Мсфо 16. основные средства

Мсфо (ias) 16 скачать. мсфо 16: основные средства

МСФО (IAS) 16 — Основные средства (Property, Plant and Equipment) Международный стандарт финансовой отчетности.

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 16

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Основные средства — это материальные активы, которые

  • (a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
  • (b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Настоящий стандарт не применяется:

  • (a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность;
  • (b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
  • (c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
  • (d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Признание в качестве актива

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

  • (a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
  • (b) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Элементы себестоимости

Себестоимость объекта основных средств включает:

  • (a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
  • (b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
  • (c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.

Примерами прямых затрат являются:

  • (a) затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
  • (b) затраты на подготовку площадки;
  • (c) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
  • (d) затраты на установку и монтаж;
  • (e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);
  • (f) выплаты за оказанные профессиональные услуги.

Последующая оценка

После признания необходимо выбрать модель учета основных средств. Существует две модели учета:

    • (а) Модель учета по фактическим затратам -после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения
  • (b) Модель учета по переоцененной стоимости — после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток.

Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье «прирост стоимости от переоценки» в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу.

Амортизация основных средств

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.

Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.

Источник: http://majorbuh.ru/standart_16.html

IAS 16 — Признание, оценка и амортизация основных средств по МСФО

Стандарт МСФО (IAS) 16 определяет порядок учета основных средств и, следовательно, является одним из наиболее важных и часто применяемых стандартов. Рассмотрим основные положения IAS 16, касающиеся признания, оценки и амортизации основных средств.

Основными вопросами, рассматриваемыми в МСФО (IAS) 16, являются признание основных средств, их оценка на момент и после признания, обесценение основных средств (хотя существует IAS 36, который полностью посвящен вопросам обесценения, в т.ч. основных средств) и прекращение признания.

Признание основных средств

Основные средства — это материальные предметы, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; при этом ожидается, что они будут использоваться более одного периода.

В МСФО (IAS) 16 указано, что стоимость объекта основных средств признается в качестве актива, если и только если:

  • объект соответствует определению основных средств;
  • существует вероятность того, что компания получит будущие экономические выгоды, связанные с этим объектом; а также
  • стоимость объекта может быть надежно оценена.

Этот принцип признания применяется ко всем издержкам в момент их возникновения, которые связаны с приобретением или строительством объекта основных средств, при первоначальном его учете и впоследствии, при добавлении или замене его компонентов или комплексном обслуживании.

Затраты, формирующие первоначальную стоимость

Некоторые объекты основных средств могут быть нужны компании по соображениям безопасности или охраны окружающей среды.

Хотя они не могут напрямую увеличить будущие экономические выгоды, их наличие неизбежно для получения будущих экономических выгод от других активов и, следовательно, они должны быть признаны в качестве актива.

Например, станция очистки воды может потребоваться химическому производителю, чтобы получить право на некоторые технологические процессы.

Последующие затраты

Регулярное обслуживание актива признается в составе прибылей и убытков по мере возникновения, поскольку оно просто поддерживает (не повышает) способность актива приносить будущие экономические выгоды.

Однако некоторые компоненты объекта основных средств могут потребовать замены через регулярные промежутки времени, например, интерьеры и оборудование самолетов.

В таком случае предприятие прекращает признание старого компонента в балансовой стоимости актива и признает стоимость нового компонента. То же самое относится к комплексным проверкам на неисправности, капитальному ремонту и аналогичным действиям.

Первоначальная оценка стоимости основных средств

Объект основных средств, который признается в качестве актива, оценивается по его себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств при первоначальной оценке включает:

  1. стоимость его приобретения, включая импортные пошлины и налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
  2. любые издержки, непосредственно связанные с перемещением актива в место эксплуатации и подготовкой его к эксплуатации. Примерами таких затрат являются: затраты на подготовку площадки, стоимость доставки, установки и сборки и т. д.
  3. первоначальную оценку затрат на демонтаж, удаление объекта и восстановление площадки, на которой он расположен.

Стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент денежной стоимости на дату признания.

Если платеж выходит за пределы обычных условий кредитования, разница между эквивалентом денежной стоимости и суммой платежа признается в качестве процентного расхода (если только такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» ).

Если актив приобретается в обмен на другой неденежный актив, стоимость будет оцениваться по справедливой стоимости, если только:

  • в транзакции обмена присутствует коммерческий характер или
  • справедливую стоимость активов (переданного и полученного) можно надежно измерить.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его стоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.

Последующая оценка

Предприятие может выбрать 2 модели учета для своих основных средств:

  1. Модель первоначальных затрат ('cost model'). Предприятие должно учитывать актив по его себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.
  2. Модель переоценки ('revaluation model'). Предприятие должно учитывать актив по переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Предприятие должно переоценивать свои активы с достаточно регулярно, чтобы их балансовая стоимость не отличалась существенным образом от их справедливой стоимости на конец отчетного периода. При переоценке объекта основных средств переоценивается весь класс основных средств, к которому принадлежит этот актив.

Изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки следует рассматривать следующим образом:

Изменение балансовой стоимостиГдеОтносится
Увеличение Прочий совокупный доход (статья «положительная разница от переоценки») Прибыль или убыток
Уменьшение Прибыль или убыток Прочий совокупный доход, если уменьшает ранее признанную положительную разницу от переоценки

Амортизация (обе модели)

Амортизация определяется как систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его полезного использования.

Объекты основных средств обычно амортизируются для поддержания принципа соответствия ('matching principle') — поскольку они действуют более 1 года, они помогают в получении доходов более чем 1 год, и поэтому их стоимость должна быть распределена среди этих лет, чтобы соответствовать доходам, которые они помогают производить.

Если вы имеете дело с амортизацией, обратите внимание на 3 основные вещи:

1. Амортизируемая сумма ('depreciable amount'): Амортизируемая сумма — это СКОЛЬКО вы собираетесь обесценивать. Т.е зто первоначальная стоимость актива за вычетом ее ликвидационной стоимости ('residual value').

2. Амортизационный период ('depreciation period'): Амортизационный период — это КАК ДОЛГО вы собираетесь обесценивать актив. Т.е это полезный ресурс актива или срок полезного использования или ожидаемый срок полезной службы ('useful life').

Полезный ресурс актива — это период, в течение которого, как ожидается, компания сможет использовать актив; или это количество продукции или аналогичных единиц, которые, как ожидается, будут получены от актива компанией.

МСФО (IFRS) 16 перечисляет несколько факторов, которые должны учитываться при определении срока полезной службы: Срок полезного использования и остаточная стоимость актива пересматриваются по крайней мере в конце каждого финансового года.

Если есть изменения ожиданий по сравнению с предыдущими оценками, то изменение должно учитываться как изменение учетной оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» .

  • ожидаемый объем использования актива,
  • ожидаемый физический износ,
  • техническое или коммерческое устаревание актива и
  • правовые или иные ограничения на использование актива.
Читайте также:  Как платить налог на прибыль

3. Метод амортизации ('depreciation method'): метод амортизации — это то, КАКИМ ОБРАЗОМ вы собираетесь обесценивать актив.

Используемый метод амортизации должен отражать модель, в соответствии с которой будущие экономические выгоды актива будут потребляться предприятием.

Компания может выбрать один трех методов амортизации:

Выбранный метод пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. При изменении модели использования актива метод амортизации должен быть изменен, и должен учитываться как изменение бухгалтерской оценки в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Амортизация признается в отчете о прибылях и убытках, если она не капитализируется в балансовой стоимости другого актива (например, товарно-материальных запасов или другого объекта основных средств).

Каждый компонент объекта основных средств со стоимостью, которая имеет значительный вес в общей стоимости объекта, амортизируется отдельно. Например, стоимость салона самолета может быть амортизирована отдельно от оставшейся стоимости самолета.

Амортизация основных средств.

Обесценение актива

Здесь МСФО (IAS) 16 обращается к другому стандарту, МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», который предписывает правила пересмотра балансовой стоимости активов, определения их возмещаемой стоимости и убытка от обесценения, признания и возмещения убытков от обесценения и т. д.

МСФО (IAS) 16 устанавливает, что компенсация от третьих лиц за обесцененные или утерянные основные средства, включается в состав прибыли или убытка, когда компенсация становится дебиторской задолженностью.

Например, требование о возмещении ущерба по застрахованному имуществу от страховой компании признается в прибыли или убытке, когда страховая компания принимает требование и одобряет страховое возмещение (после соответствующей процедуры, предусмотренной договором страхования).

Прекращение признания объекта основных средств

МСФО (IAS) 16 предписывает прекратить признание балансовой стоимости объекта основных средств:

  • при его выбытии;
  • или когда ожидаемые экономические выгоды от его использования или удаления не ожидаются.

Доходы (не классифицированные как выручка!) или расходы, возникающие в результате прекращения признания объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка.

Прибыль или убыток от прекращения признания рассчитывается как чистый доход от выбытия (как правило, доход от продажи актива) за вычетом балансовой стоимости актива.

Когда прекращать признание объекта основных средств?

Источник: http://fin-accounting.ru/articles/2018/ias16-recognition-measurement-depreciation-ppe

Мсфо 16 основные средства

Учет основных средств регулирует МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Разберемся, что считается основными средствами с точки зрения МСФО, и какие есть особенности их учета.

Что такое основные средства в МСФО

Основные средства, согласно МСФО (IAS) 16 – это материальные активы, которые:

  • предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
  • предполагается использовать дольше одного отчетного периода (обычно речь идет о 12 месяцах).

Примерами основных средств являются земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. См. подробнее, что такое МСФО в бухгалтерии.

Скачайте и возьмите в работу:

Стандарт МСФО (IAS) 16

Однако не все основные средства отражаются в качестве таковых в отчетности по МСФО. А именно, исключением являются следующие активы:

  • основные средства, предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Их отражают в отчете о финансовом положении отдельной строкой в составе оборотных активов;
  • биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Их учет регулирует МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Исключение – плодовые культуры. МСФО (IAS) 16 применяется к плодовым культурам, но не применяется к продукции на плодовых культурах;
  • активы, связанные с разведкой и оценкой. Они входят в сферу применения МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;
  • права пользования недрами и запасами полезных ископаемых (например, нефть, природный газ и т.д.).

Кроме того, МСФО (IAS) 16 содержит следующие критерии признания основных средств в отчетности:

а) вероятно, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

б) можно надежно оценить первоначальную стоимость данного объекта.

При признании основных средств следует учитывать критерий существенности. У многих компаний есть малоценные объекты основных средств, которые используются более одного отчетного периода.

Такие активы тяжело контролировать и по ним сложно начислять амортизацию. В таком случае компания может установить стоимостной порог признания объектов основных средств, исходя из своего уровня существенности.

И, например, не признавать основными средствами объекты, стоимостью менее 100 000 руб.

Приобретение некоторых основных средств может не приводить непосредственно к увеличению будущих экономических выгод. Однако подобные объекты могут потребоваться для получения будущих экономических выгод от использования других активов компании.

Примером могут служить основные средства, приобретенные в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Они также будут удовлетворять критериям признания, поскольку позволяют извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов. См.

также про налоговый учет основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств в МСФО (IAS) 16

Основные средства первоначально признают по первоначальной стоимости. Она включает:

  • цену покупки, включая ввозные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (например, НДС), за вычетом торговых скидок и уступок;
  • все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для использования в соответствии с намерениями руководства компании;
  • затраты на вывод объекта из эксплуатации.

Рассмотрим каждую категорию подробнее.

Скачайте стандарт МСФО (IAS) 16

Цена покупки

Кажется, что с определением цены покупки не может быть никаких трудностей. Однако есть некоторые нюансы.

Стоимость основного средства представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.

В случае отсрочки платежа (свыше 1 года) разницу между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и общей суммой платежа нужно признать в качестве процентных расходов.

За счет этого стандарт исключает возможность капитализации в стоимости основного средства скрытых затрат по кредитованию.

Непосредственно относящиеся затраты

Здесь имеются в виду прямые затраты. К ним относятся:

  • затраты на вознаграждения работникам (согласно определению МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), занятых в строительстве или приобретении объекта основных средств;
  • затраты на подготовку площадки;
  • затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;
  • затраты на установку и монтаж;
  • затраты на проверку надлежащего функционирования актива;
  • вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.

Примерами затрат, которые нельзя включить в первоначальную стоимость основных средств, являются:

  • затраты на открытие нового производственного комплекса;
  • затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (сюда также входят затраты на рекламу и проведение мероприятий по продвижению);
  • затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);
  • административные и иные общие накладные расходы.

Подобные затраты следует списывать на расходы по мере их возникновения.

После того как основное средство приведено в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства, включать какие-либо затраты в его балансовую стоимость нельзя. Например, не включают в балансовую стоимость объекта основных средств:

  • затраты, понесенные в то время, когда объект уже пригоден к использованию, но еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой;
  • первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта;
  • затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности организации.

Затраты на вывод объекта из эксплуатации

Такие затраты включают:

  • расчетные затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств;
  • расчетные затраты на восстановление занимаемого им участка.

Однако подобные затраты можно капитализировать, если они признаются в качестве резерва согласно требованиям МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Скачайте стандарт МСФО (IAS) 16

Самостоятельно произведенный актив в МСФО 16

Стоимость самостоятельно произведенного актива определяют на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива.

При этом в первоначальную стоимость актива нельзя включать сверхнормативные потери материалов, затраты на оплату труда и другие ресурсы, понесенные при создании актива собственными силами.

Однако определение того, что считать сверхнормативными потерями, субъективно. Компании лучше прописать это в своей учетной политике.

Среди факторов, которые нужно при этом рассмотреть будут: масштаб проекта, уровень технической сложности, сроки проекта и т.д.

Во время строительства актива компания осуществлять побочные операции, которые непосредственно не связаны с его доставкой в установленное место и приведение в состояние, необходимое для использования по назначению.

Например, до начала строительных работ компания может получить доход от использования строительной площадки в качестве парковки.

Такие операции не являются необходимыми для доставки в местоположение и приведения объекта в состояние, которые требуются для его эксплуатации.

Поэтому доходы и соответствующие расходы по данным операциям признают в составе прибыли или убытка и классифицируют по соответствующим статьям доходов и расходов.

Если же доход непосредственно связан его доставкой в установленное место и приведение в состояние, необходимое для использования по назначению, его нужно вычесть из первоначальной стоимости актива. Например, доход от продажи образцов, полученных при тестировании оборудования.

Последующие затраты

После признания в учете объекта основных средств, капитализировать какие-либо затраты в его стоимость уже нельзя. Исключение составляют только затраты, которые отвечают общим критериям признания активов.

Затраты на повседневное техническое обслуживание основного средства признают в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. В основном такие затраты состоят из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей.

Последующая оценка основных средств по стандарту МСФО 16

МСФО (IAS) 16 предлагает два варианта учетной политики для последующей оценки основных средств:

  1. По фактическим затратам;
  2.  По переоцененной стоимости.

Выбранный вариант нужно применять ко всему классу основных средств.

Под классом основных средств понимается группа активов со сходными признаками, включая их основные свойства и характер использования в деятельности компании. Примерами отдельных классов основных средств являются: земля, земля и здания, машины и оборудование, водные суда, воздушные суда, автотранспортные средства, мебель и встраиваемые элементы, офисное оборудование.

Для разных классов основных средств можно выбрать разные модели оценки.

Скачайте стандарт МСФО (IAS) 16

Модель учета по первоначальной стоимости в стандарте МСФО (IAS) 16

Данная модель учета предполагает, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

При этом каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей стоимости данного объекта, амортизируют отдельно. Например, часто по отдельности амортизируют фюзеляж и двигатели самолета.

В обязательном порядке отдельно учитывают землю и здания, расположенные на ней. Дело в том, что земля имеет практически неограниченный срок полезного использования и обычно не амортизируется. Здания же являются амортизируемыми активами.

Значительные компоненты с одинаковыми сроками полезного использования и методами амортизации можно объединить в группы и начислять амортизацию в целом по группе.

Читайте также:  Трудовой договор с уборщицей

Начислять амортизацию нужно с того момента, как основное средство доступно или готово к эксплуатации. То есть когда актив доставлен и приведен в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Прекратить начислять амортизацию нужно на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи или на дату выбытия актива.

Сумму амортизационных отчислений за каждый период признают в составе прибыли или убытка. Если только она не капитализируется в стоимости другого актива. Например, амортизацию по производственным зданиям и оборудованию включают в себестоимость запасов продукции.

Амортизируемая величина

Амортизируемая величина равна первоначальной (или переоцененной) стоимости актива, за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость представляет собой расчетную сумму, которую компания может получить на отчетную дату, если актив уже пробыл в эксплуатации столько времени и был в таком состоянии, в котором он будет в момент выбытия. Ее можно определить на основе стоимости подобных активов, которые на дату оценки уже достигли конца срока полезного использования.

Если ликвидационная стоимость незначительна, ее можно не учитывать при определении амортизируемой величины.

Срок полезного использования в МСФО 16

Основные средства амортизируют в течение срока их полезного использования (СПИ). Этот параметр является одним из наиболее важных допущений.

Под СПИ в МСФО (IAS) 16 понимается:

а) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией;

б) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования актива.

МСФО (IAS) 16 требует оценивать СПИ актива с практической точки зрения и пересматривать его в конце каждого отчетного периода. Изменение отражают как изменение в бухгалтерской оценке, то есть перспективно.

При определении СПИ также следует учитывать моральное или коммерческое устаревание (изменение покупательского спроса), юридические или аналогичные ограничения по использованию актива (истечение сроков договоров аренды и пр.).

Скачайте стандарт МСФО (IAS) 16

Методы амортизации основных средств

Целью амортизации является распределение первоначальной стоимости актива на весь срок полезного использования на какой-либо систематической основе (то есть, используя один из разрешенных методов амортизации).

В МСФО (IAS) 16 не установлены обязательные к применению методы амортизации. В качестве примеров приведены линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания пропорционально объему продукции.

Главное, чтобы метод амортизации отражал особенности потребления компаний будущих экономических выгод от актива. Как минимум на каждую отчетную дату следует анализировать используемый метод амортизации на предмет пересмотра.

Изменение метода амортизации отражают перспективно.

Наиболее распространен линейный метод, он же самый простой в применении.

Модель учета по переоцененной стоимости

Согласно этой модели основные средства учитывают по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения. Справедливую стоимость определяют исходя из требований МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

В МСФО (IAS) 16 нет указаний по поводу периодичности проведения переоценки. Указано лишь, что это нужно делать регулярно, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Так, стоимость некоторых объектов основных средств часто меняется и их следует переоценивать ежегодно. Если изменения в стоимости незначительны, разрешается проводить переоценку каждые 3 — 5 лет. При этом, если переоценивается какой-либо объект основных средств, то нужно переоценить все активы того же класса.

Увеличение стоимости основного средства (дооценка) отражается в составе прочего совокупного дохода. Если только такая дооценка не восстанавливает сумму снижения стоимости (уценки) того же актива, признанную в прибыли или убытке в результате прошлой переоценки. Тогда дооценка признается в составе прибыли или убытка в пределах ранее отнесенной на расходы суммы.

Снижение стоимости основного средства (уценка) отражается в составе прибыли или убытка. Исключение составляют случаи, когда уценка восстанавливает сумму доооценки того же актива, признанную в результате прошлой переоценки. Тогда соответствующую сумму уценки признают в составе прочего совокупного дохода.

Результат переоценки отражают одним из двух способов:

Способ 1. Перерасчет. Данный способ предполагает следующие действия:

а) валовую балансовую стоимость корректируют в соответствии с переоценкой ее балансовой стоимости. Например, ее можно пересчитать на основе наблюдаемых рыночных данных либо пропорционально изменению балансовой стоимости.

б) сумму накопленной амортизации на дату переоценки корректируют так, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения.

Способ 2. Исключение накопленной амортизации. В этом случае накопленную амортизацию вычитают из валовой балансовой стоимости актива. Этот способ считается наиболее распространенным.

Сумму дооценки можно перевести в состав нераспределенной прибыли по мере реализации этой дооценки (по мере амортизации актива или в момент его выбытия).

Используйте пошаговые руководства:

Источник: https://fd.ru/articles/14602-kak-uchityvat-osnovnye-sredstva-po-msfo

Мсфо 16: оценка основных средств

МСФО 16: ОЦЕНКА ОСНОВНЫх СРЕдСТВ

Л.И. Куликова,

доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового учета Казанского государственного финансово-экономического института

Л.А. Тараканова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова

МСФО 16 « Основные средства» предусматривает применение различных видов оценок основных средств: первоначальную, балансовую, ликвидационную, амортизируемую, справедливую стоимость, а также возмещаемую сумму.

Первоначальная стоимость

Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент их приобретения или сооружения. Первоначальная стоимость представляет собой сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливую стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются следующие:

— покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемый налог на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;

— любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации;

— затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

К затратам, прямо относимым на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации, относятся следующие:

— затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно в

связи с сооружением или приобретением объекта основных средств;

— затраты на подготовку площадки;

— первичные затраты на доставку и разгрузку;

— затраты на установку и сборку;

— затраты на проверку надлежащей работы объекта основных средств, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки основного средства в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, полученных при испытании оборудования);

— стоимость профессиональных услуг. Некоторые операции осуществляются до

начала или в процессе работ по сооружению или развитию объекта основных средств. Например, строительную площадку до начала строительства можно использовать в качестве автостоянки и получать от этого доход.

Поскольку сопутствующие операции не являются необходимыми для доставки данного объекта в нужное место и приведения в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации, то доход и соответствующие расходы на такие операции подлежат признанию в качестве прибыли или убытка.

Если объект основных средств доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации, включение затрат в первоначальную стоимость основных средств прекращается. К таким затратам относятся затраты, понесенные в процессе использования или передислокации объекта основных средств, например:

— затраты, понесенные в период, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства организации, еще не используется или функционирует не на полную мощность;

— первоначальные операционные убытки, понесенные в процессе роста спроса на продукцию, производимую данным объектом;

— затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности компании.

Кроме того, в первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются следующие затраты:

— на открытие нового производственного или технического сооружения;

— на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

— на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

— административные и другие общие накладные затраты.

В первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются затраты на повседневное обслуживание данных объектов (затраты на рабочую силу и расходные материалы, на приобретение комплектующих изделий). Эти затраты учитываются как затраты на ремонт и текущее обслуживание и признаются в Отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

Пример. Организация приобрела оборудование. При приобретении оборудования организация понесла затраты, состав которых представлен в табл. 1.

Таблица 1

Затраты на приобретение оборудования

Затраты Сумма, дол.

Покупная цена оборудования по прейскуранту поставщика 10 000

Торговая скидка, оговоренная в договоре 500

Затраты на доставку оборудования 300

Затраты на установку оборудования 200

Затраты на проверку надлежащей работы оборудования 400

Затраты на консультирование по настройке оборудования, оказанное поставщиком 200

Окончание табл. 1

Затраты Сумма, дол.

Затраты на обслуживание оборудования 500

Первоначальная стоимость оборудования составит $10 400[(10 000-500)+300+200+400)].

В первоначальную стоимость основных средств могут быть включены затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке. Эти затраты включаются в том случае, если организация берет на себя соответствующие обязательства.

Эти обязательства могут возникать либо на момент приобретения данного объекта основных средств, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени, за исключением случаев использования объектов основных средств для производства запасов в течение этого периода.

Следует отметить, что отдельные объекты основных средств требуют значительных затрат по выводу их из эксплуатации и восстановлению окружающей среды (например, затраты на рекультивацию земли по окончании разработки карьера, затраты на демонтаж нефтяной скважины в конце срока ее использования и т.п.). В том случае, если в момент ввода объектов основных средств у организации возникает обязательство по выводу из эксплуатации этих объектов, организация формирует резерв в соответствии с МСФО 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы».

Согласно МСФО 37 резерв должен признаваться тогда и только тогда, когда: компания имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий; существует вероятность, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребляются для погашения обязательств; может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

При формировании резерва по выводу их из эксплуатации и восстановлению окружающей среды увеличивается первоначальная стоимость объекта основных средств.

Читайте также:  Когда должны выплатить расчет при увольнении

Если указанные резервы создаются по обязательствам, которые будут погашены в отдаленном будущем, при оценке величины резерва необходимо учитывать изменение стоимости

денег с течением времени. В связи с этим сумму резерва необходимо определять по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств, необходимых для погашения обязательства. Дисконтированная стоимость определяется по формуле:

PV = FV ■ 1(1 + i)n,

где PV — дисконтированная стоимость (сумма резерва);

FV — сумма предполагаемого погашения обязательства;

i — годовая ставка дисконтирования; n — период дисконтирования, равный сроку полезного использования объекта основных средств.

Пример. Организация осуществляет добычу гранита из принадлежащего ей карьера. Лицензионным соглашением предусмотрена рекультивация земельного участка после окончания разработки карьера. Для осуществления операций добычи гранита в декабре 2005 г. приобретено оборудование стоимостью $30000.

Срок полезного использования оборудования равен пяти годам. Оценочная сумма расходов на рекультивацию карьера составляет $10 000. Ставка дисконтирования для расчета величины резерва на дату признания установлена в размере 4%.

Расчет первоначальной стоимости оборудования для добычи гранита представлен в табл. 2.

Таблица 2

Первоначальная стоимость оборудования

Показатель Сумма, дол. Расчет

Прямые затраты на приобретение 30 000

Резерв расходов по рекультивации земельного участка по дисконтированной стоимости 8 220 10 000 х 1/(1 + 0,04)5

Первоначальная стоимость оборудования 38 220 30 000 + 8 220

Объекты основных средств могут быть созданы организацией своими силами. В этом случае первоначальная стоимость основных средств определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива. При приобретении или создании объектов за счет заемных средств необходимо выполнять требования, установленные МСФО 23 «Затраты по займам»,

который предусматривает два варианта признания в учете затрат по займам. При основном порядке учета затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены. При допустимом альтернативном порядке учета затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива.

Капитализация затрат по займам производится в том случае, если эти затраты относятся непосредственно к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод, и, если при этом затраты могут быть надежно измерены.

К квалифицируемым активам относятся те активы, подготовка которых к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться в следующих случаях:

— когда возникли расходы по данному активу;

— когда возникли затраты по займам;

— когда началась работа, необходимая для

подготовки актива для использования по

назначению или к продаже.

Пример. Организация предполагает строительство здания офиса. 24 февраля 2006 г. приобретен земельный участок для строительства, 24марта 2006 г получен заем на год под 12% годовых с ежемесячной выплатой процентов, 25 апреля 2006 г.

начаты землеустроительные работы для строительства, 20мая 2006г. начато строительство здания офиса. В соответствии с допустимым альтернативным подходом, предусмотренным МСФО 23, организация капитализирует проценты по займу и включает их в стоимость здания.

В этих обстоятельствах дата начала капитализации затрат — 25 апреля 2006 г.

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива по назначению или продаже.

Основные средства могут быть приобретены на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования. В этом случае первоначальной стоимостью объ-

екта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Разница между первоначальной стоимостью и общей суммой платежа признается как расходы на выплату процентов за период кредитования.

Пример. Организация может приобрести оборудование за $10 000 при условии единовременной оплаты или купить его на условиях отсрочки платежа сроком на 2 года за $12 000. При условии приобретения оборудования в рассрочку разница в $2 000 признается как расходы. Первоначальная стоимость оборудования составит $10 000.

Вместе с тем альтернативный порядок учета, предусмотренный МСФО 23 «Затраты по займам», позволяет капитализировать проценты и включать их в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств.

Если организация создает аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, первоначальная стоимость актива, как правило, равна стоимости производства актива для продажи и определяется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете таких затрат элиминируется.

Точно так же сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость.

Объекты основных средств могут быть приобретены путем обмена на другой или другие неденежные активы либо на сочетание денежных и неденежных активов.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного путем обмена, определяется по справедливой стоимости.

Оценка по справедливой стоимости производится тогда, когда организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции.

Если организация способна достоверно определить справедливую стоимость либо полученного, либо переданного актива, то для определения первоначальной стоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива. Исключения составляют случаи, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

Пример. Организация обменивает $10 000 и станок на здание. Справедливая стоимость переданного станка составляет $40 000, а полученного здания $50 000. Первоначальная стоимость здания, полученного в обмен, составит $50 000.

Оценка по справедливой стоимости полученного актива не может быть произведена, когда операция обмена не имеет коммерческого содержания, или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Балансовая стоимость

Балансовая стоимость актива представляет собой сумму, по которой актив отражается в балансе организации. Она рассчитывается как разница между первоначальной или переоцененной стоимостью актива и суммой накопленной амортизации.

В том случае, если признается убыток от обесценения актива в соответствии с МСФО 36 « Обесценение активов», то балансовая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленного убытка от обесценения.

Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

Следует отметить, что МСФО 20 предусматривает два варианта отражения в учете и отчетности государственных субсидий, относящихся к объектам основных средств:

— путем отражений субсидий в качестве доходов будущих периодов, которые признаются доходами на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования объекта основных средств;

— путем ее вычитания для получения балансовой стоимости основных средств. Доход учитывается в течение срока полезного использования основных средств путем уменьшения величины начисляемой амортизации.

Таблица 3

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/msfo-16-otsenka-osnovnyh-sredstv

Мсфо (ias) 16 «основные средства»

Мсфо (ias) 16 «основные средства»

Автор: Методический материал

Дата: 2017-07-05

Переход на главную

Мсфо (ias) 16 «основные средства»

Цель: обеспечить представление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:

  1. Прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным в отчетности периодам
  2. Задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО
  3. Может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемой пользователем выгоды

Первая ФО компании, подготовленная по МСФО – первая годовая ФО, в которой эта компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.
МСФО 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях:

  1. Объединение бизнеса
  2. Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости ОС и инвестиционной недвижимости
  3. Накопленные курсовые разницы
  4. Вознаграждения работникам
  5. Комбинированные финансовые инструменты
  6. Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности

Необходимо сделать пересчет на предыдущий период.

Учет основных средств в соответствии с МСФО: определение и признание объекта основных средств в качестве актива, оценка объекта основных средств при первоначальном признании. Оценка объекта основных средств после признания в соответствии с МСФО: выбор модели оценки в учетной политике, понятие справедливой стоимости.

Порядок проведения переоценки основных средств, отражение результата переоценки и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Прекращение признания объекта основных средств в соответствии с МСФО: способы выбытия объектов основных средств, признание доходов и расходов при выбытии основных средств.

Раскрытие информации об объектах основных средств в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

МСФО 16 не применяется в отношении:

  1. Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (т.к. есть специальный стандарт МСФО 41 (IAS 41))
  2. Прав пользования недрами и полезными ископаемыми, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновимые ресурсы

ОС – материальные активы, которые:

  1. Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей
  2. Предполагается использовать в течении более чем одного периода

Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от продажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы. Амортизационная стоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

При последующей оценке ОС применяются 2 модели:

  1. Модель учета по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация – Убытки от обесценения

2. Модель переоценки

Справедливая стоимость – Любая накопленная в последствии амортизация – Накопленные убытки от обесценения Справедливая стоимость земельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов, которая обычно производится профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

МСФО 16 рекомендует следующие методы начисления амортизации по ОС:

    • Линейный
    • Уменьшаемого остатка
    • Метод единиц производства

    Вопрос 1. Учет основных средств в соответствии с МСФО: определение и признание объекта основных средств в качестве актива, оценка объекта основных средств при первоначальном признании

    Вопрос 2. Оценка объекта основных средств после признания в соответствии с МСФО: выбор модели оценки в учетной политике, понятие справедливой стоимости

    Вопрос 3. Порядок проведения переоценки основных средств, отражение результата переоценки и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

    Вопрос 4. Прекращение признания объекта основных средств в соответствии с МСФО: способы выбытия объектов основных средств, признание доходов и расходов при выбытии основных средств

    Вопрос 5. Раскрытие информации об объектах основных средств в финансовой отчетности в соответствии с МСФО

    Переход к следующему ответу

Источник: http://auditresurs.ru/view_post.php?id=569

Ссылка на основную публикацию