению налогом на прибыль организаций налоговым законодательством специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций не предусмотрены.

Организация при наличии налогооблагаемой прибыли, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей) по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.

При этом доля по обособленному подразделению должна быть исчислена независимо от того, имеет или не имеет соответствующее обособленное подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу.

Такие разъяснение приводит финансовое министерство в письме от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640.

Обособленные подразделения

Обособленным подразделением юридического лица признается его представительство либо филиал (ст. 55 ГК РФ). Представительство — это обособленное подразделение, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Понятие филиала шире и предполагает исполнение в том числе функции представительства.

Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее часть или все его функции.

Как представительства, так и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Налог на прибыль организаций

В целях налогового учета обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организация производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

В федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Уплата производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости ОС организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (абз. 2 п. 3 ст. 288 НК РФ).

Рассмотрим на примере расчет сумм налога на прибыль, подлежащих уплате головной организацией и обособленным подразделением в бюджеты соответствующих субъектов РФ.

Читайте также:  Как узнать фсс по инн организации, код фсс по инн

Пример

Организация имеет обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Сумма прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета за январь 2011 года составила 3 000 000 рублей.

Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. Данные, необходимые для расчета, приведены в таблице.

Показатели деятельности организации за 2011 год

Показатели Единица измерения Головная организация Обособленное подразделение
Среднесписочная численность работников чел. 300 30
Остаточная стоимость ОС на 01.01.2011 по данным налогового учета  руб.  1 300 000  300 000

Источник: http://bukhuchet.ru/2012/01/09/nalogooblozhenii-pribli-u-organizatsij-s-obosoblennmi-podrazdeleniyami/

Расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению

Однако фискальное законодательство России не содержит примера расчета указанной доли прибыли.

Вторым показателем, который необходим для расчета доли прибыли подразделения, является удельный вес остаточной стоимости имущества.

СРОР за I квартал 2016 года = (15 + 18 + 18) / 3 = 17.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль компаниями, в состав которых входят структурные обособленные подразделения, отдельно описан и регламентирован положениями отечественного налогового законодательства.

Информация о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержится в едином государственном реестре юридических лиц. Организация, их создающая, обязана представить налоговикам заполненные заявления по утвержденным формам № Р13001, № Р13002 или № Р14001.

ДПОП – доля прибыли обособленного подразделения;

УВОП – удельный вес среднесписочной численности структурного подразделения;

Правилами отечественного фискального нормотворчества (п. 2 ст. 288 НК РФ) определено, что названные выше показатели устанавливаются исходя из фактических показателей.

Основная организация самостоятельно разрешает вопрос о том, какой показатель следует применять при расчете доли обособленного подразделения.

Избранный показатель используется в течение всего соответствующего налогового периода.

СОСОР – средняя остаточная стоимость имущества основной организации.

Если в качестве такого показателя принята среднесписочная численность, то для расчета доли прибыли структурного подразделения необходимо вычислить удельный вес среднесписочной численности.

Как видно из примеров расчета доли прибыли по обособленному подразделению, показатели распределения по среднесписочной численности работников или по сумме расходов на оплату труда могут слегка отличаться.

В то же время компания вправе сама выбирать, какой из способов расчета она будет применять. Выбранный вариант компания должна прописать в своей учетной политике для целей налогообложения.

В течение года изменять данный способ нельзя, то есть и авансовые платежи, и сам годовой налог на прибыль должны рассчитываться по одинаковым принципам.

  • в бюджет Тульской области: 1 263 445 х 18% = 227 420 рублей;
  • в бюджет г. Москвы: (3 550 000 — 1 263 445) х 18% = 411 580 рублей;
  • в федеральный бюджет: 3 550 000 х 2% = 71 000 рублей.
  • Прежде всего стоит отметить, что тут важна не официальная постановка основных средств на баланс ОП или самой компании. Отдельный баланс не всегда имеется даже в филиалах и представительствах, не говоря уже об обычных ОП в виде стационарных рабочих мест.Так как же рассчитывается доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения? Как и само вышеописанное правило, принцип расчета для данной ситуации прописан в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса.В подобных ситуациях при определении остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения принимать во внимание нужно показатели по тем ОС, которые фактически используются в деятельности обособленного подразделения. Такую точку зрения работники Минфина высказали в письме № 03-03-06/1/11824 от 10 апреля 2013 года, призывая игнорировать тот факт, что используемое в обособленном подразделении имущество стоит на балансе головной компании.Среднесписочная численность работников организации составляет 52 человека, из них 18 приходится на ОП в г. Тула. Расходы на оплату труда в целом по организации в отчетном периоде составили 4 234 350 рублей, из них 1 340 500 рублей – расходы на оплату труда работников ОП.А вот если одно и то же ОС используется как в главном офисе, так и в дополнительном, то есть определить конкретное фактические место его использования невозможно, то в контексте расчета доли прибыли ОП считается, что объект принадлежит головной компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/3007 от 23 января 2017 г.).

    Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения

    Распределение налога на прибыль в данном случае будет следующим:Пример расчета доли прибыли обособленного подразделения исходя из численности работников будет выглядеть следующим образом.Удельный весь прибыли ОП в общих показателях по организации составит:Пример: Расчет удельного веса амортизируемого имущества.О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать здесь.

Источник: http://pahomova-nsk.ru/raschet-doli-naloga-na-pribyl-po-oboso/

Налог на прибыль обособленных подразделений. Расчет региональной части

21.03.2010

«Многодетные» компании платят налог на прибыль в особом порядке. Всю сумму федеральной части налога они вносят в бюджет там, где зарегистрировано головное отделение.

А вот региональную часть платежа такие фирмы должны распределять между всеми подразделениями.

Поговорим о том, как сделать это правильно и на какие моменты стоит обратить особо пристальное внимание организациям с разветвленной структурой.

Основные формулы

Правилам расчета и уплаты прибыльного налога «многодетными» фирмами посвящена статья 288 Налогового кодекса.

Часть налога, которая предназначена для бюджетов регионального уровня, следует платить как по местонахождению самой компании (головного офиса), так и по месту регистрации каждого из обособленных подразделений. Сумму такого регионального платежа определяют при помощи специальных расчетов.

При этом базой налога служит сумма прибыли, которая приходится на данное подразделение (в том числе головное). То есть величину платежа в бюджет соответствующего субъекта РФ считают по следующей формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

—————-¬ —————¬ —————-¬ ——————————¬ ¦Сумма налога на¦ ¦Сумма прибыли¦ ¦Доля прибыли по¦ ¦Ставка регионального налога ¦ ¦ прибыль по ¦ = ¦ по фирме в ¦ х ¦ подразделению ¦ х ¦на прибыль в данном субъекте¦ ¦ обособленному ¦ ¦ целом ¦ ¦ ¦ ¦ РФ (от 13,5% до 17,5% ¦ ¦ подразделению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ включительно) ¦

L—————- L————— L—————- L——————————

Как видим, один из показателей формулы тоже является расчетной величиной. А именно доля от общей прибыли фирмы, которая приходится на данное подразделение.

Считают ее как среднее арифметическое двух значений — удельного веса среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в этих же показателях в целом по фирме:

— -¬ ——————¬ ¦—————————¬ ———————————¬¦ ¦ Доля прибыли ¦ ¦¦ Удельный вес остаточной ¦ ¦ Удельный вес среднесписочной ¦¦ —-¬ ¦по подразделению¦ = ¦¦стоимости амортизируемого¦ х ¦численности работников (расходо⦦ : ¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦¦ имущества подразделения ¦ ¦ на оплату труда) подразделения ¦¦ L—- L—————— ¦L————————— L———————————¦

L- —

Каждый из упомянутых показателей удельного веса тоже требует отдельного расчета. Остановимся подробнее на процедуре таких вычислений.

Среднесписочная численность и зарплата сотрудников

Чтобы рассчитать удельный вес среднесписочной численности сотрудников либо расходов на оплату труда подразделения (или головного офиса), нужно найти соотношение этой величины с теми же показателями по компании в целом за отчетный (налоговый) период:

——————————-¬ ——————————¬ ——————————¬ ¦ Удельный вес среднесписочной ¦ ¦ Среднесписочная численность ¦ ¦ Среднесписочная численность ¦ ¦ численности сотрудников ¦ = ¦ сотрудников (расходы на ¦ : ¦ сотрудников (расходы на ¦ ¦ (расходов на оплату труда) ¦ ¦ оплату труда) в ¦ ¦ оплату труда) по фирме в ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ подразделении ¦ ¦ целом ¦

L——————————- L—————————— L——————————

Сделать выбор, по какому из показателей — численности сотрудников или расходам на оплату их труда — производить расчет региональной части налога, фирма может по своему усмотрению. Однако это решение должно оставаться неизменным в течение минимум одного календарного года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике компании (ст. 313 НК РФ).

Считаем среднесписочную численность

Для расчета среднесписочной численности персонала существуют специальные правила, утвержденные постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69. Правда, установлены они для заполнения форм статистической отчетности.

Однако статметодика вполне применима и для расчета по распределению прибыли «многодетных» фирм, на что в свое время указывали финансисты (см., например, письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01/1/189).

Итак, среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период представляет собой среднее арифметическое количества работников по ежемесячным данным в этом периоде за соответствующее количество месяцев (3, 6, 9 или 12):

———————¬ ———————————¬ ————¬ ¦ Среднесписочная ¦ ¦ Сумма ежемесячных значений ¦ ¦Количество¦ ¦ численность ¦ = ¦ среднесписочной численности ¦ : ¦месяцев в ¦ ¦работников за период¦ ¦работников за все месяцы периода¦ ¦ периоде ¦

L——————— L——————————— L————

Если для распределения региональной части прибыльного налога фирма выбрала этот показатель, то по приведенной формуле нужно определить среднесписочную численность работников: — головного офиса; — каждого обособленного подразделения; — фирмы в целом.

Что касается показателя численности персонала за месяц, то для его расчета суммируют количество работников за каждый календарный день месяца (включая нерабочие и выходные дни), а затем делят на количество дней в этом месяце. Так поступают и в случае, если фирма (ее подразделение) работала неполный месяц.

То есть суммарное количество работников за все фактически отработанные дни в любом случае делят на общее количество календарных дней в месяце.

Аналогично при расчете среднесписочной численности за период, отработанный не целиком, сумму ежемесячных показателей числа работников делят на общее число месяцев в этом периоде. То есть включая месяцы, когда деятельности у фирмы или подразделения еще (уже) не было.

Пример 1 Обособленное подразделение ЗАО «Масштаб» было создано 20 мая 2008 года. При этом до 29 мая (то есть в течение 10 дней) число работников в подразделении составляло 8 человек, а с 30 мая до конца июня — 10 человек. Среднесписочная численность работников подразделения составила: — в мае: (8 чел. х 10 дн.

+ 10 чел. х 2 дн.) : 31 дн. = 3 чел. — в июне: 10 чел. х 30 дн. : 30 дн. = 10 чел. — за полугодие: (3 чел. + 10 чел.) : 6 мес. = 2 чел.

Последний показатель и будет искомой величиной, которую нужно использовать при расчете удельного веса среднесписочной численности сотрудников подразделения в численности сотрудников в целом по фирме за полугодие.

Предположим, что среднесписочная численность работников в целом по фирме (головной офис «Масштаба» и обособленное подразделение) за полугодие составляет 10 человек. Тогда удельный вес среднесписочной численности сотрудников подразделения будет равен 0,2 (2 чел. : 10 чел.).

Заметим, что использование показателя среднесписочной численности сотрудников для расчета доли прибыли, приходящейся на подразделение, в определенных случаях может быть крайне неудобным по ряду причин.

К примеру, когда на предприятии имеет место постоянная текучесть кадров или просто очень большое количество работников.

Тогда, конечно, гораздо сподручнее опереться на показатель расходов по оплате труда персонала.

Оцениваем расходы на оплату труда

Сумму расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период в подразделении или головном офисе рассчитывают обычным способом. То есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. К расчету принимают расходы по оплате труда на конец периода (отчетного или налогового) нарастающим итогом с начала года.

Помните, что использовать для последующего расчета удельного веса зарплаты по подразделению в заработной плате по фирме в целом можно не все выплаты, начисленные в соответствии с данной статьей.

А лишь те из них, которые отнесены к налоговым расходам фирмы (подразделения) в данном периоде согласно выбранному методу учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Как уже было отмечено, для расчета доли прибыли подразделения (в том числе головного) необходим и второй показатель.

А именно удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости такого имущества по фирме в целом.

Рассчитывают его как прямое соотношение остаточной стоимости основных средств подразделения и всех основных средств фирмы за данный отчетный (налоговый) период:

————————¬ ———————-¬ ——————-¬ ¦ Удельный вес ¦ ¦ Средняя остаточная ¦ ¦Средняя остаточная¦ ¦ остаточной стоимости ¦ = ¦ стоимость основных ¦ : ¦стоимость основных¦ ¦ амортизируемого ¦ ¦средств подразделения¦ ¦ средств по фирме ¦ ¦имущества подразделения¦ ¦ за период ¦ ¦в целом за период ¦

L———————— L———————- L——————-

Источник: https://123-job.ru/content/articles_1228/

Расчет налога на прибыль по филиалу организации

В статье рассматривается порядок уплаты и расчета налога на прибыль обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет сумму авансовых платежей по своему местонахождению.

А вот региональная доля платежей уплачивается по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений – исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Она будет определяться как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по фирме.

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, налогоплательщику необходимо:

  1. определить среднесписочную численность работников обособленного подразделения и всей организации;
  2. рассчитать остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения и всей организации. О том, как это сделать, в НК РФ не сказано.

И вот чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к письмам Минфина России.

Расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета. Правда, организациям, начисляющим амортизацию любым методом (кроме линейного), предоставлено право определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

В пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ не сказано, на какую дату определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества.

На практике применяются различные варианты. Например, некоторые организации определяют остаточную стоимость имущества на конец налогового (отчетного) периода. А финансисты рекомендуют использовать тот же порядок, который применяется при расчете налога на имущество.

Иначе говоря, определять остаточную стоимость как частное от деления суммы, полученной в результате суммирования величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и 1 число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Такие разъяснения приведены в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.

Какой из вариантов правильный? А тот, который организация закрепит в своей учетной политике. Но необходимо учитывать, что, следуя позиции Минфина России, вы с большей вероятностью избежите претензий со стороны налоговых органов при проведении проверок.

Важно определиться с тем, какое имущество следует учитывать при определении доли обособленного подразделения: то, которое числится на его балансе, или то, которое оно фактически эксплуатирует?

Источник: https://novainfo.ru/article/2115

Доля прибыли обособленного подразделения

Общие правила расчета

Сначала определяют сумму прибыли в целом по организации. Затем исчисляют налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст.

288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:– налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;– полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,

где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.

ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ – ЕЩЕ НЕ ФИЛИАЛ

На практике возможна такая ситуация: недвижимое имущество фирмы расположено в другом регионе, оно сдается в аренду, но работники организации там не находятся. В этом случае перечислять налог на прибыль по местонахождению такого объекта не нужно.

Дело в том, что постановка на налоговый учет в связи с наличием недвижимости не всегда влечет создание обособленного подразделения. Необходимым признаком филиала (представительства) является наличие рабочих мест специалистов компании (а в данном случае они отсутствуют).

Основание – статья 11 Налогового кодекса РФ.

Среднесписочная численность работников

Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали следующее.

При исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т*.

* Действующая форма утверждена приказом Росстата от 13 октября 2008 г. № 258.

А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают аналогичные показатели за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.

В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности за каждый календарный день месяца (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

ПРИМЕР 1

Головное отделение типографии ЗАО «Прогресс» расположено в Москве. А обособленное подразделение компании – в Самаре.Среднесписочная численность работников типографии в I квартале 2010 года составила:– в январе 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел.

– по обособленному подразделению;– в феврале 2010 года – 400 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 80 чел. – по обособленному подразделению;– в марте 2010 года – 412 чел. в целом по организации, из них 320 чел. – по головному отделению, 92 чел. – по обособленному подразделению.

Среднесписочная численность персонала филиала ЗАО «Прогресс», расположенного в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(80 чел. + 80 чел. + 92 чел.) : 3 мес. = 84 чел.Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(400 чел. + 400 чел. + 412 чел.) : 3 мес. = 404 чел.Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:(84 чел. : 404 чел.) х 100 = 20,79%.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.

Бывает, что объект числится на балансе головного отделения, но фактически эксплуатируется в филиале (или наоборот).

Финансисты указали: остаточная стоимость данного актива должна учитываться при определении доли прибыли того подразделения, в котором он фактически используется (независимо от того, на чьем балансе он отражен).

Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-03-04/1/187.

ЕСЛИ ПРОИЗВОДСТВО ИМЕЕТ СЕЗОННЫЙ ХАРАКТЕР

Для некоторых типов производств характерна сезонность (переработка сельскохозяйственного сырья, производство изделий из натурального меха, деревообрабатывающая и добывающая промышленность и т. п.).

Организации с сезонным циклом работы (либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников) при распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников вправе использовать расходы на оплату труда. Принятое решение следует закрепить в учетной политике и согласовать с налоговой инспекцией. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если организация выбрала показатель «расходы на оплату труда», то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда, в частности, будут входить зарплата, отпускные и т. п.

КАКИЕ ОБЪЕКТЫ СЛЕДУЕТ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ РАСЧЕТА

Стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.

Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст.

256 Налогового кодекса РФ):– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;– при переводе объектов основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.Дополнительно отметим следующее.

Предприятие может достроить (реконструировать, дооборудовать) арендованный объект. Такое усовершенствование считается неотделимым улучшением арендованного имущества.И если работы проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (п. 1 ст. 258, п.

1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/2/147 чиновники указали, что при определении удельного веса прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, остаточную стоимость неотделимых улучшений учитывать нельзя.

Такой подход основан на положениях пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ, согласно которым в расчет этого показателя включается остаточная стоимость только основных средств. По мнению финансистов, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество хотя и амортизируются, но основными средствами не признаются.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ

А какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?Если организация в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).

А вот производственная компания, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме № 03-03-06/2/181.

КАК СДЕЛАТЬ РАСЧЕТ

Остаточную стоимость основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, предусмотренному для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г.

№ 03-03-06/2/74).А именно: суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца.

Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.


ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что согласно учетной политике организации* в налоговом учете типография применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:

– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по организации, из них 800 000 руб. – по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по организации, из них 1 000 000 руб. – по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб.

в целом по организации, из них 980 000 руб. – по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по организации, из них 970 000 руб. – по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.

Средняя остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения ЗАО «Прогресс», которое расположено в Самаре, за I квартал 2010 года такова:

(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.) /4 мес. = 412 500 руб.Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по организации за I квартал 2010 года равна:

(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.) /4 мес. = 1 350 000 руб.Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:

(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.Бухгалтер ЗАО «Прогресс» рассчитал долю прибыли филиала следующим образом:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.Предположим, что прибыль типографии в целом по организации за I квартал 2010 года составила 2 280 000 руб.Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет организация, региональным законодательством Самары не предусмотрена.Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:

2 280 000 руб. х 25,68% = 585 504 руб.Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:

2 280 000 руб. – 585 504 руб. = 1 694 496 руб.Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:

585 504 руб. х 18% = 105 390,72 руб.Таким образом, сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению головного отделения организации, составила:

1 694 496 руб. х 18% = 305 009,28 руб.

ФИЛИАЛЫ РАСПОЛОЖЕНЫ В ОДНОМ РЕГИОНЕ

Если у предприятия есть несколько обособленных подразделений, расположенных
в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приняв решение платить налог через одно из подразделений, региональную часть налога на прибыль определяют по совокупным показателям всех филиалов, расположенных в этом субъекте РФ.

Источник: https://delovoymir.biz/dolya_pribyli_obosoblennogo_podrazdeleniya.html

Ссылка на основную публикацию