91 счет бухгалтерского учета

Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
91 01 Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. ОС-1, СП-51
91 02 Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91 03/04 Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. Бухгалтерская справка,Акт приёмки-передачи
91 07 Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 08 Списание стоимости вложений во ВНА. Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91 10 Списание материалов  проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 11 Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности). ТТН (СП-32)
91 14/59/63 Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.Списание сумм на резервы – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91 15 Отражение списания материалов (фактическая себестоимость). Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91 16 Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91 19 Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению). Бухгалтерская справка
91 20/21/23Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:/29 Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации. Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91 23 Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91 28 Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91 43 Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/19 60 Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС. Счёт-фактура
91 60/62/76 Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать. ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91 66/67 Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами. Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91 68 Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов). Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91 70/69/10 Отражение расходов по ликвидации ОС-в. Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91 75 Отражение расходов (договор простого товарищества). Бухгалтерская справка-расчёт
91 51/76 Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате). Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.0291.01 52/60/62/58/…+ 55/67 Отражение курсовой разницы (отрицательная).Положительная — обратной проводкой. Акт на переоценку ценностей,Бухгалтерская справка
91 73 Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда). ИНВ-17,Приказ руководителя,Бухгалтерская справка
91 76 Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,Счёт-фактура, КО-1
91 79 Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка. Счёт-фактура, Авизо
91 81 Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).При выкупе отражение разницы – обратной проводкой. Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91 94 Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников). ИНВ-3,Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91 98 Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. Бухгалтерская справка
99.02/99.03 91 Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца. Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96 91 Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам. Бухгалтерская справка
60/76 91 Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). ИНВ-17
10/62 91 Отражаются суммы операций с тарой. Товарная накладная,Счёт-фактура
07/10/11/41/43/4508/20/21/29/23 91 Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации. ИНВ-3,ИНВ-19, ИНВ-24

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

  • амортизационных отчислений — 2 000руб.;
  • оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
  • налогов на зарплату — 1 500руб.;
  • коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
76 91.01 Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года 50 000 Акт выполненных работ
91.02 02/70/69/23 Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) 14 500 Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» 50 000 Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

  • стоимость реализации — 40 000руб.;
  • себестоимость материалов — 15 000руб.;
  • зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим  — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
76 91.01 Начислен доход от продажи материалов 40 000 Расходная накладная
91.02 10 Списана себестоимость материалов 15 000 Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) 4 000 Зарплатная ведомость
51 76 Поступили средства за реализованные материалы 40 000 Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
  • по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

Дт Кт Описание проводки Сумма, руб. Документ-основание
91.02 60 Отражены услуги по РКО 2 000 Договор на обслуживание  банковского счета, выписки банка
91.02 60 Расходы по инкассации наличности 6 000 Акт оказанных услуг
91.02 60 Расходы по установке «Банк-Клиент» 7 000 Акт оказанных услуг
91.02 60 Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц 400 Акт оказанных услуг

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-91-v-buhgalterskom-uchete-prochie-dohodyi-i-rashodyi.html

Счет 91

О том, что такое доходы и расходы по обычным видам деятельности, а какие доходы и расходы относятся к прочим, мы рассказывали в наших консультациях.

При этом если для учета и сопоставления доходов и расходов по обычным видам деятельности применяется счет 90 «Продажи», то для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к счету 91

91 счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

Так, к счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-3 «НДС»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Также читайте:

Источник: http://GlavKniga.ru/situations/k505171

Счет 91 — бухгалтерские проводки, субсчета 91.01, 91.02

Счет 91 бухгалтерского учета используют для отображения и анализа информации о понесенных расходах и полученных доходов от деятельности, которая не является для организации основной. В статье мы рассмотрим типовые проводки по счету 91, а также на примерах разберемся с операциями по отражению доходов и расходов от неосновной деятельности.

Типовые операции на 91 счете

На счете 91 могут быть отражены доходы и расходы от операций, не связанных с основной деятельности предприятия, в частности:

  • Субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций и т.п.;
  • Субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени и т.п.
Читайте также:  Приказ о работе в праздничные дни (пример)

При отражении основных операций по прочим доходам могут быть использованы проводки:

Расходы по неосновной деятельности предприятия могут быть учтены так:

Пример дохода от аренды на счете 91.01

АО «Муссон», ведущее основную деятельность в сфере розничной торговли, сдает в аренду помещение в одном из производственных зданий. Арендатор ООО «Бриз» оплачивает ежемесячно 28.350 руб., НДС 4.325 руб. согласно заключенному договору. Сумма расходов, которые несет АО «Муссон» на обслуживание помещения, составляет:

  • амортизационные отчисления — 1.380 руб.;
  • выплаты обслуживающему персоналу — 8.430 руб.;
  • социальные выплаты на зарплату — 1.880 руб.;
  • коммунальные, эксплуатационные и прочие услуги — 2.770 руб.

По итогам августа бухгалтер АО «Муссон» сделал проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Начисление суммы арендной платы за август 2015 28.350 руб. Акт выполненных работ
91.02 68 НДС Начисление суммы НДС по услугам аренды в августе 2015 4.325 руб. Счет-фактура
91.02 02 (70, 69, 23…) Отражение расходов на содержание и обслуживание помещения, переданного в аренду (1.380 руб. + 8.430 руб. + 1.880 руб. + 2.770 руб.) 14.460 руб. Квитанции, счета, акты и т.п.
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Бриз» в счет оплаты за услуги аренды 28.350 руб. Банковская выписка

Пример доходов от реализации материалов на счете 91.01

В феврале АО «Обувь №1» были реализованы материалы, которые не были использованы при производстве обуви:

  • стоимость реализации — 12.450 руб., НДС 1.899 руб.;
  • себестоимость материалов — 7.140 руб.;
  • зарплата мастерам и страховые взносы — 4.120 руб.

Учет доходов от реализованных материалов был отражен в учете АО «Обувь №1» таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91.01 Учтена сумма дохода от продажи материалов 12.450 руб. Расходная накладная
91.02 68 НДС Начислен НДС на реализованные материалы 1.899 руб. Счет-фактура
91.02 10 Себестоимость материалов списана на расходы 7.140 руб. Калькуляция себестоимости
91.02 23 Списаны реализационные расходы 4.120 руб. Зарплатная ведомость
51 76 Зачислены средства в счет оплаты за реализованные материалы 12.450 руб. Банковская выписка

Банковские услуги по счету 91.02

ООО «Сервитут» заключил договор с банком «Центральный» на оказание услуг. По итогам мая 2015 года «Центральный» оказал услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 2 года (разовая услуга) — 7480 руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 1400 руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2870 руб.;
  • по инкассации наличных средств — 6820 руб., НДС 1040 руб.

В учете ООО «Сервитут» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91.02 60 Услуги РКО отражены в составе расходов 2.870 руб. Банковский договор
91.02 60 Услуги инкассации наличности отражены в составе расходов (6820 руб. — 1040 руб.) 5.780 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Входящий НДС по услугам инкассации отражен в расходах 1.040 руб. Счет-фактура
91.02 60 Услуги установки «Банк-Клиент» отражены в составе расходов 7.480 руб. Акт оказанных услуг
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за май 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты услуг инкассации и РКО (2.870 руб. + 6.820 руб.) 9.690 руб. Банковская выписка
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за установку (разовая услуга) и сопровождение (услуга за май) «Банк-Клиент» (7.480 руб. + 1.400 руб.) 8.880 руб. Банковская выписка
91.02 60 Услуги обслуживания «Банк-Клиент» за июнь 2015 отражены в составе расходов 1.400 руб. Акт оказанных услуг
60 51 С расчетного счета списаны средства в счет оплаты за сопровождение «Банк-Клиент» в июне 2015 1.400 руб. Банковская выписка

Источник: https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-91-schetu.html

Счет 91 — особенности учета прочих доходов и расходов

Главная > бухучет > Счет 91 — особенности учета прочих доходов и расходов

В предыдущей статье мы разобрали учет доходов и расходов, получаемых от обычных видов деятельности организации. Учет прочих доходов и расходов происходит на 91 счете бухгалтерского учета. Данные этого счета также формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия. 

По своей структуре счет 91 «Прочие доходы и расходы» во многом схож со счетом 90 «Продажи». Он также состоит из нескольких субсчетов, доходы, расходы и финансовый результат отражаются на разных субсчетах.

Субсчета счета 91

1 – по кредиту данного субсчета отражаются прочие доходы;

2 – по дебету этого субсчета фиксируются прочие расходы;

9 – здесь формируется финансовый результат (сальдо прочих доходов и расходов), прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету.

При необходимости на 91 счете могут быть открыты дополнительные субсчета.

В течение года записи по субсчетам 91 отражаются в накопительном порядке, в конце года счет 91 закрывается.

Данный счет предназначен для отражения информации о доходах и расходах организации на протяжении года, которые можно отнести к прочим.

Прочие доходы и расходы — это те, которые не связаны с основным видом деятельности организации.

Например, если организация — торговая, то расходы и доходы, связанные с продажей товаров, не будут отражаться на 91 счете. Для этих целей применяется счет 90 «Продажи».

Какие доходы можно отнести к прочим:

  • полученные от сдачи в аренду имущества;
  • от продажи внеоборотных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
  • дивиденды от участия в капитале других организаций;
  • % по ценным бумагам;
  • полученные пени и штрафы от других лиц;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • возмещение ущерба, причиненного организации;
  • сумма дооценки, полученная при переоценке стоимости активов;
  • курсовые разницы;
  • кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.

Какие расходы можно отнести к прочим:

  • связанные в связи со списанием и выбытием ОС, НМА, материалов;
  • арендная плата;
  • % по кредитным суммам;
  • суммы, отчисляемые в формируемые резервы;
  • оплата услуг банковских учреждений;
  • уплаченные штрафы, пени, неустойки;
  • возмещение ущерба, причиненного другим лицам;
  • дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек;
  • курсовые разницы;
  • расходы в связи с участием в капитале других организаций;
  • убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;
  • сумму уценки, выявленная при проведении переоценки стоимости активов;
  • другие расходы.

Бухгалтерский учет на 90 счете

В течение месяца фиксируются все полученные доходы и понесенные расходы, относящиеся к прочим. По окончанию месяца считаются обороты за месяц по каждому субсчету, после чего от суммарного дебетового оборота отнимается кредитовый, полученное сальдо будет представлять собой прибыль (если кредитовый оборот больше дебетового) или убыток (если дебетовый оборот больше кредитового).

Полученное сальдо отражается на субсчете 91/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» проводками:

  • Прибыль – проводка Д91/9 К99;
  • Убыток – проводка Д99 К91/9.

Далее считается конечное сальдо по каждому субсчету путем сложения начального сальдо по каждому субсчету и оборота за месяц. Полученное конечное сальдо переносится в следующий месяц.

Таким образом прочие доходы и расходы копятся на 91 счете.

Закрытие 91 счета в конце года

В конце года 91 счет бухгалтерского учета полностью закрывается, сальдо по каждому субсчету должно быть равное 0. Закрытие счета 91 происходит так же, как и в случае с 90 счетом: каждый субсчет внутренними проводками закрывается на счет 91/9.

Проводки:

  • 91/1: сальдо на данном субсчете всегда кредитовое, для того чтобы в конце года сальдо стало равным 0, нужно выполнить проводку Д91/1 К91/9;
  • 91/2: сальдо здесь всегда дебетовое, для закрытия этого субсчета выполняем проводку Д91/9 К91/2.
  • 91/9: в результате проведенных внутренних проводок сальдо на этом субсчете также будет равным 0.

Если имеются еще какие-то субсчета на 91 счете, то они аналогичным образом закрываются на 9-й субсчет.

В результате проведенных проводок сч. 91 закрылся.

С января нового года он откроется заново и с нуля начнется накопление прочих доходов и расходов.

Пример учета финансовых результатов

В качестве примера учета прочих доходов и расходов на счете 91 рассмотрим реализацию основного средства. Продажа объекта основных средств не является обычным видом деятельности предприятия, поэтому для учета операций по продаже используется не 90 счет, а 91-й.

При продаже основного средства прочими доходами признается продажная стоимость объекта.

Прочими расходами признается остаточная стоимость объекта, рассчитанная, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, а также НДС, который необходимо начислить с продаваемого ОС.

https://www.youtube.com/watch?v=H0dBYJtP91A

Бухгалтерские проводки по 91 счету при продаже основного средства:

Видео — закрытие 91 счета ежемесячно и в конце года

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://buhland.ru/schet-91-osobennosti-ucheta-prochix-doxodov-i-rasxodov/

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для чего предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»? Какие операции отражаются с помощью указанного счета? На примере типовых ситуаций и согласно законодательным нормам рассмотрим проводки по счету 91, а также разберем значение 91 счета в бухгалтерском балансе предприятия.

91 счет – активный или пассивный

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

  • Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
  • Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
  • Доходам от реализации активов предприятия.
  • Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
  • Возмещениям по причиненным компании убыткам.
  • Доходам от безвозмездного поступления активов.
  • Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
  • Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
  • Прочим доходам.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

  • Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
  • Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
  • Затратам организации на операции с тарой.
  • Уплаченным процентным обязательствам.
  • Банковским комиссиям.
  • Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
  • Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
  • Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
  • Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
  • Суммам возникающих курсовых разниц.
  • Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
  • Прочим расходам.
Читайте также:  Положение о стимулирующих выплатах с критериями эффективности

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету.

Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

  • 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
  • 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли.

Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

  • Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
  • Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
  • Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
  • Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
  • Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
  • Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
  • Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
  • Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

  • Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
  • Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
  • Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Источник: https://spmag.ru/articles/schet-91-prochie-dohody-i-rashody

Счет 91 в бухгалтерском учете: «Прочие доходы и расходы» :

В план счетов бухгалтерского учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как «прочие». Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.

Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?

По кредиту счета показывают поступления, связанные с:

  1. Предоставленными во временное пользование за плату активами компании. Эти средства отражаются в корреспонденции со статьями расчетов или счетами денежных ср-в.
  2. Предоставленными за плату во временное пользование правами, возникшими из патентов на изобретение, промышленные образцы и иные продукты интеллектуальной деятельности. Они также отражаются в корреспонденции со счетами денежных ср-в или расчетов.
  3. Участием в уставном капитале сторонней компании, проценты и другие доходы от ценных бумаг. Эти поступления показывают в корреспонденции со счетами по учету расчетов.
  4. Продажей и иным списанием ОС и других активов, отличных от российских денежных средств, продукции. Эти доходы отражают в корреспонденции со статьями учета расчетов либо финансовых ср-в.
  5. Операциями с тарой.
  6. Получением активов на безвозмездной основе. Эти поступления показывают в корреспонденции со статьями доходов предстоящих периодов.

Дополнительно

Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами.

По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в.

Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:

  • Поступления в возмещение понесенных убытков.
  • Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
  • Суммы по кредиторской задолженности.
  • Курсовые разницы.
  • Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.

Дебет

В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:

  1. Предоставлением на платной основе во временное пользование/владение активов предприятия, прав, которые возникают из патентов на промышленные образцы, изобретения, прочие объекты интеллектуальной собственности, а также участием в капиталах иных организаций.
  2. Выбытием, продажей и другим списанием ОС и других активов, отличных от денег в отечественной валюте, товаров.
  3. Операциями с тарой.
  4. Оплатой услуг, которые оказывают кредитные организации.
  5. Содержанием производственных мощностей и законсервированных объектов.
  6. Возмещением причиненного организацией убытка.

Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).

Другие расходы

В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:

  1. Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
  2. Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
  3. Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
  4. Курсовые разницы.
  5. Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.

Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета

Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно.

Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату.

Однако его имеют аналитические статьи.

В частности, на сч. 91.02 (счет бухгалтерского учета). Это значит, что если остаток формируется в течение месяца при внесении прочих расходов/доходов, то сальдо образуется при операции закрытия.

Она отражается по аналитической статье доходов. При превышении поступлений над затратами сальдо пойдет на сч. 91.01 (счет бухгалтерского учета). Это будет Кд, и он указывает на прибыль.

Если расходы будут выше, то остаток образуется на дебете, что в итоге повысит убыток.

Практическое выполнение

Рассмотрим, как вносятся записи на сч. 91.02 (счет бухгалтерского учета). Это типовые случаи:

Содержание операции Дб Кд
Начисление процентов по займам полученным 91.02 66.04
Учет банковских расходов 91.02 51
Начислены штрафы за неисполнение договорных обязательств 91.02 76.02
Выявлены убытки предыдущих периодов 91.02 Разные статьи
Начисление отрицательных курсовых разниц 91.02 60.01, 62.01

Важный момент

Любой хозяйствующий субъект несет расходы и получает доход, осуществляя обычные виды деятельности. К ним относят не то, что указано в уставе, как полагают многие специалисты. Обычными видами деятельности называют те, которые выполняются постоянно или довольно часто.

В существенной степени, несомненно, они должны совпадать с уставными. Однако они не равны друг другу. Зачастую в уставе перечислено больше видов деятельности (на всякие случаи), чем предприятие осуществляет на самом деле.

Все остальные хозяйственные операции отражает 91 счет бухгалтерского учета. Операционные расходы/доходы связаны с деятельностью компании, но не составляют ее целей. Внереализационные поступления/траты обуславливаются последствиями такой работы.

Составителями инструкции к плану по счетам объединили эти категории в одну. Однако целесообразно рассмотреть их в отдельности.

Операционные доходы

В первую очередь это поступления, которые связаны с предоставлением имущества в аренду. При наступлении даты платежа специалист делает следующую запись:

Дб 76.3 «Расчет по полагающимся дивидендам и иным поступлениям».

Кд 91.1 (счет бухгалтерского учета по прочим доходам).

В результате прибыль появляется не при получении арендного платежа, а при возникновении права ее требования. Арендодатель выступает с этого момента как кредитор арендатора и остается им до того, как не будет погашено обязательство.

В случае предоставления собственником клиенту права пользования продуктами интеллектуального труда, доходы от таких операций отражаются аналогично. Если момент появления обязательства совпадет с датой погашения, будет правильно, если записи будут сделаны через сч. 76.3.

Аналогичная схема действует и при отражении:

  1. Прибыли от осуществления совместной деятельности.
  2. Доходов, возникающих при участии в уставных капиталах сторонних компаний, в том числе, по ценным бумагам.
  3. Процентов, которые получены за денежные средства, находящиеся на хранении в банках или предоставленные в долг.

Внереализационные доходы

Они формируют комплекс разнообразных операций и относятся на счет 91. В бухгалтерском учете для чайников примеры лучше разбирать подробно. Рассмотрим следующий случай.

Контрагенты признали право компании на пеню или неустойку за неисполнение договорных условий или это произошло по решению суда. Как только появляется обязательство или согласие клиента осуществить платеж, у предприятия появляется доход:

— Дб 76.2 «Расчеты по претензиям».

— Кд 91.1 «Прочие поступления».

Но как правило, такие расчеты должны рассматриваться в качестве спорного долга. В дебет данного счета вписывают претензии к клиентам (к примеру, поставщикам за ненадлежащую отгрузку). Тогда делается запись:

— Дб 76.2.

— Кд 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками».

Дебиторская задолженность при этом резервируется:

— Дб 91 «Прочие затраты».

— Кд 63 «Резервы по сомнительным задолженностям».

После вынесения судебного решения можно делать следующую запись:

— Дб 63.

Читайте также:  Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов

— Кд 91.

Такая схема позволит уравновесить действия до получения платежа:

— Дб 51 «Р/с».

— Кд 76.2 «Расчет по претензиям».

Приведенные записи свидетельствуют о том, что компания не имела дохода, а только возместила убытки, понесенные ранее. Если иск удовлетворен не будет, то спорная задолженность списывается за счет резерва:

— Дб 63 Кд 76.2.

Это позволит показать расход на тот момент, на который он реально возник.

Невостребованная задолженность

Она признается на настоящий момент как внереализационный доход. К примеру, не была погашена задолженность поставщику. Специалист делает следующую запись:

— Дб 60 «Расчет с подрядчиками/поставщиками».

— Кд 91.1 «Прочие поступления».

Аналогичная схема используется при невостребованной депонированной зарплатой:

— Дб 76.4 Кд 91.1.

Классификация

Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:

  1. Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
  2. Участия в капиталах сторонних предприятий.
  3. Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.

Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:

  • Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
  • Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
  • Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.

Разнесение по статьям

Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 «Продажи». Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90.

Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности.

Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.

Разъяснение понятий

Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:

  1. От продажи продукции (услуг либо работ).
  2. От прочей реализации (ОС и других активов).
  3. Внереализационные расходы/доходы.

Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными.

При введении понятий операционные расходыдоходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными.

В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:

  • Сдачи в аренду имущества.
  • Списания ОС вследствие их морального износа.
  • Содержания законсервированных мощностей производства.
  • Обслуживания ценны бумаг и так далее.

Сложности классификации

При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества.

Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности.

Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую.

В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.

Момент признания поступлений

Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности.

В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора.

Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

  1. Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
  2. Сумму выручки можно определить.
  3. Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.

В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:

  1. Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
  2. Участия в капиталах иных компаний.
  3. Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
  4. Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.

К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям.

Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился.

Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).

Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-91-v-buxgalterskom-uchete-prochie-doxody-i-rasxody.html

Учет прочих доходов и расходов (счет 91)

Счет 91 в бухгалтерском учете

Что включают в себя прочие расходы и доходы?

Примеры проводок со счетом 91

В процессе деятельности компании часто возникают доходы и расходы, которые невозможно связать с основной деятельностью, называются они прочими доходами и расходами и отображаются на отдельном счете 91.

Счет 91 в бухгалтерском учете

91 счет бухгалтерского учета – это специальный счет, на котором отображаются операционные и внереализационные расходы, что не связаны с основной деятельностью предприятия.

Дебет счета 91 – прочие расходы компании, кредит – доходы.

Для удобства ведения учета выделены такие субсчета:

  • 1 – обороты по кредиту – поступления;
  • 2 – обороты по дебету – затраты;
  • 9 – сальдо прочих доходов и расходов компании.

На протяжении месяца поступления и выплаты накапливаются на субсчетах 91.1 и 91.2, а в конце месяца списываются на субсчет 91.9 и другие субсчета закрываются, проводки Дт 91.1 Кт 91.9, Дт 91.9 Кт 91.2.

В конце каждого отчетного периода закрывается счет 91, остаток списывается на счет 99, возможны следующие варианты проводок:

  1. Прочие доходы превышают прочие расходы за период – дополнительная прибыль предприятия – Дт 99 Кт 91.9.
  2. Прочие доходы меньше прочих расходов за отчетный период – уменьшение прибыли предприятия – Дт 91.9 Кт 99.

К прочим доходам и затратам, как правило, относятся поступления и издержки по следующим операциям:

  • аренда, продажа, переоценка основных средств и нематериальных активов;
  • списание безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • участие в капитале предприятий;
  • выплата штрафов и других компенсаций;
  • валютные операции;
  • выявление прибыли/убытков предыдущих периодов;
  • судебные споры, банковские операции и др.

Счет 91 может корреспондировать с разными счетами, например:

  1. По дебету: 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 28, 29, 58, 59, 60, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 81, 94, 98, 99.
  2. По кредиту: 07, 08, 10, 11, 14, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 45, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 71, 73, 75, 76, 79, 81, 96, 98, 99.

С целью определения финансового результата для каждой операции аналитический учет по счету 91 ведется в разрезе отдельных операций.

Что включают в себя прочие расходы и доходы?

К прочим доходам относятся:

  • доходы от сдачи в аренду собственных активов;
  • плата за использование патентов и других нематериальных активов, что принадлежат компании;
  • активы, что получены бесплатно;
  • доходы от продажи активов, что не относятся к основной деятельности;
  • дооценка основных средств;
  • списание кредиторской задолженности;
  • доходы от участия в капитале других организаций: дивиденды, проценты по акциям;
  • курсовые разницы;
  • полученные от контрагентов штрафные санкции, компенсации убытка;
  • прибыль предыдущих периодов, что не учтена ранее;
  • прочие доходы.

К прочим расходам относятся:

  • аренда активов для потребностей компании;
  • выплаты собственникам нематериальных активов;
  • уценка основных средств;
  • расходы на списание активов;
  • расходы, связанные с обслуживанием законсервированных активов;
  • расходы, что связаны с участием в капитале;
  • отчисления на формирование резервов;
  • безнадежная дебиторская задолженность;
  • уплаченные штрафы, пени, возмещения убытка;
  • потери от курсовых разниц;
  • благотворительность;
  • убыток прошлых периодов, что ранее не учтен;
  • оплата банковских услуг;
  • судебные расходы;
  • прочие расходы.

Примеры проводок со счетом 91

1. Компания, что занимается производством молочной продукции, сдает в аренду часть помещений. Арендная плата составляет 15 570 руб. – эта сумма относится к прочим доходам компании, так как сдача в аренду недвижимости не является профильной деятельностью данной компании.

  • Дт 76, 92 Кт 91.1 – 15 570 руб. – поступление арендной платы.
  • Дт 91.2 Кт 02, 10, 70, 69 – учет затрат, связанных с арендой помещения.

2. Компания в связи с перепрофилированием деятельности решила продать один из своих цехов. Цена продажи 150 000 руб. – относится к прочим доходам предприятия.

  • Дт 76, 92 Кт 91.1 – 150 000 руб. – поступление от продажи актива.
  • Дт 91.2 Кт 01 – списание остаточной стоимости актива, что продан.
  • Дт 91.2 Кт 68 (НДС) – НДС с продажи цеха.
  • Дт 91.2 Кт 20, 23, 25 – другие расходы, связанные с продажей.

3. Компания провела переоценку активов, по результатам которой стоимость основных средств снизилась.

  • Дт 91.2 Кт 01 – списание суммы уценки основных средств.
  • Дт 02 Кт 91.1 – корректировка суммы начисленной для этих активов амортизации.

Источник: https://1000sovetov.ru/article_uchet-prochikh-dokhodov-i-raskhodov-schet-9-1

Ссылка на основную публикацию